II. Một vài kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty kiểm toán và kế toán AAC
b.Bổ sung phương pháp kiểm toán sự tồn tại của tài sản cố định
Nhận thấy, công tác kiểm toán khấu hao tài sản cố định do công ty kiểm toán và kế toán AAC thực hiện tương đối đầy đủ. Tuy nhiên, việc kiểm toán viên lập Bảng tính khấu hao tài sản cố định trong năm để so sánh với đơn vị còn hạn chế. Đó là việc kiểm toán viên lấy tên tài sản từ file excel của khách hàng cung cấp để làm dữ liệu tính khấu hao. Bởi vì tên tài sản có trong Bảng trích khấu hao của đơn vị chưa chắc đã hiện hữu tại đơn vị. Do đó, mục tiêu về sự tồn tại của tài sản cố định được trích khấu hao chưa được đảm bảo.
Người viết xin được đề xuất phương pháp kiểm tra sự tồn tại của tài sản cố định như sau:
Nếu đây là năm đầu tiên công ty kiểm toán kiểm tra cho đơn vị, thì kiểm toán viên nên bố trí thời gian, nhân lực tham gia kiểm kê tài sản cố định cuối kỳ cùng với đơn vị. Đối với mỗi tài sản cố định được kiểm kê, kiểm toán viên cũng đồng thời kiểm tra hồ sơ tài sản cố định để xác minh quyền kiểm soát của đơn vị đối với tài sản đó vì có thể có tài sản cố định của đơn vị nhưng lại không thuộc quyền kiểm soát của đơn vị. Tuy nhiên, chỉ tham gia kiểm kê tài sản cố định cuối kỳ thì chưa đủ căn cứ để tính khấu hao tài sản cố định trích vào chi phí trong kỳ. Kiểm toán viên cần trừ đi các tài sản cố định tăng trong kỳ căn cứ vào Biên bản bàn giao tài sản cố định trong kỳ và cộng thêm các tài sản cố định giảm trong kỳ căn cứ vào Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định trong kỳ để suy ra tài sản cố định đầu kỳ.
Nếu đây là năm kiểm toán từ năm thứ hai trở đi thì công việc kiểm tra sự tồn tại của tài sản cố định đầu kỳ không cần thiết vì kiểm toán viên đã kiểm kê tài sản cố định cuối năm trước. Như vậy, mục tiêu kiểm tra sự tồn tại của tài sản cố định được trích khấu hao trong kỳ trở nên đơn giản hơn. Kiểm toán viên chỉ cần kiểm tra các tài sản cố định tăng trong kỳ bằng cách kiểm tra trực tiếp tại bộ phận sử dụng đồng thời kiểm tra hồ sơ tài sản cố định, biên bản bàn giao tài sản cố định để xác minh quyền kiểm soát của đơn vị đối với những tài sản này. Thêm vào đó, kiểm toán viên cần kiểm tra tất cả các Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định trong kỳ để xác định mức khấu hao tài sản cố định giảm trong kỳ và xem xét liệu có tài sản cố định nào giảm trong kỳ nhưng đơn vị vẫn tiếp tục trích khấu hao cho đến cuối kỳ hay không.
Kiểm toán viên cần phải kiểm tra thời gian sử dụng và phương pháp khấu hao mà đơn vị lựa chọn có phù hợp với quy định không. Cụ thể, khi kiểm toán khấu hao tài sản cố định từ trước thời điểm ngày 01/01/2010, thời gian sử dụng của tài sản cố định và phương pháp khấu hao phải phù hợp với Quyết định 206/2003/QĐ-BTC quy định về việc quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Tuy nhiên, khi kiểm toán khấu hao tài sản cố định từ thời điểm ngày 01/01/2010 trở đi, thời gian sử dụng của tài sản và phương pháp khấu hao phải phù hợp với Thông tư 203/2009/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 01/01/2010.
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tra như trên, kiểm toán viên tiến hành lập Bảng trích khấu hao tài sản cố định từ kết quả đã kiểm tra và tiến hành đối chiếu với đơn vị.
