III. Một số tồn tại về cụng tỏc quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế NQD ở nước ta hiện nay
1. Một số tồn tại trong cỏc chớnh sỏch thuế
1.1. Thuế GTGT
Theo quy định tại Luật thuế GTGT thỡ mọi tổ chức, cỏ nhõn khụng phõn biệt thành phần kinh tế, quy mụ kinh doanh đều là đối tượng nộp thuế GTGT và đũi hỏi mọi đối tượng nộp thuế phải thực hiện chế độ sổ sỏch kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ. Nhưng trờn thực tế, việc chấp hành chế độ sổ sỏch kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ tại cỏc doanh nghiệp nhỏ, hộ kinh doanh cỏ thể khụng nghiờm, đa số khụng thực hiện, do đú ảnh hưởng đến hiệu quả của chớnh sỏch thuế.
Theo thụng lệ quốc tế, thuế GTGT thường chỉ ỏp dụng đối với cỏc tổ chức kinh tế đạt đến một quy mụ kinh doanh nhất định. Luật thuế GTGT hiện
hành ỏp dụng với tất cả cỏc đối tượng, nhất là cỏc đối tượng chưa thực hiện chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ vừa làm cụng tỏc quản lý thuế thờm phức tạp, vừa ảnh hưởng đến nghĩa vụ và quyền lợi của cỏc tổ chức kinh doanh.
Về thuế suất thuế GTGT: Nguyờn tắc của thuế GTGT là thuế suất được xõy dựng và ỏp dụng theo mặt hàng. Qua một số lần điều chỉnh, bổ sung nguyờn tắc này đó khụng được duy trỡ, thuế suất thuế GTGT một số hàng hoỏ, dịch vụ vừa theo mặt hàng, vừa theo cụng dụng. Cựng là sản phẩm cơ khớ nhưng mỏy múc thiết bị thỡ ỏp thuế 5%, sản phẩm cơ khớ tiờu dựng thỡ ỏp dụng thuế suất 10%, dẫn đến cú mặt hàng nếu cơ sở kinh doanh mua về thỡ được coi là mỏy múc thiết bị, nhưng đối tượng khỏc mua về thỡ bị coi là sản phẩm tiờu dựng. Vớ dụ: Mỏy in nếu bỏn đồng bộ với mỏy tớnh thỡ được coi là mỏy múc thiết bị và được ỏp dụng thuế suất 5%, nhưng nếu bỏn rời thỡ ỏp dụng thuế suất 10%.
Việc phõn biệt cỏc mỏy múc, dụng cụ chuyờn dựng cho y tế, giỏo dục, quốc phũng, an ninh rất phức tạp. Vớ dụ: Bảng nếu bỏn cho nhà trường được coi là dụng cụ để giảng dạy được ỏp dụng thuế suất 5%, cỏc đối tượng khỏc mua thỡ ỏp dụng thuế suất 10%.
Về kờ khai nộp thuế: Theo Luật thuế GTGT, mọi tổ chức và cỏ nhõn kinh doanh hàng thỏng đều phải nộp tờ khai gửi cơ quan thuế, khụng phõn biệt quy mụ, cú phỏt sinh doanh số hay khụng... Cựng với việc kờ khai cơ sở kinh doanh cũn phải lập bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ liờn quan đến hàng hoỏ mua vào, bỏn ra. Đối với khu vực kinh tế NQD, nhất là đối với những cơ sở cú quy mụ nhỏ, bộ mỏy quản lý gọn nhẹ, khụng cú người chuyờn trỏch, việc lập tờ khai và bảng kờ hàng thỏng như vậy gặp nhiều khú khăn và tăng chi phớ.
Theo luật thuế GTGT hiện hành cho ỏp dụng khấu trừ theo tỷ lệ đối với một số hàng hoỏ, chủ yếu là hàng nụng sản là nhằm hỗ trợ cho cỏc đối tượng nộp thuế mua hàng hoỏ nụng sản. Nhưng trờn thực tế đang bị lợi dụng, trong khi việc đối chiếu, xỏc minh của cơ quan thuế khụng thể thực hiện được đối
với mọi trường hợp, do đú đó cú nhiều đối tượng nộp thuế lợi dụng quy trỡnh này kờ khai tăng giỏ mua, lập bảng kờ khống, tăng số thuế đầu vào nhằm mục đớch trốn thuế hoặc hoàn thuế khống, gõy thất thoỏt cho ngõn sỏch Nhà nước và ảnh hưởng đến cỏc doanh nghiệp kinh doanh nghiờm tỳc.
