1. Hạch toán tổng hợp tăng TSCĐ:
1.1. Chứng từ, thủ tục hạch toán
Để kịp thời theo dõi và quản lý tốt tài sản cố định sử dụng trong doanh nghiệp kế toán cần phải tổ chức thực hiện đầy đủ việc ghi chép vào các chứng từ sổ sách khác nhau về tài sản cố định. Thông thường doanh nghiệp sử dụng một số chứng từ sổ sách khác nhau:
Biên bản giao nhận tài sản cố định: là những xác nhận việc giao nhận tài sản cố định sau khi hoàn thành việc xây dựng, mua sắm, được cấp phát, nhận góp vốn liên doanh… và đưa tài sản cố định, trường hợp nếu cùng lúc giao nhận nhiều TSCĐ cùng loại, cùng giá trị và do cùng một đơn vị giao thì có thể lập chung một biên bản giao nhận tài sản cố định mà thôi.
Biên bản thanh lý tài sản cố định: là chứng từ xác nhận việc thanh lý tài sản cố định do doanh nghiệp không có nhu cầu sử dụng làm căn cứ để kế toán ghi giảm và xóa sổ tài sản cố định tại doanh nghiệp.
Thẻ tài sản cố định: là sổ sách dùng để theo dõi chi tiết toàn bộ tài sản cố định hiện có tại công ty.
Khi gia tăng tài sản cố định:
- Căn cứ chứng từ ban đầu có liên quan đến tài sản cố định, tiến hành lập bhiên bản giao nhận tài sản cố định, sau khi được giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt chuyển cho phòng kế toán cùng với các hồ sơ gốc khác của TSCĐ.
- Căn cứ vào thẻ tài sản cố định, đăng ký vào sổ tài sản cố định.
1.2. Tài khoản sử dụng: TK 211 Tài sản cố định hữu hình
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.
Kết cấu với nội dung phản án của tài khoản 211: Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có tại doanh nghiệp. Tài khoản 211 có 6 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 2111: nhà cửa, vật kiến trúc + Tài khoản 2112: Máy móc, thiết bị
+ Tài khoản 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn + Tài khoản 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý
+ Tài khoản 2115:O Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm + Tài khoản 2118: Tài sản cố định khác.
1.3. Phương pháp hạch toán TSCĐ
* TSCĐ tăng do mua sắm (cả mua mới và cũ) Khi mua TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi:
Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133 (1332)
Có TK 111, 112, 331, 341…
* TSCĐ tăng do mua sắm theo:
+ Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213: Giá mua trả ngay
Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT được khấu trừ Nợ TK 242: Phần lãi trả chậm.
Có TK 111, 112, 331…
• TSCĐ tăng do mua sắm theo phương thức trả chậm, trả góp:
+ Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213: Giá mua trả ngay
Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT được khấu trừ Nợ TK 242: Phần lãi trả chậm.
Có TK 111, 112, 331…
+ Định kì, thanh toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331
Có TK 111, 112: định kỳ trả gốc và lãi
Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn.
* TSCĐ tăng do mua dứoi hình thức trao đổi: + Trao đổi với tài sản tương tự:
Khi nhận TSCĐ tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ nhận về
Nợ TK 214: Khấu hao lũy kế TSCĐ đưa đi trao đổi.
Có TK 211, 213: Nguyên gias TSCĐ đưa đi trao đổi. + Trao đổi với TSCĐ không tương tự:
- Khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, ghi: Nợ TK 811: Giá trị còn lại TSCĐ đưa đi trao đổi Nợ TK 214: Khấu hao lũy kế TSCĐ đưa đi trao đổi
Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi Đồng thời phản ánh thu nhập do trao đổi TSCĐ, ghi: Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 711: Giá trị hợp lý TSCĐ đưa đi trao đổi Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
Nợ TK 211, 213: Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đựơc khấu trừ
Có TK 131: Tổng giá thanh toán.
- Trường hợp có sự chênh lệch giữa giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi với giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, kế toán ghi:
- Nếu giá trị hợp của TSCĐ đưa đi trao đổi > giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về thì khi nhận được tiền từ bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 131
- Nếu giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi < giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về thì khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131
Có TK 111, 112
* TSCĐ tăng do đầu tư XDCB theo phương thức giao thầu:
+ Trường hợp doanh nghiệp hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán:
- Khi công tác XDCB hoàn thành, nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213
Có TK 241
- Đối với công trình đầu tư kéo dài, khi nhận bàn giao đưa vào sử dụng được đánh giá lại mà giá trị đầu tư cao hơn chi phí thực tế, ghi:
Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 241: Chi phí thực tế
Có TK 411: Phần chênh lệch tăng.
