- Quy trình CN sản xuất sản phẩm của phân xởng thuốc tiêm và kháng sinh
S Tên phân xởng ố hòm thành phẩm giao kho
phẩm giao kho CPBH đợc phân bổ. 1 Phân xởng tiêm 1.306 33.142.362 2 Phân xởng viên 5.232 132.772.464
3 Phân xởng kháng sinh tiêm 479 12.155.583
4 Phân xởng kháng sinh (LD) 83 2.107.354
Cộng 7.100 180.177.754
b. Kế toán chi phí QLDN.
Chi phí QLDN là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và những chi phí phục vụ khác lên quan đến hoạt động chung của cả doanh nghiệp.
Tại xí nghiệp dợc phẩm Trung Ương I, chi phí QLDN gồm những khoản chi phí sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý.
- Chi phí vật liệu quản lý: Bao gồm các loại nguyên vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của các phòng ban trong xí nghiệp.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Khoản chi về dụng cụ, đồ dùng văn phòng cho công tác quản lý toàn xí nghiệp.
Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao nhà cửa, văn phòng làm việc...dùng cho hoạt động quản lý.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi phí nh tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại....dùng cho hoạt động toàn xí nghiệp.
- Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí ngoài các chi phí kể trên.
Việc tập hợp và phân bổ chi phí QLDN ở xí nghiệp cũng do kế toán tiêu thụ đảm nhiệm trên cơ sở số liệu của các bộ phận kế toán có liên quan chuyển sang.
Căn cứ vào hoá đơn, chứng từ có liên quan, chi phí QLDN phát sinh trong tháng 9 năm 2000 đợc tập hợp và phân bổ nh sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Nợ TK 642: 131.688.550
Có TK 334:131.688.550.
- Chi phí vật liệu quản lý: Nợ TK 642: 50.162.230
Có TK 152: 50.162.230 Chi tiết: 1521 ( vật liệu chính ): 6.818.988 1522 (vật liệu phụ):7.172.950
1523 (nhiên liệu): 252.732 1524 (phụ tùng thay thế): 146.474 1527 (vật liệu khác): 2.092.092 1542 (sản phẩm phụ): 33.678.992 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Nợ TK 642: 11.100.708 Có TK 1531: 11.100.708 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Nợ TK 642: 59.075.548
Có TK 214: 59.075.548 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Nợ TK 642: 71.286.648 Có TK 112: 71.286.648 - Chi phí bằng tiền khác: Nợ TK 642:159.369.423 Có TK 1541.5: 76.872 Có TK 1541.4: 536.111 Có TK 111:153.951.976 Có TK 331: 11.470.664
- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN phát sinh trong tháng bao gồm: + Khoản chênh lệch tỷ giá: 3.889.200 đ
+ Khoản thu hồi do bán phế liệu: 2.777.000 Kế toán hạch toán giảm chi phí nh sau: Nợ TK 642: (6.666.200)
Có TK3112: (3889.200) Có TK 111:(2.777.000)
Vậy chi phí QLDN tập hợp đợc trong tháng 09 năm 2000 là 482.683.105 đ. Sau khi tập hợp đợc chi phí QLDN trong tháng, kế toán sẽ phân bổ khoản chi phí này theo số giờ côNg:
Tổng số giờ công phát sinh trong tháng là 56.534,5 giờ. -> Đơn giá chi phí QLDN cho một giờ công là:
482.683.105/ 56.534,5 giờ = 8.538 đ/ giờ
Sau đó, kế toán phân bổ chi phí QLDN cho từng phân xởng, theo bảng sau:
Tên phân xởng. Số giờ công Chi phí QLDN đợc
Phân xởng tiêm 13.336 giờ 113.826.768
Phân xởng viên 39.294 giờ 335.492.172
Phân xởng kháng sinh tiêm 3157 giờ 26.954.446
Phân xởng kháng sinh (LD) 747,5 giờ 6.373.699
Cộng 56.534,5 giờ 483.683.105
2.2.3. Kế toán xác định kết quả bán hàng.
Xác định kết quả sản xuất- kinh doanh nói chung, kết quả bán hàng nói riêng là khâu cuối cùng để doanh nghiệp xác định xem trong kỳ đó doanh nghiệp mình kinh doanh ra sao, lãi hay lỗ. Căn cứ vào kết quả kinh doanh của kỳ trớc mà có ph- ơng hớng sản xuất-kinh doanh trong kỳ tới.
