Để hiểu rõ hơn về cơ sở pháp lý vμ môi tr−ờng hoạt động chi phối đến kế toán nhμ n−ớc chúng ta cần xem đến cơ cấu tổ chức vμ hoạt động của một số cơ quan trong bộ máy nhμ n−ớc ở các cấp ảnh h−ởng đến quá trình phát triển kế toán nhμ n−ớc nh− sau:
Đối với cấp Trung −ơng thì Quốc hội lμ cơ quan quyền lực cao nhất thông qua việc ban hμnh Luật Kế toán, Luật Ngân sách Nhμ n−ớc, quyết định dự toán ngân sách nhμ n−ớc, quyết định phân bổ ngân sách Trung −ơng vμ phê chuẩn quyết toán ngân sách nhμ n−ớc; đồng thời Chính phủ ban hμnh các văn bản pháp quy h−ớng dẫn luật vμ các nghị quyết của Quốc hội. Ngoμi ra, Bộ Tμi chính lμ cơ quan tham m−u cho Chính phủ ban hμnh các thông t− h−ớng dẫn, các nghị định h−ớng dẫn về quản lý, điều hμnh ngân sách, ban hμnh các chế độ kế toán nhμ n−ớc vμ đồng thời chỉ đạo
các đơn vị trực thuộc nh−: Kho bạc Nhμ n−ớc, Tổng Cục thuế, Tổng Cục Hải quan, Cục Dự trữ Quốc gia, Vụ Chế độ kế toán, Vụ Ngân sách nhμ n−ớc…thực hiện chức năng quản lý thu, chi ngân sách vμ hạch toán kế toán nhμ n−ớc cho cả n−ớc.
Đối chính quyền địa ph−ơng các cấp thì Hội đồng nhân dân các cấp lμ cơ quan quyền lực ở địa ph−ơng quyết định phân bổ dự toán vμ phê chuẩn quyết toán ngân sách của cấp mình; đồng thời ủy ban nhân dân các cấp thực hiện nghị quyết của Hội đồng nhân dân vμ chỉ đạo cơ quan Tμi chính các cấp phối hợp với cơ quan Thuế, Kho bạc nhμ n−ớc thực hiện công việc quản lý thu, chi ngân sách vμ hạch toán kế toán nhμ n−ớc của cấp mình theo thẩm quyền đã đ−ợc phân cấp, sau đó tổng hợp, báo cáo về cơ quan Tμi chính cấp trên theo nhiệm vụ vμ quyền hạn đ−ợc giao.
Nh− vậy, về cơ cấu tổ chức vμ hoạt động của các cơ quan quản lý nhμ n−ớc các cấp nh− đã phân tích trên tác động vμ chi phối rất lớn sự hình thμnh vμ phát triển của kế toán nhμ n−ớc trong thời gian qua, ở hiện tại vμ trong t−ơng lai.
1.2.4- Sự hình thμnh vμ phát triển của các đơn vị thực hiện chế độ kế toán nhμ n−ớc:
Đối với bất kỳ một chế độ kế toán nμo ra đời cũng nhằm mục đích phục vụ cho đối t−ợng thực hiện vμ sử dụng nó, do đó quá trình hình thμnh vμ phát triển của các đơn vị cũng quyết định đến sự thay đổi vμ hoμn thiện chế độ kế toán đó. Vì vậy, để tiếp tục hoμn thiện chế độ kế toán nhμ n−ớc trong thời gian tới chúng ta cần nghiên cứu khái quát sự hình thμnh vμ phát triển của một vμi nhóm đơn vị sử dụng chế độ kế toán nhμ n−ớc (theo quá trình thay đổi vμ phát triển của kế toán nhμ n−ớc). Các nhóm đơn vị: Hμnh chính sự nghiệp vμ sự nghiệp có thu, các xã, Cục Dự trữ quốc gia, cơ quan Bảo hiểm xã hội…vμ Kho bạc nhμ n−ớc. Cụ thể nh− sau:
Đối với các đơn vị Hμnh chính sự nghiệp vμ sự nghiệp có thu:
Lμ các đơn vị đ−ợc sử dụng kinh phí từ ngân sách nhμ n−ớc (gồm các loại hình đơn vị: ngân sách nhμ n−ớc cấp toμn bộ kinh phí hoạt động, ngân sách nhμ n−ớc cấp một phần kinh phí vμ đơn vị tự trang trải toμn bộ chí phí hoạt động). Về phân cấp các đơn vị nμy gồm: các đơn vị Hμnh chính sự nghiệp vμ sự nghiệp có thu cấp Trung −ơng (các Bộ, ngμnh vμ cơ quan thuộc Trung −ơng), các đơn vị Hμnh chính sự nghiệp vμ sự nghiệp có thu cấp tỉnh, thμnh phố ( các Sở, ban, ngμnh, đoμn thể cấp tỉnh); các đơn vị Hμnh chính sự nghiệp vμ sự nghiệp có thu cấp quận, huyện (các Phòng, ban, ngμnh, đoμn thể cấp huyện) vμ các cơ quan thuộc cấp xã, ph−ờng, thị trấn.
