dễ xảy ra gian lận trọng yếu
Vì khách hàng ABC không áp dụng phần mềm để hỗ trợ cho công việc kế toán và sử dụng Excel để ghi nhận tất cả các nghiệp vụ và bút toán kế toán. Do đó, hệ thống kế toán của khách hàng được đánh giá là không phức tạp.
Thêm vào đó, vì cơ sở thực hiện kiểm toán của Công ty là kiểm tra chi tiết, các tài liệu trên Excel của tất cả các tài khoản cần được thu thập, xem xét những
nghiệp vụ bất thường và cuối cùng kiểm tra chi tiết. Do đó không cần thực hiện thêm thủ tục kiểm tra các bút toán ghi sổ.
Kết luận: Tất cả các điều chỉnh nhận ra đã được đưa vào tóm tắt các điều chỉnh
kiểm toán và KTV cũng khuyến khích khách hàng áp dụng phần mềm để hỗ trợ cho công tác kế toán.
(
Nguồn: Giấy tờ làm việc của nhân viên kiểm toán công ty Ernst & Young)
2.1.2.11. Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết
Bước tiếp theo, nhóm kiểm toán tiến hành thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết cho từng số dư tài khoản cụ thể. KTV sẽ thiết lập các thủ tục phân tích tổng quan, phân tích chi tiết cho từng khoản mục hoặc các bước kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả 3 hình thức này để đưa ra sự đảm bảo hợp lý cho từng số dư tài khoản. KTV có thể thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết theo bốn mức độ sau, tùy thuộc vào các rủi ro chi tiết phát hiện được và mức độ tin cậy của hệ thống KSNB được đánh giá:
Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung: KTV sẽ tiến hành mức độ kiểm tra này nếu rủi ro và sai sót tiềm tàng liên quan đến số dư tài khoản có thể xác định được mà không dựa vào các thử nghiệm kiểm soát.
Kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình: thực hiện nếu KTV không xác định được rủi ro cũng như sai sót tiềm tàng liên quan đến số dư tài khoản và không tin cậy vào hệ thống KSNB của khách hàng.
Kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản: KTV thực hiện mức độ kiểm tra khi KTV có thể dựa vào các thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt các rủi ro chi tiết phát hiện và nhờ đó giảm bớt các thử nghiệm cơ bản cần thực hiện.
Kiểm tra chi tiết ở mức độ đại diện: khi KTV không xác định được các rủi ro và sai sót tiềm tàng liên quan đến số dư tài khoản và quy trình KSNB của khách hàng là không hiệu quả, mức độ này sẽ được áp dụng.
Căn cứ vào đặc điểm của khách hàng và dựa trên rủi ro được đánh giá, KTV sẽ lựa chọn những thủ tục cụ thể dựa trên chương trình kiểm toán mẫu thiết kế các thủ tục cho từng khoản mục kiểm toán và cho từng CSDL tương ứng. Sau đây là trích dẫn một phần trong các thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng đối với ABC:
Bảng 2.10 : Bảng thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết khách hàng ABC CSDL Thời gian Thủ tục kiểm tra chi tiết
C. Tiền và các khoản tương đương tiền
Tính giá Kiểm toán giữa kỳ
Thu thập đầy đủ danh sách của tài khoản ngân hàng và đối chiếu ngân hàng
Kiểm toán số dư đầu kỳ Kiểm toán
cuối kỳ
Xác nhận ngân hàng Đối chiếu số dư ngân hàng Xem xét số dư tiền mặt Đánh giá lại số dư cuối kỳ Quyền & nghĩa vụ Kiểm toán cuối kỳ Xác nhận ngân hàng Hiện hữu và trọn vẹn Kiểm toán cuối kỳ Xác nhận ngân hàng Đối chiếu số dư ngân hàng
Kiểm tra tính đúng kỳ của tài khoản tiền mặt
E. Các khoản phải thu
Đầy đủ Kiểm toán giữa kỳ
Đồng ý giữa Sổ chi tiết và Sổ Cái
Thủ tục phân tích vào ngày kiểm toán giữa kỳ Kiểm toán số dư đầu kỳ
Kiểm toán cuối kỳ
Thủ tục phân tích vào ngày kiểm toán cuối kỳ
Kiểm tra các nghiệp vụ từ ngày chốt sổ kiểm toán giữa kì đến ngày kết thúc niên độ
Kiểm tra tính đúng kỳ của các khoản phải thu
Xem lại trả lời thư xác nhận ngân hàng và thư xác nhận nợ Xem xét tuổi hạn nợ
Xem xét số dư cuối kỳ và các khoản mục bất thường
… … …
VE. Chi phí tài chính
Xuất hiện Kiểm toán cuối kỳ
Kiểm tra chi phí lãi vay Đầy đủ Kiểm toán
cuối kỳ
Kiểm tra chi phí lãi vay Đo lường Kiểm toán
cuối kỳ
Kiểm tra chi phí lãi vay
Thay đổi giá trị các khoản đầu tư
(
Nguồn: Giấy tờ làm việc của nhân viên kiểm toán công ty Ernst & Young)