hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam:
2.2.1. Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán (VAS 220):
Nội dung, quy mô và trình tự tiến hành thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được vận dụng tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, có những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mà các công ty kiểm toán phải xây dựng và thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán để phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam [10]. Đó là:
Thứ nhất, các công ty kiểm toán phải luôn xem xét về tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của các nhân viên của mình. Việc theo dõi, kiểm tra sự tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp. Phân công một người hoặc một nhóm người chịu trách nhiệm hướng dẫn và giải quyết những vấn đề về tính độc lập, tính chính trực, tính khách quan và tính bí mật, công ty kiểm toán có thể yêu cầu cán bộ, công nhân viên chuyên nghiệp nộp bản giải trình về tính độc lập đối với khách hàng. Trong quá trình đào tạo và quá trình hướng dẫn, giám sát và kiểm tra một cuộc kiểm toán cần nhấn mạnh đến tính độc lập và tư cách nghề nghiệp.
Thứ hai, công ty kiểm toán phải xem xét đến kỹ năng và năng lực chuyên môn của các nhân viên chuyên nghiệp. Muốn cung cấp một dịch vụ với chất lượng cao không những phải tuyển chọn các nhân viên có kỹ năng và năng lực chuyên môn cao mà còn phải thường xuyên duy trì, cập nhập và nâng cao kiến thức cho họ trong quá trình đào tạo và đào tạo lại.
Thứ ba, công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế. Cần lập kế hoạch về thời gian và nhân sự cho một cuộc kiểm toán, phân công công việc cho họ một cách cụ thể rõ ràng.
Thứ tư, công việc kiểm toán phải được hướng dẫn, giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo là công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán và các quy định có liên quan.
Thứ năm, các công ty kiểm toán khi cần thiết có thể tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong công ty hoặc ngoài công ty. Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ tăng mức độ tin cậy của ý kiến kiểm toán về các lĩnh vực chuyên môn phức tạp, những ngành nghề kinh doanh phức tạp.
Thứ sáu, việc duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban lãnh đạo của khách hàng, là nhân tố quan trọng quyết định đến chất lượng kiểm toán.
Thứ bảy, công ty kiểm toán phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty dưới nhiều hình thức như: đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên, lựa chọn để kiểm tra chất lượng và công việc từng hợp đồng kiểm toán.
Bên cạnh chuẩn mực này, xuyên suốt trong hệ thống các chuẩn mực kiểm toán đều có những quy định về tuân thủ các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. Việc áp dụng các quy định này nhằm giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán thực hiện công việc một cách khoa học, trên cơ sở đó đạt được những mục tiêu trong công tác kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán.
2.2.2. Các quy định pháp lý liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập từ bên ngoài:
Trước tiên vào năm 1994, chính phủ ban hành Nghị định số 07-CP ngày 29/01/1994 về “Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân”, trong đó quy định Bộ tài chính chịu trách nhiệm trước Chính phủ trực tiếp thực hiện chức năng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập.
Đến năm 2004, Chính phủ ban hành nghị định 105/2004/NĐ-CP về việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập. Trong nghị định này, việc kiểm soát chất lượng vẫn do Bộ tài chính thực hiện. Theo quy định tại điều 33 của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 thì Bộ tài chính có nhiệm vụ [12]:
1. Xây dựng, chỉ đạo thực hiện chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển nghề nghiệp kiểm toán độc lập ở Việt Nam.
2. Ban hành, phổ biến, chỉ đạo và tổ chức thực hiện chuẩn mực kiểm toán và các hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm toán và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán.
3. Ban hành và tổ chức thực hiện quy chế đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán và cập nhật kiến thức hàng năm; quy định thể thức thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên; thành lập Hội đồng thi cấp Nhà nước, tổ chức thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên.
4. Quản lý thống nhất danh sách kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán đang hành nghề kiểm toán độc lập trong cả nước. Định kỳ 2 năm, Bộ Tài chính thông báo công khai danh sách kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán đăng ký hành nghề.
5. Thực hiện kiểm tra tuân thủ pháp luật về kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán và các quy định liên quan trong các doanh nghiệp kiểm toán.
6. Đình chỉ thi hành và yêu cầu sửa đổi những quy định, quyết định của doanh nghiệp kiểm toán trái với quy định của pháp luật về tổ chức doanh nghiệp kiểm toán và hành nghề kiểm toán.
7. Thực hiện các biện pháp hỗ trợ phát triển nghề nghiệp kiểm toán độc lập. 8. Quản lý hoạt động hợp tác quốc tế về kiểm toán.
Chức năng kiểm soát được quy định cụ thể hơn tại phần C Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 của Bộ tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định 105/2004/NĐ-CP (xem phụ lục 4 ).
