KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.1. Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện tại khách hàng ABC (khách hàng mới)
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Ernst & Young. ABC là một Công ty liên doanh thành lập từ năm 2006 với số vốn pháp định là 12 triệu USD, số vốn đầu tư đăng ký là 16 triệu USD. Phạm vi kinh doanh của khách hàng là chuyên sản xuất các loại dây (kể cả dây điện từ) và cáp, hệ thống cáp điện, phụ tùng và phụ kiện cáp; tiếp thị, bán hàng, cung cấp dịch vụ hậu mãi, dịch vụ kỹ thuật phục vụ tiêu thụ các sản phẩm nêu trên do doanh nghiệp sản xuất.
Với khách hàng năm đầu tiên, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại ABC được tiến hành theo trình tự như sau:
2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và xác định rủi ro ban đầu
2.1.1.1. Tìm hiểu yêu cầu về dịch vụ, xác định phạm vi kiểm toán và đề cử nhóm kiểm toán kiểm toán
Bước đầu tiên của qui trình lập kế hoạch kiểm toán đối với kiểm toán báo cáo tài chính là tìm hiểu và trao đổi về những mong muốn và yêu cầu về dịch vụ của khách hàng, xác định phạm vi kiểm toán ban đầu, đề cử nhóm kiểm toán tham gia phục vụ khách hàng và định rõ những yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp đặc biệt là tính độc lập.
Đầu tiên, khách hàng ABC gửi thư mời kiểm toán đến Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam. Bộ phận CBS (chuyên làm công việc về nhân sự, hành chính) trong bộ phận văn phòng tiếp nhận thư mời và trao đổi sơ bộ với khách hàng để đưa ra kế hoạch tìm hiểu khách hàng. Thông thường việc liên lạc có thể qua điện thoại, email, fax. Trong giai đoạn này, bộ phận CBS sẽ thu thập những thông tin chung nhất về khách hàng như tên khách hàng, địa chỉ và cách thức liên hệ, ngành nghề kinh doanh,
bộ máy quản lý của khách hàng cũng như những yêu cầu kiểm toán sơ bộ như thời gian kiểm toán, thời gian đưa ra báo cáo kiểm toán và một số thông tin khác.
Với những thông tin thu thập được, bộ phận CBS sẽ chuyển lại cho giám đốc bộ phận kiểm toán tương ứng để xem xét. Giám đốc bộ phận xem xét ngành nghề kinh doanh của khách hàng cũng như yêu cầu của khách hàng và dựa trên 3 điều kiện cơ bản sau để phân công cho chủ nhiệm kiểm toán:
− Yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp đặc biệt là tính độc lập
− Kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, điều này sẽ được xem xét kĩ lưỡng đối với những ngành kinh doanh đặc thù
− Lịch làm việc phù hợp với thời gian khách hàng yêu cầu
Tiếp đó, chủ nhiệm kiểm toán được phân công sẽ liên lạc trực tiếp với Ban Giám đốc của khách hàng để tìm hiểu về những mong muốn và yêu cầu của khách hàng đối với dịch vụ kiểm toán của Công ty như loại dịch vụ khách hàng cần cung cấp, kiểm toán BCTC năm hiện tại hay của một số năm, yêu cầu về thời gian của khách hàng: thời gian kiểm toán giữa kỳ, thời gian kiểm toán cuối kỳ, thời hạn ra báo cáo kiểm toán. Hai bên cũng thảo luận về yêu cầu đối với loại báo cáo kiểm toán và một số thông tin cần thiết khác.
Tùy theo yêu cầu của khách hàng, Ernst & Young có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán như kiểm toán các BCTC (financial audit), kiểm toán các BCTC và xem xét giới hạn một số khoản mục khách hàng yêu cầu (limited review), kiểm toán các BCTC và kiểm toán báo cáo tập đoàn do khách hàng lập xem có đúng những qui định của tập đoàn không (package review) – nếu có điều chỉnh cho báo cáo tập đoàn thì phải dựa trên mức trọng yếu được xác định cho cả tập đoàn, kiểm toán các thủ tục đặc thù theo thoả thuận của khách hàng (Agreed upon procedures).
Tìm đến với dịch vụ kiểm toán của Ernst & Young, ABC có những mong muốn và yêu cầu:
- Kiểm toán các BCTC cho năm kết thúc 31 tháng 12 năm 2007
- Thời gian kiểm toán cuối kỳ: tháng 1 năm 2008 - Thời hạn ra báo cáo kiểm toán: 31 tháng 3 năm 2008 Chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào yêu cầu của khách hàng và thời gian kiểm toán sẽ phân công cho một KTV cao cấp phù hợp chịu trách nhiệm. KTV cao cấp này sẽ xem xét để lựa chọn các thành viên trong nhóm kiểm toán. Việc lựa chọn nhóm kiểm toán dựa trên sự hiểu biết của các KTV về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, đạo đức nghề nghiệp đặc biệt là tính độc lập và lịch làm việc của nhóm kiểm toán. Việc lựa chọn này để làm căn cứ cho việc chấp nhận kiểm toán hay không. Ngoài ra, với những khách hàng mang tính đặc thù về ngành nghề, nhân sự, qui trình kế toán, quyết toán thuế, dịch vụ cung cấp,… Ernst & Young xác định nhu cầu về sử dụng chuyên gia trên các lĩnh vực như bảo hiểm, luật, công nghệ thông tin, thuế,…
Với khách hàng ABC, Ernst & Young đã phân công trách nhiệm với nhóm kiểm toán bao gồm:
Mike Yu Lim Phó Tổng Giám đốc Nguyễn Quang Trung KTV cao cấp 1 Phạm Công Khanh Chủ nhiệm kiểm toán Nguyễn Hồng Hạnh Trợ lý kiểm toán 2 Trịnh Xuân Hòa KTV cao cấp 3 Nguyễn Thùy Dương Trợ lý kiểm toán 1
2.1.1.2. Chấp nhận khách hàng kiểm toán
Trong các cuộc kiểm toán, những rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra mà KTV không xác định được có thể ảnh hưởng đến uy tín của hãng. Vì vậy để hạn chế rủi ro cho cuộc kiểm toán cũng như với tinh thần thận trọng nghề nghiệp, Ernst & Young luôn xem xét rất kĩ lưỡng trước khi chấp nhận một khách hàng kiểm toán mới.
