6. Những đóng góp của đề tài
2.2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty, là toàn bộ các chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất, trong phạm vi các nhà máy sản xuất đờng, nhà máy sản xuất phân vi sinh và phân xởng cồn, bia hơi. Bao gồm các nội dung sau:
- Chi phí kiểm tu bảo dỡng ngoài vụ sản xuất, chi phí sửa chữa lớn định kỳ, các phụ tùng thay thế có giá trị lớn.
- Toàn bộ tiền lơng, tiền thởng, phụ cấp, tiền BHXH, BHYT, KPCĐ và kinh phí Đảng mà Công ty trả cho nhân viên quản lý các nhà máy, phân xởng.
- Chi phí trang bị công cụ, dụng cụ, đồ dùng cho quản lý và nhân viên phân xởng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí khấu hao TSCĐ dựa trên Quyết định số 166/QĐ-BTC và dùng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, mức khấu hao tính cho từng loại TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi phí nh tiền điện, điện thoại, các chi phí kiểm định những thiết bị có yêu cầu đảm bảo an toàn, chính xác cao …
- Chi phí bằng tiền khác. • Tài khoản sử dụng.
Toàn bộ chi phí sản xuất chung, Công ty hạch toán vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung” và đợc mở chi tiết cho từng Nhà máy, phân xởng giống nh TK 621 và TK622.
+ Kết cấu TK 627.
Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh.
Bên có: Các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung. Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành.
Bảng chấm công, bảng T.toán tổng quỹ lơng thep SP
Phiếu xuất Bảng kê xuất vật Bảng tổng hợp
kho vật t, CCDC xuất vật t, CCDC
Bảng phân bổ khấu hao
Hoá đơn thanh toán Bảng kê chi tiết vật t, dịch vụ đối tợng sử dụng Phiếu chi Bảng tổng hợp chi quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Các chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 627
Sơ đồ 14: Trình tự luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán chi phí SXC
Phiếu chi
Bảng thanh toán lơng
Bảng phân bổ tiền lơng
a, Hạch toán chi phí kiểm tu bảo dỡng, sửa chữa lớn.
Đặc thù ngành sản xuất đờng từ mía (tiếp xúc với môi trờng a xít), sau mỗi vụ sản xuất đều phải tiến hành kiểm tu bảo dỡng máy móc thiết bị và sửa chữa những h hỏng sau một vụ sản xuất. Đây là một chi phí cần thiết để chuẩn bị máy móc thiết bị đa vào sản xuất đảm bảo ổn định, phát huy hết công suất sản xuất và hiệu suất thu hồi. Hàng năm sau khi vụ ép kết thúc Công ty tổ chức tiến hành kiểm tu bảo dỡng thiết bị (thờng từ tháng 5 đến tháng 10 hàng năm). Toàn bộ các chi phí kiểm tu bảo dỡng gồm: vật t, phụ tùng thay thế, tiền lơng công nhân, BHXH, BHYT, KPCĐ, kinh phí Đảng, dịch vụ mua ngoài và chi phí khác đợc hạch toán vào TK 1422 để đến kỳ sản xuất phân bổ dần vào chi phí sản xuất hàng tháng để tính giá thành sản phẩm .
Khi vào vụ sản xuất, hàng tháng kế toán phân bổ theo định mức trên sản lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho:
Nợ TK 6271: 217,683,950
Có TK 1422: 217,683,950
Cuối vụ sản xuất kế toán tính toán điều chỉnh phân bổ chi phí kiểm tu bảo d- ỡng giữa chi phí thực tế và số đã phân bổ theo định mức vào chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ:
+ Nếu phân bổ cha hết, kế toán tiếp tục phân bổ.
+ Nếu số phân bổ theo định mức vợt số thực tế, kế toán điều chỉnh giảm chi phí.