Trong thời gian nền kinh tế n−ớc ta mang tính bao cấp thì các đơn vị chủ yếu lμ các đơn vị Hμnh chính sự nghiệp thuần tuý phục vụ cho quá trình tiến lên xã hội chủ nghĩa nên ngân sách cấp toμn bộ kinh phí hoạt động. Lúc nμy công tác kế toán ch−a thật sự đ−ợc quan tâm vμ ch−a phát triển, chủ yếu lμ hình thức thống kê, báo sổ vμ nhu cầu cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý vμ điều hμnh của các cấp chính quyền đơn giản, kinh phí cấp phát cho các đơn vị lúc bấy giờ cũng rất ít. Khi n−ớc ta chuyển từ nền kinh tế quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị tr−ờng theo định h−ớng xã hội chủ nghĩa vμ xu h−ớng hội nhập quốc tế thì hoạt động các đơn vị Hμnh chính sự nghiệp phát sinh nhiều, các đơn vị sự nghiệp có thu đ−ợc thμnh lập nhằm giảm bớt sự bao cấp gánh nặng cho ngân sách vμ tạo điều kiện chủ động, tự chủ cho các đơn vị hơn. Kể từ giai đoạn nμy thì nhu cầu hoạt động các đơn vị nhiều theo quá trình phát triển của đất n−ớc, kinh phí ngân sách cấp cũng tăng nhanh, nhu cầu thông tin phục vụ cho quá trình quản lý vμ điều hμnh của chính quyền các cấp cũng đòi hỏi cao. Vì vậy, công tác kế toán nhμ n−ớc phục vụ cho sự phát triển của các đơn vị cũng phải thay đổi vμ hoμn thiện phù hợp với tình hình thực tế ở các đơn vị trong từng giai đoạn cụ thể. Ví dụ nh−: các đơn vị sự nghiệp có thu tự trang trải toμn bộ chí phí, đơn vị sự nghiệp có thu tự trang trải một phần chí phí, đơn vị sự nghiệp có thu nh−ng ngân sách nhμ n−ớc cấp toμn bộ kinh phí hoạt động, các đơn vị ngoμi công lập.
Đối với các xã, ph−ờng, thị trấn:
Khi đất n−ớc mới đ−ợc giải phóng, tình hình kinh tế - xã hội kém phát triển bởi nền kinh tế lúc bấy giờ mang tính bao cấp toμn bộ các hoạt động nên yêu cầu phản ánh nguồn thu, chi tại xã thông qua công tác kế toán ch−a đ−ợc quan tâm vμ không bắt buộc. Trong quá trình phát triển kinh tế - xã hội ngμy cμng nhanh, khối l−ợng công việc rất lớn nên các khoản thu, chi phát sinh ngμy cμng lớn. Đặc biệt lμ từ khi Luật NSNN ra đời thì xã lμ một cấp ngân sách, hệ thống pháp luật ngμy cμng đ−ợc hoμn thiện nên yêu cầu bắt buộc sử dụng chế độ kế toán áp dụng cho các xã lμ một yêu cầu cần thiết vμ phải thực hiện; lúc đầu thì kế toán tại xã chỉ hạch toán đơn nh−ng sau nμy phải hạch toán kép nh− các chế độ kế toán khác vμ phát triển cho đến ngμy hôm nay.