Việc thực hiện tớnh thuế theo hai phương phỏp: khấu trừ và trực tiếp đó dẫn đến cựng kinh doanh một mặt hàng nhưng mức thuế phải nộp khỏc nhau, cú mặt hàng thực hiện theo phương phỏp khấu trừ thỡ số thuế phải nộp lớn hơn nếu tớnh theo phương phỏp trực tiếp hoặc ngược lại, điều này vừa gõy bất bỡnh đẳng giữa cỏc đối tượng nộp thuế, vừa sơ hở để đối tượng kinh doanh lợi dụng.
Về hoỏ đơn chứng từ: Luật thuế GTGT chỉ được phỏt huy đầy đủ tớnh ưu việt nếu thực hiện đầy đủ việc mua bỏn hàng hoỏ cú hoỏ đơn, chứng từ. Thực tiễn ở nước ta, việc thực hiện hoỏ đơn, chứng từ khi mua bỏn hàng hoỏ chưa nghiờm tỳc, chưa phải là yờu cầu bắt buộc đối với mọi đối tượng mua hàng. Vỡ vậy nhiều tổ chức và cỏ nhõn kinh doanh khụng xuất hoỏ đơn giao cho người mua, làm ảnh hưởng đến việc xỏc định nghĩa vụ thuế. Nhiều doanh nghiệp cũn vi phạm việc lập và sử dụng hoỏ đơn như: ghi hoỏ đơn khụng đỳng phỏt sinh kinh tế, mua bỏn và sử dụng hoỏ đơn của cơ sở khỏc để lập giao cho khỏch hàng... cũng ảnh hưởng đến việc xỏc định nghĩa vụ thuế của bờn mua.
1.2. Thuế TNDN
- Cỏc doanh nghiệp NQD hiện nay đang ỏp dụng thuế suất thuế TNDN 32% cao hơn so với doanh nghiệp cú vốn đầu tư ngoài nước đang được hưởng thuế suất TNDN 25%.
- Theo quy định chi phớ tiền lương đối với kinh tế NQD được xỏc đinh tớnh vào chi phớ căn cứ vào hợp đồng lao động và phải phự hợp với định mức tiền lương được ỏp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước hoạt động cựng lĩnh vực, ngành nghề, khụng được chấp nhận một khoản chi phớ cú tớnh chất tiền cụng, tiền lương nào.
Tuy nhiờn trong thực tế để đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh cú hiệu quả cao, cỏc doanh nghiệp phải trả lương cho người lao động theo mức độ cống hiến và đũi hỏi của họ, dẫn đến khụng phản ỏnh đỳng lợi nhuận kinh doanh của doanh nghiệp
+ Đối với cỏc trường hợp khụng cú hợp đồng lao động về nguyờn tắc được xỏc định theo mức lương do Uỷ ban nhõn dõn tỉnh, thành phố quy định cho từng ngành nghề. Nhiều doanh nghiệp lợi dụng lập danh sỏch lao động khống nhằm mục đớch tăng chi phớ, giảm thu nhập chịu thuế.
+ Đối với hộ kinh doanh cỏ thể khụng được tớnh vào chi phớ giỏ trị sức lao động của bản thõn chủ hộ bỏ ra để phục vụ cho sản xuất kinh doanh. Tiền cụng trả cho người lao động khỏc thường khụng được xỏc định rạch rũi trong chi phớ vỡ hộ kinh doanh ỏp dụng biện phỏp khoỏn do khụng thực hiện chế độ kế toỏn, hoỏ đơn chứng từ. Điều này ảnh hưởng đến tớnh cụng bằng của chớnh sỏch thuế.