+ Trường hợp doanh nghiệp mở sổ riêng để hạch toán: Khi nhận bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi:
Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 411: Phần vốn chủ sở hữu, kể cả chênh lệch tăng Có TK 341: Phần vốn vay
Có TK 343: Phần vốn phát hành trái phiếu
* TSCĐ tăng do tự xây dựng hoặc tự chế:
+ Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất để tự chế tạo TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 632
Có TK 155 Có TK 154
Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình Có TK 512
+ Chi phí lắp đặt, chạy thẻ … liên quan đến TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Nợ TK 133 (1332)
Có TK 111, 112, 331…
* TSCD tăng do được cấp, được điều chuyển đến:
+ Nếu đựơc cấp, được điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập, ghi: Nợ TK 211, 213
Có TK 411
+ Nếu được cấp, được chuyển giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 211, 213
Có TK 214 Có TK 411
* TSCĐ tăng do được tài trợ, được biếu tặng:
Khi doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211
Có TK 711
* TSCĐ tăng do nhận vốn đầu tư từ các đơn vị khác:
+ Khi nhận vốn đầu tư từ các đơn vị khác, căn cứ vào giá trị do các bên chấp thuận, ghi:
Nợ TK 211, 213: Giá trị các bên đánh giá Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
* Tăng do nhận lại vốn đầu tư vào các đơn vị khác, căn cứ vào giá trị do các bên đánh giá, ghi:
Nợ TK 211, 213: Giá do các bên đánh giá Có TK 221: Đầu tư vào công ty con Có TK 222: Góp vốn liên doanh
Có TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 228: Đầu tư dài hạn khác
* TSCĐ tăng do các nguyên nhân khác:
+ Sửa chữa, cải tạo, nâng cấp thỏa mãn các điều kiện ghi tăng nguyên giá, ghi: Nợ TK 211, 213
Có TK 241
+ Phát hiện thừa khi kiểm kê, ghi: Nợ TK 211, 213
Có TK 241, 331, 338 (3381), 411 … + Đánh giá tăng TSCĐ:
Nợ TK 211, 213: Phần nguyên giá tăng Có TK 214: Phần khấu hao tăng Có TK 412: Phần giá trị còn lại tăng + Nhận lại TSCĐ mang đi cầm cố:
Nợ TK 211
Có TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế khi mang đi cầm cố. Có TK 144, 244: Gcl khi mang đi cầm cố.
* Trong tất cả các trường hợp tăng TSCĐ, nếu TSCĐ đựơc đầu tư bằng các nguồn vốn khác với lĩnh vực mà TSCĐ đang phục vụ thì kế toán phải kết chuyển nguồn hình thành, ghi:
Nợ TK 441, 414, 431 (4312) Có TK 411, 431 (4313)
Ghi chú: Nếu TSCĐ dùng cho phúc lợi, sự nghiệp, dự án thì nguyên giá bằng tổng giá thanh toán, do đó không ghi Nợ TK 133 (1332).
2. Hạch toán tổng hợp giảm TSCĐ:2.1. Chứng từ thủ tục hạch toán: 2.1. Chứng từ thủ tục hạch toán:
- Gồm có biên bản giao nhận TSCĐ, hóa đơn bán TSCĐ, thẻ TSCĐ.
- Thành lập hội đồng đánh giá thực trạng về mặt kỹ thuật và thẩm định giá trước khi nhận bán, thanh lý TSCĐ.
- Căn cứ trên các chứng từ liên quan, lập biên bản giao nhận TSCĐ, đồng thời với việc lập hóa đơn bán TSCĐ hoặc biên bản thanh lý TSCĐ.
- Hoàn tất việc ghi chép trên TSCĐ (ngày đình chỉ sử dụng, lý do đình chỉ) và tiến hành xóa sổ TSCĐ trên sổ chi tiết TSCĐ.
2.2. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 213- Tài sản cố định vô hình:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 213: Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng
Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có tại doanh nghiệp. Tài khoản 213 có 7 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 2131 – Quyền sử dụng đất + Tài khoản 2132 – Quyền phát hành
+ Tài khoản 2133 – Bản quyền, bằng sáng chế + Tài khoản 2134- Nhãn hiệu hàng hóa
+ Tài khoản 2135 – Phần mềm máy vi tính
+ Tài khoản 2136 – Giấy phép và giấy phép nhượng quyền + Tài khoản 2138 – TSCĐ vô hình khác.
2.3. Phương pháp hạch toán:
* TSCĐ giảm do thanh lý nhượng bán:
+ Khi thanh lý nhượng bán TSCĐ căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ ghi: Nợ TK 214: Giá trị đã hao mòn
Nợ TK 811: Giá trị còn lại
Có TK: 211, 213: Nguyên giá TSCĐ + Số thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK: 711
Có TK: 333 (3331)
• Tài sản cố định giảm do đem góp vốn vào đơn vị khác, ghi:
Nợ TK 214
Nợ TK 221, 222, 223, 228
Nợ TK 811: Chênh lệch đánh giá lại < giá trị ghi sổ. • TSCĐ giảm do chuyển thành công cụ, dụng cụ:
+ Chuyển TSCĐ trong kho thành công cụ, dụng cụ: Nợ TK 153
Có TK: 211
+ Chuyển TSCĐ đang sử dụng thành công cụ, dụng cụ: Nợ TK 214: Số khấu hao lũy kế
Nợ TK 623, 627, 641, 642: Nếu giá trị còn lại nhỏ Nợ TK 142, 242: Nếu giá trị còn lạii lớn
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ
* TSCĐ giảm do các nguyên nhân khác:
+ Phát hiện thiếu do khi kiểm kê:
- Trường hợp thiếu và có quyết định xử lý ngay, ghi: Nợ TK 214
Nợ TK 138 (1388) Nợ TK 411
Có TK: 211`, 213
- Trừong hợpp thiếu phải chờ quyết định xử lý, ghi: Nợ TK 214: Số khấu hao lũy kế
Nợ TK 138 (1381): Giá trị còn lại Có TK: 211, 213
+ Khi mang TSCĐ đi cầm cố ghi: Nợ TK 214: Số khấu hao lũy kế Nợ TK 144, 244: Gía trị còn lại
Có TK: 211, 213 + Đánh giá giảm TSCĐ:
Nợ TK 412: Phần giá trị còn lại giảm Nợ TK 214: Phần khấu hao giảm
Có TK : 211, 213:Phần nguyên giảm giá