Kiểm toán viên có thể tổ chức giấy tờ làm việc như sau (minh hoạ cho công ty XYZ): Đây là năm thứ 2 công ty kiểm toán cho công ty XYZ
Tờ 1: Tờ chủ đạo:
Tên khách
hàng Công ty XYZ Người lập: Ngày:
Tiêu đề: DP 06/03/10
Khoản mục: 214 Người kiểm tra: Ngày:
Niên độ: 31/12/2009 Nghĩa 07/03/10 Trang1/3
ĐK: 3.432.453.780PSN 0 PSN 0
PSC 2.226.841.372
CK 5.659.295.152
Chính sách khấu hao: Đơn vị trích khấu hao theo ngày, tỷ lệ tính như sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc 25 năm
- Máy móc, thiết bị 2- 10 năm
- Khuôn đúc các loại 2 năm Phù hợp với Quy định. - Phần mềm kế toán 5 năm
- Phương tiện vận tải 6-10 năm Kết luận:
- Có nhiều tài sản tăng trong kỳ nhưng một thời gian sau mới tiến hành trích khấu hao (kế toán đơn vị giải thích do tài sản chưa đưa vào sử dụng). Tuy nhiên, trên Biên bản bàn giao tài sản cố định không ghi ngày tài sản được đưa vào sử dụng.
Đề nghị bổ sung làm cơ sở trích khấu hao.
Tờ thứ hai: Tờ chương trình kiểm toán
Tên khách
hàng Công ty XYZ Người lập: Ngày:
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
I
Tiêu đề: DP 06/03/10
Khoản mục: 214 Người kiểm tra: Ngày:
Niên độ: 31/12/2007 Nghĩa 07/03/10 Trang2/3
Mục tiêu:
- Các tài sản cố định được trích khấu hao trong kỳ là thực sự tồn tại và còn được phép trích khấu hao.
- Tất cả các tài sản cố định của đơn vị còn đủ điều kiện trích khấu hao đều đã được trích khấu hao đầy đủ.
- Tất cả các khoản trích khấu hao tài sản cố định đều được tính toán một cách hợp lý, dựa trên tỷ lệ khấu hao phù hợp với quy định và phương pháp khấu hao phù hợp với đặc điểm sử dụng của tài sản cố định.
Phương pháp:
- Kiểm tra số dư tài sản cố định còn sử dụng đầu kỳ (tham chiếu giấy làm việc năm trước)
- Kiểm tra Biên bản bàn giao tài sản cố định, hồ sơ tài sản tăng trong kỳ, Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định giảm trong kỳ.
- Lập Bảng trích khấu hao tài sản cố định trong kỳ và đối chiếu với đơn vị. Tờ thứ 3 : Tờ thực hiện kiểm toán
Tên khách
hàng Công ty XYZ Người lập: Ngày:
Tiêu đề: DP 06/03/10
Khoản mục: 214 Người kiểm tra: Ngày:
Niên độ: 31/12/2009 Nghĩa 07/03/10 Trang3/3
- Kiểm tra số dư tài sản cố định đầu kỳ: Tất cả tài sản còn đầu kỳ trên Bảng trích khấu hao đều thực sự tồn tại và đang sử dụng tại đơn vị.
- Kiểm tra tài sản cố định tăng, giảm trong kỳ: Các tài sản cố định tăng, giảm trong kỳ đều có đầy đủ chứng từ chứng minh.
- Đã đối chiếu: Có nhiều tài sản tăng trong kỳ nhưng sau một thời gian mới trích khấu hao nhưng trên Biên bản bàn giao tài sản lại không ghi ngày đưa tài sản cố định vào sử dụng. (Tham chiếu Bảng trích khấu hao tài sản cố định )
Đề nghị bổ sung.
Đồng thời kiểm toán viên cũng đính kèm Bảng trích khấu hao tài sản cố định do kiểm toán viên lập đằng sau các tờ giấy làm việc này. Với mỗi tài sản cố định trên Bảng trích khấu hao đã được đối chiếu với Bảng tính của đơn vị, số liệu khớp đúng, kiểm toán viên đánh dấu ngay bên cạnh. Đối với mỗi tài sản cố định tăng trên Bảng trích khấu hao mà ngày tăng khác với ngày khấu hao, kiểm toán viên đánh dấu (có nghĩa đây là dòng giải thích cho kết luận ký hiệu ở trang 1 giấy làm việc).