Vào ngày 15/4/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) được thành lập tại Hà Nội và chính thức đi vào hoạt động từ 1/1/2006, Bộ tài chính chuyển giao chức năng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cho VACPA (được quy định tại Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/07/2005 của Bộ tài chính về việc “Chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực hiện một số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán”), còn Bộ Tài chính chỉ thực hiện chức
năng kiểm tra, giám sát việc thực thi nhiệm vụ đã giao cho VACPA. Tuy nhiên, do mới đi vào hoạt động nên Bộ tài chính chỉ chính thức giao nhiệm vụ này cho VACPA kể từ ngày 01/01/2007 theo công văn số 8907/BTC-VP về việc “Chuyển giao chức năng quản lý hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho Hội”, VACPA sẽ có nhiệm vụ thực hiện các công việc sau đây [1]:
a) Tổ chức bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho kiểm toán viên và kiểm toán viên hành nghề. Thực hiện cập nhập kiến thức hàng năm theo quy định cho kiểm toán viên hành nghề; b) Quản lý thống nhất danh sách kiểm toán viên hành nghề và danh sách
doanh nghiệp kiểm toán theo quy định của pháp luật;
c) Xem xét điều kiện và công khai danh sách kiểm toán viên và danh sách doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện hành nghề theo quy định của pháp luật;
d) Thực hiện kiểm tra tuân thủ pháp luật về kế toán, kiểm toán, chất lượng dịch vụ trong các doanh nghiệp kiểm toán. Khi phát hiện các sai phạm pháp luật thì báo cáo với cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý. Hàng năm, thực hiện tổng kết, đánh giá chất lượng dịch vụ và hoạt động nghề nghiệp của kiểm toán viên, hoạt động kiểm toán và báo cáo với Bộ tài chính;
e) Đảm nhận các công việc cụ thể như: Cử đại diện của Hội trong thành phần thi tuyển kiểm toán viên hành nghề cấp nhà nước; tham gia tổ chức thi tuyển kiểm toán viên như: phát hồ sơ thi theo mẫu của Hội đồng thi; tổ chức bồi dưỡng, ôn tập trước khi thi.
Bộ tài chính đang trong quá trình soạn thảo “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán”, qua nhiều đợt dự thảo quy chế này cơ bản đã hoàn thành và được Bộ tài chính dự kiến sẽ ban hành trong thời gian tới.
2.3. Thực trạng về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Việt Nam: 2.3.1 Thực trạng việc thiết lập chính sách kiểm soát chất lượng hoạt động
kiểm toán tại các công ty kiểm toán:
Để có cái nhìn tổng quát về thực trạng của việc thiết lập chính sách và thực hiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập hiện nay, tác giả đã tiến hành khảo sát ở 25 công ty kiểm toán độc lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh. Phương pháp khảo sát là: gửi bảng câu hỏi (xem phụ lục 5), thu thập tài liệu về chính sách kiểm soát chất lượng, phỏng vấn các kiểm toán viên (cấp bậc từ kiểm toán viên trở lên). Nội dung khảo sát tập trung vào các vấn đề chính là:
- Việc xây dựng chính sách và áp dụng chuẩn mực kiểm soát chất lượng vào thực tế;
- Chính sách của các công ty kiểm toán về các vấn đề: Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; Kỹ năng và năng lực chuyên môn; Giao việc; Hướng dẫn giám sát; Tham khảo ý kiến; Duy trì và chấp nhận khách hàng; Kiểm tra.
Thông qua kết quả khảo sát (xem phụ lục 6), tác giả đã tổng hợp và đánh giá khái quát việc xây dựng chính sách kiểm soát chất lượng tại các công ty kiểm toán ở những nội dung chính sau:
2.3.1.1. Đối với các công ty kiểm toán thuộc Big four tại Việt Nam:
Các công ty kiểm toán này đã sớm nhận ra sự cần thiết của công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán và đã xây dựng chính sách kiểm soát chất lượng một cách nghiêm ngặt. Chính sách này không những tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế mà còn đưa ra nhiều quy định chi tiết hơn. Dưới đây là một số ví dụ minh họa cho việc thiết lập chính sách kiểm soát chất lượng tại các công ty này:
2.3.1.1.1. Tại Công ty TNHH Price waterhouse Coopers (PwC):
Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán của mình, PwC đưa ra các quy định về kiểm soát chất lượng, kiểm tra tính hiệu quả của việc tuân thủ các thủ tục
kiểm toán, nhấn mạnh vào nội dung hơn hình thức. Theo quy định của công ty, việc kiểm soát chất lượng không những được thực hiện trước hay sau ngày ký báo cáo mà còn được thực hiện một cách liên tục nhiều lần trong quá trình kiểm toán. PwC đưa ra các hỗ trợ về công nghệ Lotus notes để ghi chép và lưu trữ hồ sơ kiểm toán, ngoài ra PwC còn tập trung vào việc đào tạo và tái đào tạo, việc đào tạo được xem như là một công cụ để củng cố mục tiêu về phương pháp và chất lượng kiểm toán, thông qua việc: Cập nhập hàng năm những thay đổi về phương pháp kiểm toán và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế; phát triển các chương trình đào tạo toàn cầu qua mạng; chương trình tự học bằng mạng điện tử nhằm củng cố các mục tiêu đào tạo và bổ sung kiến thức chuyên môn; giám sát việc tuân thủ các mục tiêu đào tạo trên phạm vi toàn cầu.