Ở Ernst & Young, việc chấp nhận một khách hàng kiểm toán mới được xem xét qua nhiều thứ bậc. Đây là một công việc rất quan trọng, ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, đòi hỏi trình độ và kinh nghiệm cũng như óc phán xét nghề nghiệp cao. Việc thực hiện bước này được thông qua việc trả lời một Bảng câu hỏi để chứng thực về khách hàng và chấp nhận kiểm toán (Attest Client and Engagement Acceptance Form) do KTV cao cấp và chủ nhiệm kiểm toán lập và phải được Chủ phần hùn chịu trách nhiệm chấp nhận và người giữ chức vụ cao nhất Tổng Giám đốc phê duyệt chấp thuận.
Đồng thời, đây là một khách hàng mới và đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác nên với sự đồng ý từ phía khách hàng ABC, Ernst & Young cũng chủ động liên lạc bằng cách gửi thư cho KTV tiền nhiệm vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng. Việc liên lạc này với mục đích tìm hiểu những thông tin về tính liêm chính của ban quản trị, những bất đồng giữa ban quản trị với KTV tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, các thủ tục kiểm toán, lý do tại sao khách hàng thay đổi KTV và các vấn đề quan trọng khác.
Khi xem xét về khả năng thực hiện cuộc kiểm toán, thông thường Công ty dựa trên các yếu tố sau:
− Tính liêm chính: tính liêm chính của các chủ sở hữu, những nhà quản lý cấp
cao và những người thuộc bộ máy quản lý
− Rủi ro: khả năng công ty trong nước và công ty toàn cầu phải gánh chịu
những tổn thất cho uy tín của công ty, thiệt hại về lợi nhuận hoặc cả hai từ việc giao thiệp làm ăn với khách hàng.
− Khả năng của công ty trong việc thực hiện kiểm toán: xem xét nguồn lực
cần thiết của Công ty trên các yếu tố như lịch làm việc, hiểu biết và kinh nghiệm đặc thù có đủ đáp ứng để thực hiện và quản lý công việc kiểm toán hay không.
Việc đánh giá này được thực hiện trên cơ sở thu thập các thông tin chung nhất về khách hàng như lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, khả năng tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm chính của Ban lãnh đạo và nhân viên… để tiến hành xếp loại khách hàng vào một trong ba loại: khách hàng rủi ro ở mức thông thường, khách hàng rủi ro ở mức có thể kiểm soát được hay khách hàng rủi ro ở mức cao. Việc đưa ra kết luận và quyết định chấp nhận khách hàng hay không được căn cứ vào mẫu chấp nhận kiểm toán khách hàng mới có sẵn tại Công ty.
Tóm tắt một số thông tin chính trên “Attest Client and Engagement Acceptance Form” cho khách hàng ABC do công ty Ernst & Young thực hiện (chi tiết xem Phụ lục 01: trích dẫn Attest Client and Engagement Acceptance Form):
− Tìm hiểu thông tin về khách hàng sắp tới: tên, địa chỉ, những người có thể liên hệ làm việc và cách thức liên lạc, Ban Giám đốc, cổ đông chính và những thành viên chủ chốt của khách hàng, thông tin và đánh giá về tình hình tài chính (cho 3 năm gần nhất) và những thông tin khác…
− Thông tin về cuộc kiểm toán: loại dịch vụ mà kiểm toán khách hàng yêu cầu, nhóm kiểm toán tham gia cung cấp dịch vụ cho khách hàng,..
− Tính độc lập và Sự xung đột: thông tin về tính độc lập của khách hàng kiểm toán, của nhân viên tham gia kiểm toán với khách hàng kiểm toán,…
− Điều tra thông tin từ các nguồn khác: ngân hàng, các chủ nợ,…
− KTV tiền nhiệm: hỏi thông tin khách hàng về KTV tiền nhiệm, hỏi thông tin từ KTV tiền nhiệm (tìm hiểu lý do thay đổi KTV, tìm hiểu về sự không đồng ý giữa khách hàng và KTV tiền nhiệm,…).
− Đánh giá ban đầu về dịch vụ cung cấp của chủ phần hùn: chấp nhận
− Kết luận về việc chấp nhận khách hàng (ý kiến của chủ phần hùn phụ trách, ý kiến của Tổng Giám đốc: chấp nhận)
Sau khi được sự chấp nhận của chủ phần hùn, Ernst & Young gửi Đề nghị kiểm toán cho khách hàng ABC. Khách hàng xem xét Đề nghị kiểm toán, hai bên liên hệ trao đổi, thảo luận và đi đến thống nhất cuối cùng về các điều khoản ghi trong hợp đồng. Ernst & Young soạn thảo và gửi hợp đồng kiểm toán cho khách hàng ABC.