Các chi phí sửa chữa lớn phát sinh trong quá trình sản xuất, kế toán căn cứ vào thực tế nhu cầu sửa chữa máy móc, thiết bị và các phụ tùng thay thế do phòng kỹ thuật chuyển đến để làm phiếu xuất vật t, phụ tùng thay thế phục vụ sửa chữa máy móc thiết bị kịp thời phục vụ cho sản xuất.
Cuối kỳ kế toán tổng hợp chứng từ xuất vật t, phụ tùng thay thế vào bảng kê và căn cứ mức phân bổ chi phí kiểm tu bảo dỡng trong tháng để lập chứng từ ghi sổ.
Sở NN&PTNT Nghệ An
Cty mía đờng Sông Con Chứng từ ghi sổ
Số: CT7.012
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Tên ctgs:
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Xuất vật t sửa chữa thiết bị 6271 152 26,576,235 Xuất phụ tùng thay thế 6271 153 63,752,630 Phân bổ chi phí kiểm tu bảo d-
ỡng thiết bị đầu vụ
6271 1422 217,683,950
Cộng: 308,012,815
Kế toán trởng Ngời lập
b, Hạch toán chi phí nhân viên phân xởng.
Chi phí nhân viên phân xởng quản lý nhà máy bao gồm tiền lơng, tiền thởng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng.
Tiền lơng của bộ máy quản lý phân xởng đợc tính toán lập đơn giá tiền lơng cho 1 đơn vị sản phẩm đa vào kế hoạch sản xuất vụ ép. Cuối tháng kế toán căn cứ vào bảng quyết toán tổng quỹ lơng theo sản phẩm hoàn thành nhập kho cho bộ phận quản lý phân xởng do phòng Kế hoạch tính toán đã đợc Giám đốc Công ty duyệt để tính lơng và trích BHXH, BHYT, KPCĐ và kinh phí Đảng.
Kế toán ghi: Nợ TK 6271: 118,543,700 Có TK 334: 105,979,200 Có TK 3382: 1,225,900 Có TK 3383: 9,194,600 Có TK 3384: 1,225,900 Có TK 3385: 918,100
Căn cứ vào bảng quyết toán tổng quỹ lơng, bảng tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ, KPĐ và phân bổ tiền lơng kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Sở NN&PTNT Nghệ An
Cty mía đờng Sông Con Chứng từ ghi sổ
Số: CT5.012
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Tên ctgs: Tiền lơng CBCNV
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Chi phí nhân viên quản lý SX đ- ờng 6271 334 105,979,200 6271 3382 1,225,900 6271 3383 9,194,600 6271 3384 1,225,900 6271 3385 918,100 Cộng: 118,543,700 Kế toán trởng Ngời lập
c, Hạch toán chi phí vật t, công cụ, dụng cụ và trang bị đồ dùng cho quản lý và nhân viên phân xởng.
Cuối tháng kế toán tập hợp toàn bộ các khoản mục chi phí quản lý phân xởng và căn cứ vào tính chất, giá trị, độ bền của từng loại công cụ dụng cụ để phân bổ và tính thẳng vào giá thành sản phẩm, bởi vì các khoản chi phí quản lý phân xởng ở Công ty hoàn toàn tách riêng cho từng nhà máy, phân xởng. Các chi phí này đợc tổng hợp lên bảng kê tập hợp chi phí sản xuất chung và đợc ghi trên chứng từ ghi sổ.
Sở NN&PTNT Nghệ An
Cty mía đờng Sông Con Chứng từ ghi sổ
Số: CT7.012
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Tên ctgs: Phiếu xuất kho
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Chi phí vật t, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý SX đờng 6271 152 140,698,687 6271 153 115,486,186 Cộng: 256,184,873 Kế toán trởng Ngời lập
d, Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ.
Để đảm bảo thu hồi vốn đầu t cho TSCĐ, mọi tài sản của Công ty đều phải trích khấu hao. Việc trích khấu hao đầy đủ chính xác là yếu tố góp phần tính giá thành sản phẩm chính xác. TSCĐ ở Công ty gồm các dây chuyền sản xuất (dây chuyền sản xuất đờng, phân vi sinh, cồn, bia hơi), nhà xởng, vật kiếm trúc và thiết bị quản lý.