2.3.1.1.2. Tại Công ty TNHH KPMG:
Theo quy định của công ty, việc kiểm toán cần phải được chỉ đạo, giám sát và soát xét ở tất cả các cấp. Các kiểm toán viên cao cấp nhất (thường là chủ phần hùn) phải phân công công việc cho các nhân viên trong công ty, nhưng họ không thể chuyển giao trách nhiệm của mình cho một nhóm kiểm toán. Một trong những qui định về kiểm soát chất lượng chủ yếu là tất cả các công việc phải được soát xét bởi một thành viên cao cấp hơn trong nhóm kiểm toán.
Công tác kiểm soát chất lượng của KPMG trong một số trường hợp cụ thể cần có sự tham gia của một “chủ phần hùn thứ hai”. Đó là trường hợp kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng là công ty cổ phần niêm yết, hay trường hợp có ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần. Chủ phần hùn thứ hai phải độc lập với cuộc kiểm toán để có một cái nhìn thực sự khách quan, tổng quát về các vấn đề mà không bị ảnh hưởng từ phía khách hàng. Việc tham khảo ý kiến đồng nghiệp và các chuyên gia làm tăng một cách đáng kể chất lượng của hoạt động kiểm toán.
Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán bắt đầu với việc đánh giá một cách độc lập “ngay lập tức” các báo cáo tài chính được xếp vào hạng “rủi ro cao” trước khi công ty đưa ra ý kiến kiểm toán. Tiếp theo, sẽ có một quá trình rà soát đột xuất trong nội bộ công ty (“rà soát sau”) - công việc của từng chủ phần hùn cũng được một chủ phần hùn khác đánh giá một cách độc lập theo từng giai đoạn.
Trong cùng một văn phòng, hàng năm giữa chủ phần hùn và Giám đốc kiểm toán sẽ thực hiện soát xét chéo nhau. Ngoài việc xây dựng chương trình kiểm soát chất lượng trong nội bộ, KPMG còn xây dựng chương trình đánh giá hoạt động kiểm toán của KPMG tại từng nước và mức độ thường xuyên của việc đánh giá này dựa theo mức kinh nghiệm của các chủ phần hùn ở từng nước. Chương trình này được áp dụng đối với tất cả các nước và tất cả các chủ phần hùn của KPMG.
Việc “rà soát sau” được thực hiện khi KPMG đã phát hành báo cáo, nên bất cứ một sai sót nhỏ nào được phát hiện đều được giải quyết một cách nghiêm túc. Những sai sót này sẽ được xem xét ở mức cao nhất trong công ty và các kiến nghị sẽ được bổ sung vào qui trình kiểm toán thông qua đào tạo và cập nhật chuyên môn.
2.3.1.2. Đối với các công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô trung bình trở lên (trên 50 nhân viên):
Hầu hết các công ty đều đã xây dựng các chính sách và các thủ tục kiểm soát chất lượng, tuy nhiên các chính sách này chỉ dừng lại ở việc tuân thủ các quy định VSA 220 và thường tập trung vào những nội dung sau:
a/ Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp:
Các công ty này tuy có thiết lập một số chính sách về việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nhưng vẫn chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Công ty chỉ đưa ra một số yêu cầu căn bản như là:
- Yêu cầu các nhân viên không nên quá thân thiện với khách hàng, không được nhận bất kỳ một khoản tiền hay quà của khách hàng;
- Yêu cầu các nhân viên không được làm điều gì gây ảnh hưởng, làm mất uy tín của công ty nói riêng và nghề nghiệp nói chung;
- Không được tiết lộ bất kỳ một thông tin nào về khách hàng khi chưa được sự đồng ý của khách hàng, trừ khi có yêu cầu của các cơ quan chức năng được luật pháp quy định.
b/ Kỹ năng và năng lực chuyên môn: Phần lớn các công ty đã:
- Xây dựng một quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiệp;
- Xây dựng các tiêu chuẩn cần thiết cho mọi người ở mọi cấp độ trách nhiệm khác nhau trong công ty;
- Thiết lập những hướng dẫn, thường xuyên bồi dưỡng cập nhập kiến thức cho nhân viên;
- Có chính sách hỗ trợ nhân viên tham gia các chương trình đào tạo mang chất lượng quốc tế.
c/ Giao việc:
- Lập kế hoạch và xác định nhu cầu nhân viên cho toàn công ty trên cơ sở tổng