2. Thực tế các thủ tục kiểm toán một số ước tính kế toán
2.5.Kiểm toán chi phí trả trước và chi phí chờ kết chuyển 1 Thủ tục kiểm toán công ty thiết kế sẵn
2.5.1. Thủ tục kiểm toán công ty thiết kế sẵn
Mục tiêu:
- Chi phí trả trước là có thật, thể hiện đầy đủ và phân bổ hoặc kết chuyển hợp lý vào phí (Existence, Completeness, Valuation, Accuracy)
- Chi phí trả trước được trình bày và công bố thỏa đáng (Presentation)
Tài liệu yêu cầu: Bảng kê chi phí trả trước, Sổ chi tiết (nếu có), Sổ cái và các tài liệu khác có liên quan.
Thử nghiệm chi tiết:
- Tìm hiểu và đánh giá chính sách kế toán áp dụng với chi phí trả trước và chi phí chờ phân bổ
Yêu cầu hoặc lập bảng phân tích tài khoản này với các nội dung sau: o Số dư đầu kỳ;
o Số dư phát sinh tăng trong kỳ;
o Số kết chuyển vào chi phí hoặc số ghi giảm trong kỳ; o Số dư cuối kỳ
- Kiểm tra bảng phân tích tài khoản bằng cách so sánh số dư đầu kỳ với giấy làm việc năm trước, kiểm tra tính chính xác số học của bảng phân tích, tính toán lại hoặc áp dụng các bước phân tích, kiểm tra việc tính toán để suy ra số dư cuối kỳ. Đồng thời so sánh với số liệu trên các Báo cáo tài chính.
- Kiểm tra chứng từ (hóa đơn, việc ký duyệt của những người có thẩm quyền, hợp đồng, bảng thỏa thuận) để chứng minh cho số phát sinh tăng
- So sánh số kết chuyển vào chi phí hoặc số xóa sổ với báo cáo lãi lỗ, thẩm tra lại những khác biệt quan trọng.
- Xem xét chính sách phân bổ đối với lợi thế thương mại. Kiểm toán viên xác định thời gian sử dụng hữu ích của lợi thế thương mại dựa vào các nhân tố sau: những thay đổi dự tính về sản phẩm, thị trường và công nghệ; nhu cầu dự tính trong tương lai, sự cạnh tranh hoặc những yếu tố kinh tế có ảnh hưởng đến những lợi thế hiện tại này
- Xem xét để xác nhận chi tiết số dư chi phí trả trước phát sinh phù hợp với xác nhận của bên thứ ba (ví dụ như xác nhận chi phí bảo hiểm trọn gói còn hiệu lực và chi phí trả trước từ cơ quan bảo hiểm và cơ quan khác). Nếu có thể xác nhận nên được làm vào ngày lập Báo cáo tài chính
- Xác định đã có được những thông tin thích hợp phục vụ cho yêu cầu công bố báo cáo tài chính hay chưa.
- Các bước làm thêm: Thiết lập thêm các bước kiểm tra chi tiết để tập trung vào: + Lĩnh vực đặc biệt của doanh nghiệp
+ Các ngoại lệ được ghi nhận trong quá trình thực hiện các bước ở trên
+ Xác nhận rằng chính sách kế toán áp dụng với chi phí trả trước: Phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị, phù hợp với quy định hiện hành, áp dụng nhất quán với năm trước (nếu có sự thay đổi thì sự thay đổi đó phải có lý do chính đáng); chi phí trả trước đã được xác định chính xác, đối với những trường hợp ngoại lệ đã được ghi chép đầy đủ trên giấy làm việc...
2.5.2. Minh họa thực tế tại công ty XYZ
Với chi phí trả trước, doanh nghiệp thiết lập thủ tục kiểm soát kiểm kê công cụ dụng cụ chờ phân bổ, đối chiếu xác nhận các hợp đồng bảo hiểm giá trị lớn. Việc hạch toán phải được phê duyệt rồi mới ghi sổ. Tuy nhiên, bảng phân bổ không được kiểm tra lại trước khi hạch toán về việc tính toán có chính xác không. Rủi ro kiểm soát được đánh giá ban đầu thấp, hơn nữa trên thực tế đơn vị chỉ cung cấp cho kiểm toán viên bảng phân bổ phôtô không có chữ ký của những đối tượng có thẩm quyền phê duyệt như chữ ký giám đốc, kế toán trưởng trên các biên bản kiểm kê hay phân bổ, nên kiểm toán viên bỏ qua khâu thực hiện thử nghiệm kiểm soát liên quan đến mục tiêu về sự phê chuẩn. Còn với mục tiêu sự đánh giá và phân bổ nhất quán kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết.
Tên khách hàng: Cty XYZ Người lập Ngày
Chủ đề: TK 142, 242 06/03/10
Người kiểm tra Ngày
Niên độ: Năm 2009 07/03/10 TK 142 TK 242 SDĐK 93.942.286,3 1.184.371.713 SPSN 383.990.523 2.432.245.000 SPSC 341.565.040 1.642.201.155 SDCK 136.367.769,3 3.452.395.558
Mục tiêu: phân bổ hợp lý, nhất quán Phương pháp:
+ Đối chiếu số liệu tổng hợp chi tiết
+ So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trướcDĐK + Kiểm tra nghiệp vụ bất thường
+ Kiểm tra tổng hợp đối ứng với chi phí
+ Kiểm tra sự hợp lý trong phân bổ chi phí tra trước • Chi tiết số dư cuối kỳ :
TK 142
+ Chi phí quảng cáo sản phẩm 33.333.333,3 (10/9/09->10/9/10)
+ Chi phí thuê văn phòng 27.162.800 (1 năm từ 29/6/09)
+ Tiền trang bị đồ dùng BHLĐ 20.715.000 + Chi phí BH xe honda 3.707.636
+ CP lắp đặt máng xối 19.402.000
+ CP lắp đặt băng tải 7.367.000
+ Tiền gia công khuôn ngói 12.000.000 + Chi phí thuê mặt bằng 8.000.000 + Hệ thống 3 máy vi tính acer 4.680.000