Ngoμi ra, đối với các xã, ph−ờng, thị trấn lμ một loại hình đơn vị HCSN có tính chất đặc biệt vì xã còn lμ một cấp ngân sách nên xã vừa sử dụng chế độ kế toán ngân sách vμ hoạt động tμi chính xã, đồng thời khi báo cáo quyết toán ngân sách với cơ
quan Tμi chính cấp trên vμ Kho bạc nhμ n−ớc phải sử dụng kế toán ngân sách theo ch−ơng (theo đơn vị) vμ theo mục lục NSNN (theo ngμnh kinh tế).
Đối với Cục Dự trữ quốc gia:
Dự trữ quốc gia lμ nguồn dự trữ chiến l−ợc của Nhμ n−ớc nhằm đáp ứng những yêu cầu cấp bách về phòng, chống, khắc phục hậu quả thiên tai, hoả hoạn, dịch bệnh; bảo đảm quốc phòng, an ninh; tham gia bình ổn thị tr−ờng, góp phần ổn định kinh tế vi mô vμ thực hiện các nhiệm vụ đột xuất, bức thiết khác nhau của đất n−ớc. Đối với những năm sau giải phóng đất n−ớc còn nghèo, nền kinh tế ch−a phát triển nên hμng quá dự trữ rất ít, công tác quản lý đơn giản vμ nhu cầu công tác kế toán ch−a quan tâm.
Khi đất n−ớc phát triển thì công tác quản lý tμi chính vμ công tác kế toán đối với lĩnh vực dự trữ lμ rất phức tạp vμ có những đặc thù riêng biệt. Vì vậy, việc ban hμnh chế độ kế toán dự trữ quốc gia giúp cho các cơ quan quản lý nhμ n−ớc tăng c−ờng công tác kiểm tra, kiểm soát việc chấp hμnh chi tiêu, ngăng ngừa tham nhũng, tiêu cực, lãng phí trong sử dụng ngân sách nhμ n−ớc lμ rất cần thiết vμ nhất từ khi có Pháp lệnh Dự trữ quốc gia, các Nghị định vμ Thông t− h−ớng dẫn thực hiện cơ chế, chính sách quản lý điều hμnh dự trữ quốc gia, đặc biệt lμ cơ chế tμi chính, do đó chế độ kế toán dự trữ quốc gia phải đ−ợc thay đổi theo yêu cầu đổi mới.
Đối với cơ quan Bảo hiểm xã hội:
Trong giai đoạn đầu mới thμnh lập Bảo hiểm xã hội thực hiện nhiệm vụ chi trả cho các đối t−ợng với số l−ợng còn ít, nghiệp vụ phát sinh không nhiều vμ các nhu cầu dịch vụ, quan hệ thanh toán giữa các đơn vị còn hạn chế nên công tác kế toán còn đơn giản.
Từ những năm 1990 cùng với sự phát triển của xã hội nói chung vμ lĩnh vực bảo hiểm xã hội nói riêng, để việc quản lý bảo hiểm xã hội đi vμo hệ thống vμ nề nếp hơn thì nhu cầu hạch toán kế toán trong lĩnh vực bảo hiểm xã hội cũng đ−ợc quan tâm. Để đáp ứng nhu cầu phát triển của ngμnh bảo hiểm xã hội kể từ những năm 1993, Bộ Tμi chính ban hμnh nhiều Quyết định ban hμnh Chế độ kế toán Bảo hiểm xã hội áp dụng thống nhất cho các đơn vị trong hệ thống BHXH Việt Nam.
Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện để đáp ứng đ−ợc yêu cầu thu, chi BHXH phục vụ tốt vμ hiệu quả cho công tác quản lý tμi chính, hạch toán kế toán lúc bấy giờ. Do sự phát triển không ngừng của hoạt động BHXH, công tác thu-chi ngμy cμng phát sinh nhiều vμ phức tạp; từ đó đòi hỏi công tác quản lý tμi chính, hạch toán kế
toán cho lĩnh vực trên phải thay đổi cho phù hợp với yêu cầu quản lý thực tế. Vì vậy, ngμy 17/01/2003 Bộ tr−ởng Bộ Tμi chính ban hμnh Quyết định số 07/2003/QĐ-BTC về việc sửa đổi, bổ sung Chế độ bảo hiểm xã hội, lần nμy việc sửa đổi đ−ợc xem nh− lμ một cải cách lớn cho kế toán BHXH từ biểu mẫu của các chứng từ, tμi khoản, sổ kế toán vμ các báo cáo tμi chính giúp cho công tác theo dõi, hạch toán kế toán, lập báo cáo trở nên hiệu quả vμ kịp thời.
