Với đặc điểm là công ty tư vấn, do vậy chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm chủ yếu trong sản phẩm của công ty là chi phí nhân công trực tiếp, do vậy sản phẩm của công ty tư vấn thiết kế cầu đường chủ yếu là sản phẩm được kết tinh từ chất sám
của cán bộ công nhân trong công ty. Với mỗi một công trình, dự án của công ty chi phí nhân công trực tiếp chiếm trên 50% tổng giá thành, chính vì vậy việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là một khâu rất quan trọng trong công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Do công ty chỉ sản xuất khi có đơn đặt hàng của khách, và các đơn đặt hàng này có tính chất mùa vụ không thường xuyên do vậy công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình khảo sát thiết kế của công ty gồm 2 bộ phận: một bộ phận công nhân thuê ngoài ngay tại địa phương có công trình khảo sát, một bộ phận là công nhân chính thức của công ty.
Kế toán chi phí nhân công thuê ngoài
Công nhân thuê ngoài thường là những lao động thủ công tại địa phương nơi có công trình khảo sát, nhiệm vụ những công nhân này được thuê làm một số công việc bước đầu của quá trình khảo sát thiết kế như dọn dẹp mặt bằng, … Khi công trình bắt đầu tổ trưởng tổ sản xuất tiến hành tuyển dụng lao động địa phương dưới hình thức khoán gọn những công việc họ làm cho công trình, việc thuê công nhân địa phương được chứng thực bằng hợp đồng lao động giữa nhóm công nhân lao động địa phương ký với công ty, trong hợp đồng lao động có nêu cụ thể những công việc mà công nhân thuê ngoài cần hoàn thành, thời gian hoàn thành, và tiền công cho mỗi ngày công lao động của họ. Ví dụ đối với công trình Đường 287 Bắc Giang ta có hợp đồng lao động sau:
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG THUÊ NHÂN CÔNG
Căn cứ vào pháp lệnh Hợp đồng kinh tế của Ủy ban Nhà nước ban hành ngày 25/09/1989 và Nghị định số 17/CP của Chính phủ ban hành ngày 16/07/1989.
Căn cứ vào nhu cầu về lao động của tổ khảo sát số 3 đội sản xuất số I của công ty tư vấn thiết kế cầu đường để khảo sát thiết kế công trình đường 287 Bắc Giang và căn cứ vào khả năng đáp ứng lao động của địa phương.
Chúng tôi gồm:
Bên A: Ông Nguyễn Đức Thắng
Chức vụ: tổ trưởng tổ khảo sát số 3, đội khảo sát số I, công ty tư vấn thiết kế cầu đường
Bên B: Ông Phan Thanh Huy
Chức vụ: đại diện cho nhóm công nhân lao động phổ thông tại Bắc Giang Chúng tôi đã thỏa thuận và thống nhất những điều khoản sau:
Điều 1: Bên A sẽ giao cho nhóm công nhân lao động những công việc sau:
1. Giải tỏa mặt bằng đường 287 Số công 60
Đơn giá một công: 20.000 đồng 2. Đổ đất, cát, sỏi lấp hai bên đường 287
Số công 120
Đơn giá một công: 25.000 đồng
3. Vận chuyển cát, xi măng từ kho đến đoạn công trình khảo sát Số công 50
Đơn giá một công: 25.000 đồng
Điều 2: Bên B phải đảm bảo thực hiện công việc theo đúng yêu cầu và hoàn thành
đúng thời gian 2 bên đã thỏa thuận.
Điều 3: Bên A có nghĩa vụ thanh toán tiền công cho nhóm vào cuối mỗi tháng căn cứ
theo khối lượng công việc bên B hoàn thành và số tiền 2 bên đã thỏa thuận.
Điều 4: Hai bên phải có nghĩa vụ thực hiện đầy đủ các điều khoản đã được quy định
tại hợp đồng.
Đại diện bên A
(Ký, họ tên) Đại diện bên B (Ký, họ tên)
Sau khi hoàn thành các công việc được giao theo như hợp đồng nêu trên, tổ trưởng tổ khảo sát, nhân viên thống kê đội cùng nhân viên kiểm nghiệm công trình sẽ kiểm tra về chất lượng công việc đã hoàn thành của nhóm công nhân thuê ngoài, đồng thời lập Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành.