Để hạch toán kết quả sản xuất- kinh doanh nói chung và kết quả bán hàng nói riêng, kế toán sử dụng TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. Trên cơ sở tập hợp đợc trị giá vốn của nguyên vật liệu,thành phẩm,.... xuất bán trong kỳ (trên Bảng kê số 10), tập hợp các chi phí có liên quan: chi phí bán hàng, chi phí QLDN (trên Bảng kê số 5), doanh thu tiêu thụ các loại sản phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu,.... trên Sổ tiêu thụ- theo dõi hoạt động bán hàng để kế toán xác định kết quả bán hàng của xí nghiệp trong tháng 09 năm 2000 nh sau:
-> Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511: 7.065.014.560
Có TK 911: 7.065.014.560
-> Kết chuyển trị giá vốn hàng xuất bán: Nợ TK 911: 6.087.571.188 Có TK 632: 6.087.571.188 Trong đó: - TK 632 (nguyên vật liệu chính): 160.692.426 - TK 632 (nguyên vật liệu khác): 6.102.000 - TK 632 ( sản phẩm phụ): 78.644 - TK 632 (thành phẩm): 5.920.698.118
Trong đó, trị giá vốn của NVL, sản phẩm phụ đem bán sẽ đợc theo dõi trên NKCT số 7- Phần xuất bán. -> Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 180.177.754 Có TK 641: 180.177.754 -> Kết chuyển chi phí QLDN: Nợ TK 911: 482.683.105
Có TK 642: 482.683.105 * Kết quả bán hàng=DTBH- Trị giá vốn- CPBH- CPQLDN = 7.065.014.560 - 6.087.571.188 - 180.177.754 - 482.683.105 = 314.582.513 đ (lãi) -> Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 314.582.513 Có TK 421: 314.582.513
Sau đó, kết quả kinh doanh của tháng 9 năm 2000 sẽ đợc phản ánh trên NKCT số 8 (Mẫu biểu số 19), bao gồm doanh thu bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính ( 380.079.408 đ), trong đó, doanh thu bán hàng trong tháng là 314.582.513 đ. Kết quả này sẽ đợc phản ánh trên NKCT số 10. Tuy nhiên, ở xí nghiệp không lập NKCT số 10 nên để tiện theo dõi kết quả hoạt động kinh doanh trong tháng, kế toán theo dõi ngay trên NKCT số 8( ghi có TK 421, ghi Nợ TK 911). Đồng thời, trên NKCT số 8, kế toán chỉ xác định hoạt động kinh doanh thông qua việc kết chuyển các khoản chi phí và thu nhập có liên quan. Mặt khác, trên NKCT số 8, ở cột ghi Có TK 157 kế toán không ghi giá vốn của hàng gửi bán mà lại ghi giá bán (ghiNợ TK 111, 131; ghi Có TK 157) có thuế GTGT. Điều này là không đúng với quy định. Trong khi đó, phần ghi Nợ TK 111, 131; ghi Có TK 511 kế toán lại không ghi doanh thu bán hàng trong kỳ mà chỉ kết chuyển doanh thu bán hàng trong tháng sang TK 911 để xác định kết quả. Việc ghi chép nh vậy là cha hợp lý.
Sau đó, trên cơ sở các số kế toán đã tổng hợp đợc, kế toán ghi vào các Sổ Cái có liên quan để xác định kết quả.
Theo nguyên tắc, để xác định kết quả thì phải hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ: Hạch toán kết quả kinh doanh
TK 1521 TK 6322 TK 1542 TK 421 TK 711, 721 TK 1527 TK 911 TK 511 Trị giá NVL chính xuất bán Trị giá NVL khác xuất bán Kết chuyển lãi HĐ khác
Tuynhiên, ở xí nghiệp, việc hạch toán kết quả kinh doanh lại không theo trình tự sơ đồ đã trình bày ở trên mà kế toán lại bỏ đi TK 632, TK 911 và hạch toán kế quả từ các TK 1521, TK 1527, TK 1542, TK 155 sang luôn TK 511. Do đó, ở xí nghiệp không có Sổ Cái TK 911 và Sổ cái TK 632.Toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ đợc theo dõi trên Sổ Cái TK 511. Còn các khoản thu nhập khác nh thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng (Nếu có) sẽ đợc ghi theo bút toán đảo ngợc (Ghi trong ngặc). Điều này có thể giải thích nh sau:
-Kết chuyển trị giá vốn, kế toán ghi: Nợ TK 511
Có TK 1521, 1527, 155, 1542
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN: Nợ TK 511
Có TK 641, 642
- Kết chuyển lãi: Nợ TK 511
Có TK 421
Khi kết chuyển các khoản thu nhập khác, kế toán sẽ ghi trong ngoặc theo định khoản:
Nợ TK 511
Có TK 711, 721.
Sổ Cái TK 511 đợc ghi theo mẫu sau( Mẫu biểu số 20)
Ch
ơng III:
Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết
quả bán hàng tại xí nghiệp dợc phẩm Trung Ương I.
1. Nhận xét- Đánh giá chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Xí nghiệp dợc phẩm Trung Ương I