6. Những đóng góp của đề tài
2.2.2. Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất tại công
Chi phí sản xuất tại Công ty mía đờng Sông Con là toàn bộ chí mà Công ty bỏ ra để phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm. Để quản lý và hạch toán chi phí Công ty đã phân chi phí sản xuất theo các khoản mục chính nh sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu và công cụ dụng cụ sử dụng trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tất cả các khoản liên qua trực tiếp đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nh: tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ, kinh phí Đảng tính vào chi phí theo quy định.
- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gồm các khoản: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ dùng ở phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở phân xởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác bằng tiền dùng ở phân xởng …
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty.
Chi phí NVLTT là một yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất chế biến sản phẩm của Công ty. Vậy nên việc hạch toán đầy đủ chính xác các chi phí NVLTT sẽ góp phần quan trọng trong việc phục vụ công tác tính giá thành, công tác quản lý chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm tăng sức cạnh tranh trên thị trờng, nhất là đối với ngành sản xuất chế biến đờng có chi phí NVLTT chiếm >60% giá thành sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp để sản xuất chế tạo sản phẩm đờng là mía cây, đợc thu mua trong các hộ nông dân từ các vùng nguyên liệu của Công ty trên 3 huyện Tân Kỳ, Đô Lơng và Yên Thành.
Nguyên vật liệu phụ là các hoá chất, các loại vật t phục vụ cho sản xuất và công cụ dụng cụ phải mua ngoài nh: vôi, thuốc tẩy màu, a xít H2SO4, chất trợ lắng…
Do đặc điểm của nguyên liệu mía cây không nhập kho và không để đợc lâu sau khi đã thu hoạch. Vì mía cây sau khi thu hoạch mà không đợc chế biến ngay thì sẽ mất độ đờng có trong mía, thậm chí h hỏng không sử dụng vào sản xuất chế biến đờng đợc, sẽ gây thiệt hại lớn cho sản xuất. Bởi vậy Công ty thu mua nguyên liệu mía theo giá tại ruộng cho nông dân, nhng giao nhận tại bàn cân của Công ty, chi phí vận chuyển đợc tính theo cự ly đợc Công ty quy định cụ thể và các chủ phơng
tiện vận chuyển chấp nhận khi ký hợp đồng vận chuyển, chi phí giao thông vùng nguyên liệu tính theo mức cố định trên mỗi tấn mía về đến nhà máy.
Giá nguyên liệu mía nhập và xuất theo quy ớc của Công ty đợc tính ngang nhau. Sở dĩ Công ty làm đợc nh vậy là vì trong quá trình sản xuất của Công ty đã có kế hoạch tiếp nhận nguyên liệu, phối hợp với kế hoạch thu mua mía của nông dân chặt chẽ, nhịp nhàng. Chính vì vậy mọi chi phí vận chuyển bốc dỡ mía đều đợc tính ngay vào giá mía nhập kho.
Chi phí nguyên vật liệu phụ dùng vào sản xuất ở Công ty bao gồm nhiều chủng loại khác nhau. Trên cơ sở định mức kế hoạch và tiến độ sản xuất kế toán tiến hành lập phiếu nhập, phiếu xuất kho vật t cho sản xuất.
Hàng ngày kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất để tập hợp chi phí nguyên vật liệu, phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm.
• Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí NVLTT.
Để theo dõi và hạch toán các loại chi phí NVLTT kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và mở chi tiết để theo dõi chi phí nguyên liệu, vật liệu cho từng loại sản phẩm nh sau:
TK 621.1 – Chi phí NVLTT sản xuất sản phẩm đờng TK 621.2 – Chi phí NVLTT sản xuất sản phẩm cồn TK 621.3 – Chi phí NVLTT sản xuất sản phẩm bia hơi TK 621.4 – Chi phí NVLTT Hơu
TK 621.5 – Chi phí NVLTT sản xuất sản phẩm phân vi sinh Kết cấu của TK 621:
- Bên nợ: Tập hợp chi phí NVLTT cho việc sản xuất sản phẩm nh mía cây, các loại vật t, công cụ dụng cụ phát sinh trong kỳ. Căn cứ ghi sổ là bảng tổng hợp nguyên liệu, vật t xuất dùng trong kỳ cho các đối tợng.
- Bên có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154. TK 621 không có số d cuối kỳ.
Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp xuất Chứng từ ghi sổ vật t, công cụ, dụng
Sổ đăng ký chứng từ Sổ cái TK 621
Sơ đồ 12: Trình tự luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán.