Biểu 2.7: Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Bộ phận: Tổ KS số 3 – Đội KS số I
BIÊN BẢN NGHIỆM THU
KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Công trình: KSTK Đường 287 Bắc Giang
Đại diện bên A: Tổ khảo sát số 3 – Công ty tư vấn thiết kế cầu đường, gồm 1. Ông: Nguyễn Đức Thắng - Tổ trưởng tổ khảo sát số 3
2. Ông: Phạm Quang Khải - Nhân viên kiểm nghiệm 3. Bà: Hoàng Thị Hòa - Nhân viên thống kê đội
Đại diện bên B: Nhóm công nhân lao động địa phương
Ông Phan Thanh Huy - Trưởng nhóm công nhân lao động địa phương
STT Tên công việc ĐVT Số lượng Đơn giá(VNĐ) Thành tiền(VNĐ)
1 Giải tỏa mặt bằng Công 100 20.000 2.000.000
2 Đổ đất, cát, sỏi Công 120 30.000 3.600.000
3 Vận chuyển cát, xi măng Công 50 30.000 1.500.000
Tổng 7.100.000
Tổng tiền (viết bằng chữ): Bảy triệu một trăm nghìn đồng chẵn. Đại diện bên A
(ký, họ tên)
Đại diện bên B (ký, họ tên) Căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm nhân viên thống kê đội lập bảng thanh toán tiền thuê ngoài cho khoản tiền lương trả cho nhóm công nhân thuê tại địa phương. Trong bảng thanh toán tiền thuê ngoài nhân viên thống kê đội chỉ phản ánh tên người đại diện cho nhóm công nhân lao động địa phương.
Biểu 2.8: Bảng thanh toán tiền thuê ngoài
BẢNG THANH TOÁN TIỀN THUÊ NGOÀI
Số 18 Họ và tên người thuê: Nguyễn Đức Thắng
Bộ phận: Tổ khảo sát số 3
Đã thuê những công việc sau để: phục vụ việc khảo sát công trình đường 287 tại Bắc Giang từ ngày 02/10/2006 đến ngày 20/11/2006
STT người được thuêHọ và tên
Địa chỉ hoặc số CMT
Nội dung hoặc tên công việc thuê
Số công hoặc khối lượng công việc đã làm Đơn giá thanh toán Thành tiền nhậnKý A B C D 1 2 3 E
1 Phan Thanh Huy Bắc Giang Giải tỏa mặt bằng 100 20.000 2.000.000 Đổ đất, cát sỏi 120 30.000 3.600.000 Vận chuyển cát, xi măng 50 30.000 1.500.000
Cộng 7.100.000
Đề nghị đội trưởng đội khảo sát số I cho thanh toán số tiền 7.100.000 Số tiền (Viết bằng chữ): Bảy triệu một trăm nghìn chẵn
(Kèm theo 2 chứng từ kế toán khác)
Người đề nghị thanh toán Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường
Bộ phận: Tổ khảo sát số 3 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ/BTC Mẫu số 07 – LĐTL ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Cuối quý nhân viên thống kê đội gửi lại phòng kế toán tất cả chứng từ kế toán liên quan đến việc thuê công nhân lao động địa phương, chứng từ kế toán bao gồm hợp đồng thuê lao động, biên bản nghiệm thu khối lượng sản phẩm hoàn thành và bảng thanh toán tiền thuê ngoài. Dựa trên bảng thanh toán tiền thuê ngoài kế toán hạch toán vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản kế toán sử dụng là TK622: tài khoản chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, dự án cụ thể. Ví dụ công trình khảo sát thiết kế đường 287 Bắc Giang kế toán sử dụng TK622.72 để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Kế toán hạch toán chi phí nhân công lao động thuê ngoài: Nợ TK622.72: 7.100.000
Có TK334: 7.100.000
Đồng thời kế toán lập chứng từ ghi sổ cho chi phí nhân công thuê ngoài, dựa vào bản thanh toán tiền thuê ngoài để lập một chứng từ ghi sổ
Biểu 2.9: Chứng từ ghi sổ số 723
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 723
Ngày 30 tháng 12 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Thanh toán tiền lương nhân công thuê ngoài 622.72 334 7.100.000
Cộng 7.100.000 Kèm theo 2 chứng từ gốc Người lập (Ký, họ tên) Ngày 30 tháng 12 năm 2006 Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Kế toán chi phí công nhân trong đơn vị
Đối với công nhân chính thức của công ty, có hai cách tính lương là tính lương theo sản phẩm và tính lương theo thời gian.