- Chi phớ khỏc: Thường trong qỳa trỡnh kinh doanh ngoài cỏc chi phớ như KH TSCĐ, tiền lương, cơ sở kinh doanh cũn phải chi cỏc hoạt động cú tớnh chất tự nguyện như: lũ lụt, tiếp khỏch... Những khoản này đều bị khống chế khi chi cao hơn thỡ khụng được tớnh vào chi phớ. Vỡ vậy thuế TNDN đó tớnh khống mà cơ sở kinh doanh vẫn phải nộp.
- Về miễn thuế đối với hộ kinh doanh cú thu nhập thấp theo quy định hộ kinh doanh cú thu nhập dưới mức lương tối thiểu là 210.000 đồng/ thỏng thỡ được miễn thuế, nếu thu nhập cao hơn thỡ phải nộp thuế. Điều này mõu thuẫn với mức miễn thuế theo chớnh sỏch thuế thu nhập của người cú thu nhập cao, chớnh sỏch này quyết định khởi điểm đỏnh thuế là 2 triệu trở lờn/ thỏng/người.
- Thuế TNDN bổ sung: Theo quy định thỡ căn cứ vào lợi thế khỏch quan của doanh nghiệp để xỏc định với mức thuế suất là 25%, nhưng trong thực tế điều này khú xỏc định nờn mọi đối tượng cú thu nhập cao đều phải nộp thuế thu nhập bổ sung.
1.3. Thuế XNK
Thuế xuất nhập khẩu trong thời gian qua về cơ bản đó thực hiện được mục tiờu kinh tế của Đảng và Nhà nước trong 10 năm đổi mới là khuyến khớch sản xuất trong nước thay thế cho hàng nhập khẩu, tăng nguồn thu cho Ngõn sỏch Nhà nước, bước đầu phự hợp với thụng lệ quốc tế. Tuy nhiờn chớnh sỏch Thuế XNK của ta đó bộc lộ những hạn chế là.
- Việc xỏc định cỏc mức thuế bảo hộ cũn thiếu chọn lọc chưa tớnh đến lợi thế so sỏnh của nền kinh tế, chưa tớnh đến điều kiện và thời hạn bảo hộ, một mặt đó tạo tõm lý ỷ lại cho cỏc doanh nghiệp sản xuất trong nước chủ yếu hướng vào sản xuất thay thế hàng nhập khẩu, khụng vươn rộng lờn mở rộng thị trường ra bờn ngoài.
- Biểu thuế nhập khẩu hiện hành cũn tương đối phức tạp với nhiều mức thuế khỏc nhau, tạo kẽ hở để cỏc doanh nghiệp trốn lậu thuế gõy khú khăn cho quản lý thuế.
- Chớnh sỏch miễn giảm thuế cũn khỏ rộng rói một mặt tạo kẽ hở cho việc trốn, lỏch thuế làm thất thu cho ngõn sỏch Nhà nước, mặt khỏc làm cho chớnh sỏch thuế XNK thiếu tớnh minh bạch.
1.4. Thuế Mụn bài
Thuế mụn bài một năm thu một lần nhằm mục đớch kiểm kờ, kiểm soỏt, phõn loại cơ sở kinh doanh.
Thuế mụn bài hiện đang cú 6 mức: 850.000 đồng, 550.000 đồng, 325.000 đồng, 165.000 đồng, 60.000 đồng, 25.000 đồng, khụng phõn biệt tổ chức kinh tế hay hộ kinh doanh cỏ thể nờn đó bộc lộ những nhược điểm.
- Thuế mụn bài chưa thể hiện được đầy đủ mục đớch phõn loại cơ sở kinh doanh vỡ tổ chức kinh tế cú thu nhập hàng chục tỷ đồng/năm cũng nộp thuế mụn bài theo mức 850.000 đồng/năm trong khi hộ kinh doanh cỏ thể thu nhập từ 1.250.000 đồng trở lờn đều phải nộp theo mức thuế mụn bài trờn. Như vậy đó khụng khuyến khớch được đối tượng nộp thuế một cỏch cụng bằng.
- Thuế mụn bài đang ỏp dụng chỉ phự hợp với thuế doanh thu và thuế lợi tức của những năm 1996. Từ năm 1999 thực hiện luật thuế GTGT và thuế TNDN thỡ thuế mụn bài đó khụng cũn phự hợp nữa.