Phiếu xuất kho nguyên vật liệu đợc chuyển cho thủ kho một liên để xuất nguyên vật liệu, theo dõi ghi chép vào sổ, thẻ kho vật t có liên quan. Định kỳ, thủ kho chuyển chứng từ nhập, xuất vật t về cho kế toán nguyên vật liệu, kế toán tiến hành kiểm tra số thực xuất vào sổ chi tiết vật liệu để định kỳ đối chiếu với thủ kho. Cuối kỳ kế toán vật t tiến hành phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về nguyên vật liệu để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Cty mía đờng Sông Con
Phiếu xuất kho Số Ngày
113 31/12/2005 - Ngời nhận hàng: Nhà máy đờng
- Đơn vị: Công ty mía đờng Sông Con - Địa chỉ: Huyện Tân Kỳ – Tỉnh Nghệ An - Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất đờng
- Xuất tại kho: Kho vật t Công ty.
TT Tên vật t Mã vật t ĐVT TK Nợ TK Có Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Bao PP đựng đờng 153191201 cái 6211 153 7,200.0 2,986 21,499,848 2 Bao PE đựng đờng 153191202 cái 6211 153 7,500.0 1,269 9,522,375
3 Que hàn thờng 1522812 kg 6211 152 5.0 12,543 62,715
....
Cộng: 86,845,908
(Tám sáu triệu tám trăm bốn lăm nghìn chín trăm linh tám đồng)
Cty mía đờng Sông Con
Phiếu xuất kho Số Ngày
113 31/12/2005 - Ngời nhận hàng: Nhà máy đờng, Nhà máy vi sinh
- Đơn vị: Công ty mía đờng Sông Con - Địa chỉ: Huyện Tân Kỳ – Tỉnh Nghệ An - Xuất tại kho: Kho vật t Công ty.
TT Tên vật t Mã vật t ĐVT TK Nợ TK Có Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Mía cây 1522911 Tấn 6211 152 39,085.23 365,336 14,279,277,155 2 Than bùn 152292801 Tấn 6215 152 384.28 189,400 72,782,851 3 Bùn mía 152292802 Tấn 6215 152 93.90 386,794 36,320,000
Cộng: 14,388,380,006
(Mời bốn tỷ, ba trăm tám tám triệu, ba trăm tám mơi nghìn, không trăm linh sáu đồng)
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Kế toán vật t Ngời nhận Thủ kho
Cuối kỳ kế toán nguyên vật liệu tập hợp toàn bộ các chứng từ xuất nguyên vật liệu cho sản xuất trong kỳ, lập bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho các đối tợng. Sau khi kiểm tra đối chiếu đảm bảo tính chính xác của số liệu, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ.
Bảng 05 : Bảng tổng hợp chi phí NVLTT dùng cho sản xuất đờng 12/2005
Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
Nợ TK Có Số tiền
Ngày Số
31/12 086 Cty mía đờng S.Con SX đờng 6211 152 25,534,593 31/12 087 Cty mía đờng S.Con SX đờng 6211 152 14,279,277,155
… ….
Cộng 152 của 6211 14,793,599,788
31/12 086 Cty mía đờng S.Con SX đờng 6211 153 8,398,712
… ….
Cộng 153 của 6211 532,597,675
Lập, ngày 31/12/2005
Sở NN&PTNT Nghệ An Cty mía đờng Sông Con
Chứng từ ghi sổ
Số: CT7.012
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Tên ctgs: Phiếu xuất kho
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Chi phí NVLTT SX đờng 6211 152 14,793,599,788 Chi phí công cụ dụng cụ 6211 153 532,597,675 … Cộng: 17,813,451,729 Kế toán trởng Ngời lập
Cuối tháng, sau khi kiểm tra tính chính xác của các chứng từ ghi sổ, kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau khi ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đợc kế toán sử dụng ghi vào Sổ cái.
Sở NN & PTNT Nghệ An Cty mía đờng Sông Con
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Tháng 12 năm 2005
(Trích)
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng
CT6.012 31/12 Hoá đơn mua dịch vụ 14,507,957,887
CT7.012 31/12 Phiếu xuất kho 17,813,451,729
… … … …
Tổng cộng 310,272,635,485
Ngày 31 tháng 12 năm 2005
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Sổ cái TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” 6 tháng cuối năm 2005 nh sau:
Sở NN & PTNT Nghệ An Cty mía đờng Sông Con
Sổ cái
Tài khoản: 6211 – Chi phí NVL trực tiếp sản xuất đờng Từ ngày 01/12/2005 đến ngày 31/12/2005
(Trích)
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đ/
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
31/12 PK.012 Kết chuyển chi phí SX 1541 15,361,002,463 31/12 PK.012 CP giao thông phải trả 3388 34,805,000
31/12 CT7.012 Phiếu xuất kho 152 14,793,599,788 31/12 CT7.012 Phiếu xuất kho 153 532,597,675
Tổng cộng Tổng phát sinh Số d cuối kỳ 15,361,002,463 0 15,361,002,463 0 Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2006
Kế toán trởng Ngời ghi sổ