Đối với cách tính lương theo sản phẩm (tính lương theo công nhật) được áp dụng đối với những công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình khảo sát. Cách tính lương theo sản phẩm được tính như sau:
Lương theo công nhật = Công × Đơn giá + Các khoản phụ cấp
Ví dụ 1: Anh Vũ Minh Quang được tính lương theo công nhật, trong tháng anh Quang thực hiện được 26 công, đơn giá 50.000đ/công, anh Quang được công ty phụ cấp mỗi tháng 150.000đ cho chi phí xăng xe, và 300.000đ tiền ăn ca.
Vậy tiền lương của anh Quang được tính như sau:
26 × 50.000 + 450.000 = 1.750.000 (VNĐ) Đối với phương pháp tính lương theo thời gian
Lương theo thời gian = Lương tối thiểu ×Công×HSL 22
Ví dụ 2: Chi Nguyễn Kim Ngân được tính lương theo thời gian, trong tháng chị Ngân thực hiện được 27 công, hệ số lương của chị là 2. Tiền lương cơ bản 450.000đ, mỗi tháng chị được phụ cấp 150.000đ tiền xăng xe, 300.000đ tiền ăn ca
Vậy tiền lương của Chị Ngân được tính như sau
450.000 × 27 × 2 + 450.000 = 1.554.545(đ) 22
Hàng tuần mỗi công nhân tổ khảo sát được tạm ứng trước một khoản tiền lương phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt, tiền tạm ứng được tính tối đa là 350.000đ/tuần/người. Nhân viên thống kế đội tiến hành lập bảng chấm công hàng tháng cho công nhân trong đội và cuối quý bảng chấm công hàng tháng được gửi về phòng kê toán bộ phận kế toán tiền lương để kế toán tiền lương lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân trong từng tháng.
Ví dụ với công trình đường 287 Bắc Giang ta có bảng chấm công trong tháng 10/2006 cho công nhân trong đơn vị của tổ khảo sát số 3 như sau
Biểu 2.10: Trích bảng chấm công
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Bộ phận: Tổ khảo sát số 3
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 10 năm 2006 S
T Họ và tên Ngạch bậc Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 3 … 31 Số công hưởng lương sản phẩm Số công hưởng lương thời gian
1 Nguyễn Minh Quang CN x x x 26 26
2 Nguyễn Kim Ngân CN x x x 27 27
3 Lê Văn An CN x x 25 25 4 Nguyễn Đức Đạt CN x x x 25 25 5 Phạm Thị Hồng CN x x x 24 24 ….. … .. .. … … … … Cộng Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Người chấm công
(Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)Người duyệt
Có bảng thanh toán tiền lương trong tháng 10 cho công nhân tổ khảo sát số 3 trong đơn vị là
Biểu 2.11: Trích bảng thanh toán tiền lương số 21
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Bộ phận: Tổ KS số 3- Đội KS số I
Số 21
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 10 năm 2006 ĐVT: VNĐ S T T Họ và tên Hệ số lương Lương sản phẩm Lương thời gian Các khoản phụ cấp Tiền đã tạm ứng Tiền thực lĩnh Ký nhận Công Công
1 Nguyễn Minh Quang 1.2 26 450.000 800.000 950.000
2 Nguyễn Kim Ngân 2 27 450.000 750.000 804.545
3 Lê Văn An 1.5 25 450.000 700.000 1.000.000
.. … … … …
Tổng cộng 20.500.000 30.168.954
Cuối quý kế toán tiền lương chuyển các bảng thanh toán tiền lương hàng tháng cho bộ phận kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp và tính giá thành kiểm tra đối chiếu giữa bảng chấm công và bảng thanh toán tiền lương xác định tính hợp lý giữa hai tài liệu kế toán trên. Sau đó nhân viên kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cả quý cho công trình.