Việc tính khấu hao TSCĐ của Công ty đợc căn cứ theo Quyết định số 166/QĐ-BTC và áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, mức khấu hao đợc tính cho từng loại TSCĐ.
Cuối kỳ kế toán lập bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ làm căn cứ để lập chứng từ ghi sổ.
Sở NN&PTNT Nghệ An
Cty mía đờng Sông Con Chứng từ ghi sổ
Số: CT9.012
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Tên ctgs: Trích khấu hao
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho SX đờng quý IV/2005
6271 2141 1,942,638,000
6271 2142 3,130,000
Cộng: 1,945,768,000
Kế toán trởng Ngời lập
e, Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền của Công ty gồm: Tiền điện, điện thoại, các dịch vụ và chi phí bằng tiền khác. Các chi phí này đợc hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng, do có sự tách bạch rõ ràng giữa các Nhà máy, phân xởng sản xuất của Công ty.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào giấy báo, hoá đơn cung cấp dịch vụ và các chứng từ liên quan lập bảng kê tập hợp chi phí và ghi vào chứng từ ghi sổ số 2 hoặc chứng từ ghi sổ số 6.
Sở NN&PTNT Nghệ An
Cty mía đờng Sông Con Chứng từ ghi sổ
Số: PC2.012
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Tên ctgs: Phiếu chi tiền mặt
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Chi trả bằng tiền mặt 6271 111 54,884,737 ….. … … … Cộng: 154,172,554,492 Kế toán trởng Ngời lập Sở NN&PTNT Nghệ An
Cty mía đờng Sông Con Chứng từ ghi sổ
Số: CT6.012
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Tên ctgs: Hoá đơn mua dịch vụ
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Chi phí sản xuất dịch vụ mua ngoài phải trả
6271 3311 31,302,891
… … … …
Cộng: 14,064,027,150
Kế toán trởng Ngời lập
Căn cứ các chứng từ ghi sổ, sau khi đã kiểm tra tính chính xác của số liệu, kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào Sổ cái TK 627 “Chi phí sản xuất chung”. Sở NN & PTNT Nghệ An
Sổ cái
Tài khoản: 6271 – Chi phí nhân viên nhà máy Đờng Từ ngày 01/07/2005 đến ngày 31/12/2005
(Trích)
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK
đ/ Số tiền Ngày Số Nợ Có 31/12 PK.012 Kết chuyển CPSXC 1541 2,714,697,016 31/12 CT7.012 Vật t sửa chữa lớn 152 26,576,235 31/12 CT7.012 Phụ tùng thay thế 153 63,752,630 31/12 CT7.012 CP kiểm tu bảo dỡng 1422 217,683,950 31/12 CT7.012 Xuất vật t cho SX 152 140,698,687 31/12 CT7.012 Xuất CCDC cho SX 153 115,486,186 31/12 CT9.012 Khấu hao TSCĐ HH 2141 1,942,638,000 31/12 CT9.012 KH TSCĐ thuê TC 2142 3,130,000 31/12 CT5.012 CPNV Q.lý SX đờng 3341 105,979,200 31/12 CT5.012 CPNV Q.lý SX đờng 3382 1,225,900 31/12 CT5.012 CPNV Q.lý SX đờng 3383 9,194,600 31/12 CT5.012 CPNV Q.lý SX đờng 3384 1,225,900 31/12 CT5.012 CPNV Q.lý SX đờng 3385 918,100 31/12 CT6.012 Tiền điện, điện thoại 3311 31,302,891 31/12 CT2.012 Chi phí bằng tiền 111 54,884,737 Tổng cộng Tổng phát sinh Số d cuối kỳ 2,714,697,016 0 2,714,697,016 0 Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2006
Kế toán trởng Ngời ghi sổ