Đối với Kho bạc nhμ n−ớc:
Để có một cơ quan chuyên môn đặc trách giải quyết các vấn đề tμi chính, tiền tệ, ngμy 29/05/1946, Chủ tịch Hồ Chí Minh đã ký Sắc lệnh số 75/SL thμnh lập Nha Ngân khố trực thuộc Bộ Tμi chính; để quản lý vμ cân đối đ−ợc thu, chi ngân sách đồng thời đẩy mạnh sản xuất, phát triển l−u thông hμng hoá, Chủ tịch Hồ Chí Minh đã ký sắc lệnh số 15/SL ngμy 06-05-1951 thμnh lập Ngân hμng Quốc gia Việt Nam; đồng thời giải thể Nha Ngân khố vμ Nha Tín dụng sản xuất trực thuộc Bộ Tμi chính, giao Ngân hμng Quốc gia Việt Nam lμm nhiệm vụ cho vay phát triển sản xuất vμ quản lý quỹ ngân sách nhμ n−ớc.
Ngμy 20/07/1951, Thủ t−ớng Chính phủ đã ký Nghị định số 107-TTg thμnh lập Kho bạc Nhμ n−ớc đặt trong Ngân hμng Quốc gia vμ chịu sự quản lý của Bộ Tμi chính. Kho bạc Nhμ n−ớc có nhiệm vụ thu, chi cho quỹ Quốc gia vμ đ−ợc tổ chức nh− sau: ở Trung −ơng có Kho bạc Nhμ n−ớc Trung −ơng, ở các khu có Kho bạc liên khu, ở các tỉnh, thμnh phố có Kho bạc tỉnh, thμnh phố. ở những nơi ch−a thμnh lập chi nhánh Ngân hμng Quốc gia Việt Nam có thể thμnh lập Kho bạc Nhμ n−ớc. Tr−ởng Ngân hμng Quốc gia cấp nμo kiêm chủ nhiệm Kho bạc cấp ấy.
Ngoμi ra, sau khi thí điểm Kho bạc Nhμ n−ớc ở hai tỉnh An Giang vμ Kiên Giang, Bộ Tμi chính đã trình Hội đồng Bộ tr−ởng đề án thμnh lập Hệ thống Kho bạc Nhμ n−ớc trực thuộc Bộ Tμi chính. Ngμy 04/01/1990, Hội đồng Bộ tr−ởng đã ký Quyết định số 07/HĐBT về việc thμnh lập hệ thống Kho bạc Nhμ n−ớc trực thuộc Bộ Tμi chính vμ đ−ợc tổ chức thống nhất từ Trung −ơng tới huyện, quận vμ cấp t−ơng đ−ơng cho đến ngμy hôm nay.
1.2.5- Cơ chế thị tr−ờng:
Hoạt động kinh tế - tμi chính của Nhμ n−ớc trong nền kinh tế thị tr−ờng, nh− việc mua bán các yếu tố hμng hoá, dịch vụ với khu vực t− nhân, lãi xuất trái phiếu Chính phủ, việc chuyển đổi kinh phí ngân sách ra ngoại tệ... Việc kế toán những
hoạt động kinh tế - tμi chính nhμ n−ớc mang tính thị tr−ờng cũng cần phải thống nhất với yêu cầu chung.
