208 XK003 5/10 Chỉ 152 1.122.880 208 XK003 5/10 Chun 152 333.854 208 XK003 5/10 Ken vải 152 538.384 208 XK003 5/10 Khoá dài 20 cm 152 6.506.049 208 XK003 5/10 Khuy 12 ly nhựa 152 108.739 208 XK003 5/10 Mác công ty 152 6.612.914 208 XK003 5/10 Mác cỡ số 152 1.126.356 208 XK003 5/10 Móc quần 152 1.069.684 208 XK003 5/10 Mếch giấy K1.0 152 30.800 208 XK003 5/10 Mếch vải K1.15 152 34.100 96 31/12 Kết chuyển CP NVL phụ trực tiếp 154 19.569.360
Chi tiết: Mã WKU 513023 PS trong kỳ: 19.569.360 19.569.360 Hợp đồng gia công số 14 Luỹ kế PS 19.569.360 19.569.360
D cuối kỳ 0 0 --- Cộng: TK 621 D đầu kỳ 0 0 PS trong kỳ 236.480.365 236.480.365 Luỹ kế PS 236.480.365 236.480.365 D cuối kỳ 0 0
Kế toán trởng
Sau khi lập bảng kê xong máy tự động vào chứng từ ghi sổ với mỗi bảng kê theo quy trình nh trên. Bảng kê xuất NVL thì vào chứng từ ghi sổ xuất kho NVL, còn đối với bảng kê nhập NVL thì vào chứng từ ghi sổ nhập kho NVL, do đó chứng từ ghi sổ đợc lập sau.
Công ty TNHH Hiệp Hng
Phòng kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ ghi sổ
Số 108
Nội dung: Xuất kho NVL
STT TK Ghi Nợ Tên TK Số tiền
1. 621 CP NVL TT 236.480.365 2. 627 CP SXC 22.185.183 3. 641 CP BH 7.626.893 4. 642 CP QLDN 8.751.757 Cộng 275.044.198 Kèm 23 chứng từ gốc Ngày tháng năm 04
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Từ những chứng từ ghi sổ máy tự động vào sổ cái TK 621
Biểu 04. Sổ cái TK 621(Trích)
ĐVT: VNĐ
CTGS CTSố Ngày Diễn giải TK
ĐƯ PS Nợ PS Có .... .... .... .... .... .... .... Quý IV/2004 Số d đầu kỳ 108 31/12/2004 CP NVL phụ trực tiếp 152 236.480.365 96 31/12/2004 Kết chuyển CP NVL phụ trực tiếp 154 236.480.365 Cộng phát sinh 236.480.365 236.480.365 D cuối kỳ 0 0
2.2.1.4.3 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công ở Công Ty TNHH Hiệp Hng chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá trị sản phẩm, bao gồm các khoản sau: Tiền lơng phải trả CNSX, các khoản tính theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ.
Hiện nay do đặc thù của loại hình sản xuất gia công, công ty TNHH Hiệp Hng tiến hành hạch toán tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất theo
hình thức tiền lơng sản phẩm Công ty áp dụng chế độ khoán quỹ lơng theo tỉ lệ 55% Doanh thu.
Tổng quỹ lơng của Công ty đợc xác định: Tổng quỹ lơng =
Bộ phận tiền lơng dựa trên cơ sở đó mà xây dựng cơ chế Tiền lơng cho từng bộ phận.
Do đặc điểm của sản phẩm có quy trình công nghệ trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, một công nhân không thể hoàn thành trọn vẹn một sản phẩm nên Công ty áp dụng cách trả lơng sản phẩm cá nhân trực tiếp. Tiền lơng đợc trả căn cứ vào số lợng công việc hoàn thành mà công nhân thực hiện đợc ở từng bớc công việc. Tiền lơng cho công nhân sản xuất, phục vụ sản xuất và quản lý doanh nghiệp do công ty xây dựng.
Tiền lơng đợc tính theo công thức:
Tlij = Vđgj x Qij
Trong đó: Tlij: tiền lơng của ngời lao động thứ i công đoạn j Vđgj: Đơn giá tiền lơng sản phẩm công đoạn j.