Với công trình đường 287 Bắc Giang chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trên TK622 mở chi tiết cho công trình là TK622.72, dựa vào bảng thanh toán tiền lương tháng 10, bảng thanh toán tiền lương tháng 11 và bảng thanh toán tiền lương tháng 12 kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cả quý của công trình cụ thể như sau:
Nợ TK622.72: 161.006.862 Có TK334: 161.006.862
Đồng thời kế toán tổng hợp tiến hành lập ghi sổ kế toán, mỗi bảng thanh toán tiền lương trong một tháng được lập vào một chứng từ ghi sổ. Ví dụ ta có chứng từ ghi sổ về chi phí nhân công trực tiếp đối với công trình đường 287 Bắc Giang vào tháng 10/2006 như sau;
Biểu 2.12: Chứng từ ghi sổ số 724
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 724
Ngày 30 tháng 12 năm 2006
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Chi phí nhân công trực tiếp tháng 10 622.72 334 50.668.954 Cộng 50.668.954 Người lập (Ký, họ tên) Ngày 30 tháng 12 năm 2006 Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Tương tự như vậy ta có chứng từ ghi sổ về chi phí nhân công trực tiếp cho các tháng 11, và tháng 12. Dựa vào các chứng từ gốc (bảng thanh toán tiền lương từng tháng) kế toán lập sổ chi tiết tài khoản chi phí nhân công trực tiếp cho công trình đường 287 Bắc Giang.
Biểu 2.13: Sổ chi tiết TK622
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
Quý IV năm 2006
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu tài khoản: TK 622.72
Công trình: Khảo sát thiết kế đường 287 Bắc Giang
Tổ KS số 3 – Đội KS số I
ĐVT: VNĐ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải ĐƯTK Số tiền
Số
hiệu thángNgày Nợ Có
21 30/10 Trả lương công nhân tháng 10 334 50.668.954 18 20/11 Trả lương công nhân thuê ngoài 334 7.100.000 22 30/11 Trả lương công nhân tháng 11 334 50.365.523 23 30/12 Trả lương công nhân tháng 12 334 52.872.385
Cộng 161.006.862
Kết chuyển chi phí nhân công
trực tiếp 154.72 161.006.862
Ngày 30 tháng 12 năm 2006 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Khi kế toán lập các chứng từ ghi sổ về chi phí nhân công trực tiếp cho tất cả các công trình của toàn công ty trong qúy đã hoàn tất, kế toán viên tiến hành lập sổ Cái tài khoản chi phí nhân công trực tiếp cho tất cả các công trình trong quý của công ty.
Biểu 2.14:Trích sổ Cái TK622
Đơn vị: Công ty tư vấn thiết kế cầu đường Địa chỉ: 278 Tôn Đức Thắng, Hà Nội
Mẫu số S02b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Năm: 2006
Tên tài khoản: chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: TK 622 ĐVT: VNĐ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK đối Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có … … … …. … …. 30/12 635 31/10
Trả lương công nhân trực tiếp cho công trình Cầu
Thạch Sơn, Cửa Sót 334 50.124.502
…. …. …. …… … …..
30/12 723 31/10 Trả lương công nhân Thuê ngoài công trình Đường 287 Bắc Giang
334 7.100.000 30/12 724 31/10
Trả lương công nhân trực tiếp cho công trình Đường
287 Bắc Giang
334 50.668.954 30/12 725 30/11
Trả lương công nhân trực tiếp cho công trình Đường
287 Bắc Giang
334 50.365.523 30/12 726 30/12
Trả lương công nhân trực tiếp cho công trình Đường
287 Bắc Giang
334 52.872.385
… … … ….
30/12 751 30/12
Kết chuyển chi phí NC trực tiếp công trình đường
287 Bắc Giang
622.72 161 .006.862
… … … … …. …
Tổng cộng 3.001.857.039 3.001.857.039
Với các công việc kế toán như trên kế toán tổng hợp đã hoàn thành công việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.