1.2.6- Hội nhập quốc tế:
Thông tin do kế toán cung cấp, đặc biệt lμ số liệu thu, chi của NSNN, nợ nhμ n−ớc có vai trò quan trọng trong việc đánh giá năng lực tμi chính quốc gia. Để đ−ợc giúp đỡ về mặt tμi chính, các Chính phủ tμi trợ vμ các tổ chức tμi chính quốc tế đều yêu cầu các n−ớc phải cung cấp đầy đủ, chính xác, minh bạch các số liệu nμy. Muốn thực hiện quá trình hội nhập, không có con đ−ờng nμo khác lμ các n−ớc đang phát triển phải hoμn thiện các hệ thống quản lý kế toán nhμ n−ớc của mình theo hệ thống quốc tế.
1.2.7. Trình độ công nghệ thông tin phát triển:
Công nghệ thông tin ngμy cμng phát triển vμ đạt đến trình độ cao có ý nghĩa rất lớn đối với hệ thống kế toán nói chung vμ đối với kế toán nhμ n−ớc nói riêng. Đối với kế toán nhμ n−ớc, cần phải có một cơ sở hạ tầng tin học phát triển đủ mạnh vμ con ng−ời có đủ năng lực vận hμnh có hiệu quả cơ sở hạ tầng nμy.
1.3- kế toán nhμ n−ớc ở một số quốc gia vμ những bμi học kinh nghiệm cho việt nam: kinh nghiệm cho việt nam:
1.3.1- Mô hình kế toán nhμ n−ớc ở Pháp:
Do đặc điểm tổ chức hμnh chính của Pháp, mô hình tμi chính công vμ kế toán công ở Pháp gồm: kế toán nhμ n−ớc cấp Trung −ơng, kế toán các chính quyền địa ph−ơng (vùng, tỉnh, xã); các đơn vị sự nghiệp công lập Trung −ơng, các đơn vị sự nghiệp công lập địa ph−ơng vμ các tổ chức bảo hiểm xã hội công lập có hệ thống kế toán riêng.
Với mô hình nh− vậy nên phạm vi số liệu kế toán nhμ n−ớc (kế toán Chính phủ) đ−ợc tổng hợp tại Trung tâm kế toán của Kho bạc Nhμ n−ớc Trung −ơng chỉ thực hiện các nghiệp vụ tμi chính cấp Trung −ơng trong cả n−ớc. Các đơn vị sự nghiệp, các chính quyền địa ph−ơng vμ các tổ chức bảo hiểm xã hội công lập có phạm vi số liệu riêng từ các hệ thống kế toán riêng. Tuy nhiên, do nguyên tắc thống nhất quỹ chi phối toμn bộ tổ chức hệ thống kế toán vμ tμi chính công nên các hệ thống kế toán nμy có mối liên hệ rất chặt chẽ cả về ph−ơng diện kỹ thuật vμ tổ chức với hệ thống kế toán nhμ n−ớc. Để tìm hiểu về kế toán nhμ n−ớc ở Pháp chúng ta có thể thấy đặc điểm của hệ thống kế toán nμy nh− sau:
- Hệ thống công kế viên đa dạng, đặc thù. - Hệ thống kế toán phân cấp vμ có thứ bậc.
- Hệ thống kế toán tổ chức thống nhất vμ có hệ thống.
Hiện nay, tổ chức kế toán nhμ n−ớc ở Pháp chịu ảnh h−ởng chủ yếu của Luật Ngân sách Nhμ n−ớc ngμy 02/01/1959. Kế toán nhμ n−ớc dựa trên ph−ơng pháp kế
toán tiền mặt theo đó các khoản thu ngân sách đ−ợc hạch toán khi nhập quỹ vμ các
khoản chi đ−ợc hạch toán khi có sự chấp nhận của kế toán công. Nh− vậy, hệ thống tổ chức nμy lμ hệ thống tổ chức theo kiểu “kế toán tiền mặt điều chỉnh” vì có một “thời hạn điều chỉnh” cho phép hạch toán các khoản chi vμo niên độ ngân sách năm tr−ớc nh−ng thanh toán tiền vμo năm sau.
Hệ thống kế toán nμy đ−ợc thiết kế để đảm bảo cho việc chấp hμnh ngân sách đúng nguyên tắc vμ đảm bảo theo dõi chặt chẽ biến động ngân quỹ của Nhμ n−ớc đã chứng tỏ đ−ợc tính hiệu quả của nó trong một thời gian dμi. Tuy nhiên, hiện nay hệ