Qij: Sản lợng hoàn thành công đoạn j của ngời lao động thứ i Tại các phân xởng có bộ phận theo dõi việc sản xuất, phòng kỹ thuật tính mẫu thời gian hoàn thành từng công đoạn sản xuất và đơn giá lơng từng công đoạn. Công đoạn cắt, may, lộn, là, đóng gói.... Nh vậy
ở Công ty TNHH Hiệp Hng tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất không tiến hành trích trớc, mà hàng tháng tính luôn vào tiền lơng phải trả công nhân sản xuất.
Theo chế độ tài chính hiện hành, ngoài tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, đơn vị còn phải tính vào chi phí sản xuất một bộ phận chi phí gồm các khoản tính BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định.…
Công ty TNHH Hiệp Hng tính các khoản tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất trực tiếp để tính vào giá trị sản phẩm.
- BHXH 15% trên tiền lơng cơ bản.
- BHYT 2% trên tiền lơng cơ bản.
- KPCĐ 2% trên tiền lơng thực tế.
- Còn 6% trừ vào thu nhập của ngời lao động. Trong đó BHXH 5% trên tiền lơng cơ bản.
BHYT 1% trên tiền lơng cơ bản.
Ngoài ra công ty còn áp dụng hình thức lơng thời gian để trả cho công nhân vào những ngày nghỉ phép, đi họp.... theo chế độ quy định.
Theo hình thức này lơng thời gian thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất đợc xác định nh sau:
Mức lơng tối thiểu đợc áp dụng tại công ty là 290.000đ/tháng. Hệ số cấp bậc đợc xây dựng căn cứ vào QD – 26/CP. Từ đó tính ra đợc đơn giá lơng thời gian 1 ngày công.
Nh vậy cơ sở tính lơng cho công nhân sản xuất trực tiếp là bảng chấm công, bảng thống kê sản phẩm. Bảng chấm công đợc các tổ sản xuất ghi hàng ngày đồng thời tại các tổ, tổ trởng chịu trách nhiệm ghi chép và kiểm tra chất lợng, số l- ợng sản phẩm hoàn thành công việc của mình. Kết quả lao động của tổ trởng đợc các quản đốc xác định và sản phẩm hoàn thành công đoạn này đợc chuyển công đoạn sau. Cuối tháng các tổ tổng hợp ngày công, kết quả sản xuất cùng với định mức phòng kỹ thuật tính mẫu thời gian hoàn thành từng công đoạn sản xuất và đơn giá lơng từng công đoạn để tính lơng thởng các khoản giảm trừ của công nhân, từ đó lập bảng thanh toán lơng của cả phân xởng.
Phân xởng nộp bản này lên bộ phận tổ chức lao động tiền lơng thuộc phòng tổ chức cùng với những giải trình chi tiết về công hởng lơng thời gian, hởng lơng theo sản phẩm số lợng sản phẩm của từng tổ, ngày nghỉ phép, nghỉ chế độ.... Phòng tổ chức kiểm tra tính chính xác của các chứng từ phê duyệt và chuyển sang phòng kế toán. Kế toán tiền lơng lập bảng phân bố tiền lơng và BHXH.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội (Biểu 05, Bảng thanh toán lơng của từng phân xởng (Biểu số 06, 07) để lập bảng phân bố chi phí nhân công (Biểu 08). Sau đó lập SCT TK 622. Cuối quý kế toán lập CTGS các tài khoản 334, 3382, 3384 để lên sổ cái TK622.
Đối với tiền lơng phụ kế toán tập hợp theo từng phân xởng. Cuối tháng kế toán phân bổ Chi phí tiền lơng phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ đã tập hợp đợc trong tháng cho từng loại sản phẩm.
Tiêu thức phân bổ tiền lơng, BHXH, KPCĐ là tiền lơng sản phẩm hoàn thành nhập kho của các loại sản phẩm trong tháng, cách thức phân bổ nh sau:
Hệ số phân bổ chi phi tiền lương phụ BHXH, KPCĐ,
BHYT
Chi phí tiền lương phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ =
Tổng tiền lương sản phẩm của công nhân sản xuất.
Mức phân bổ chi phí tiền lương phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ
cho từng loại sản
Chi phí tiền lư ơng của từng loại
ơ
Hệ số phân bổ chi phí tiền lương
phụ, BHXH,
Đơn vị tính số tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh sau:
VD1: Phân bổ chi phí tiền lơng phụ của công nhân trực tiếp sản xuất tháng 10/04.
Tiền lơng phụ công nhân phân xởng cắt tháng 10/04: 495.000đ
Tiền lơng sản phẩm công nhân phân xởng cắt tháng 10/04: 22.495.000đ. Tiền lơng sản phẩm công nhân phân xởng cắt tháng 10/04: Mã WKU513023, Hợp đồng gia công số 14: 9.548.000 đ.
Hệ số phân bổ
CPTL phụ 495000
T10/2004 = = 0,022.
PX cắt 22.495.000
Chi phí tiền lơng phụ tháng 10 năm 2004 phân xởng cắt của sản phẩm Mã WKU513023 = 9.548.000 x 0,022 = 210.056 (đ).
Cách tính nh trên đợc làm tơng tự đối với các khoản nh KPCĐ, BHXH, BHYT của từng tháng đối với từng hợp đồng của từng phân xởng. Nh vậy:
Tiền lơng sản phẩm i = Tiền lơng cắt sản phẩm i + Tiền lơng May sản phẩm i.
Tiền lơng chính Mã hàng WKU 513023 Tháng 10/04: = 9.548.000 + 1.188.000 = 21.428.000 đ
Tiền lơng phụ Mã hàng WKU 513023 Tháng 10/04 = 210.056 + 219.698 = 429.754 đ.
Các tháng khác của hợp đồng này và các hợp đồng khác cũng đợc làm tơng tự nh trên. Số liệu đợc thể hiện trên biểu đồ 08. Bảng phân bổ chi phí công nhân trực tiếp tháng 10/04. Sau khi lập bảng chi phí nhân công trực tiếp, kế toán nhập số liệu vào máy với chơng trình đã cài đặt sẵn máy tự động vào
SCT TK622 (Biểu 09).
Toàn bộ tiền lơng đợc làm trên Excel (Thuộc kế toán tiền lơng). Kế toán giá thành phân bổ tiền lơng phụ, KPCĐ, BHXH, BHYT theo tiền lơng sản phẩm hoàn thành trong tháng bên ngoài phần mềm. Sau đấy kế toán dùng bảng thanh toán lơng sản phẩm, bảng phân bổ tiền lơng phụ theo từng tháng, bảng phân bổ tiền lơng và BHXH để nhập vào máy bằng cách :
Tiền lương thực lĩnh của công nhân Tổng lương sản phẩm Tiền ăn ca = + - 6% BH Tổng thu nhập Phần lương chính Các khoản lư ơng phụ. = +
Từ cửa sổ bắt đầu chơng trình kế toán máy- hệ thống hạch toán kế toán xuất hiện màn hình nền (Hình2.4), vào mục “CTGS bên có” nhập dữ liệu cần thiết. Nếu lần đầu nhập vào thì vào “nhập mới”.
Số chứng từ ghi sổ 138.
Ngày đăng ký 31/12 (phải vào mục này máy mới tự động vào các chứng từ ghi sổ TK334).
Nội dung trích yếu: thanh toán lơng sản phẩm. TK ghi có: 334.
Nhập các số liệu vào bảng. Số CT: 001.
Ngày 31/10
Diễn giải: Thanh toán tiền lơng sản phẩm tháng 10/04. Chi tiết TK có 334.1
TK Nợ 622
Chi tiết TK Nợ 622 mã hàng WKU 513023 Số tiền 21.328.000
Sau khi nhập xong các dữ liệu nhấn kết thúc
Sau đó nhập những dữ liệu cần thiết trên màn hình này ( xem Hình 2.5 ) Sau khi thực hiện xong nhấn kết thúc