II. Thực trạng cụng tỏc quản lý thu thuế của chi cục thuế thị xó Bắc
3. Tỡnh hỡnh thực hiện thu ngõn sỏch của Chi cục Thị xó Bắc Giang trong
4.2. Quản lý căn cứ tớnh thuế
Bờn cạnh việc quản lý tốt đối tượng nộp thuế, việc quản lý căn cứ tớnh thuế nhất là quản lý doanh thu, mức thuế đối với khu vực ngoài quốc doanh cũng được xem là điểm then chốt bởi nếu khụng xỏc định được doanh số tớnh thuế, khụng xõy dựng được mức thuế xuất hợp lý sẽ làm chờnh lệch giữa số thuế phải thu với số thuế phải nộp, làm lệch hướng quản lý của Chớnh phủ và cơ quan thuế. Do vậy cụng tỏc quản lý doanh thu tớnh thuế cú một ý nghĩa quan trọng khụng nhỏ trong cụng tỏc quản lý thuế GTGT đối với khu vực này núi riờng và toàn bộ nền kinh tế núi chung.
Hiện nay Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang quản lý 2610 hộ kinh doanh cỏ thể và 306 doanh nghiệp ngoài quốc doanh đúng trờn địa bàn Thị xó. Cỏc doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, hàng thỏng tự kờ khai số thuế phải nộp. Đa số hộ kinh doanh cỏ thể nộp thuế theo phương thức trực tiếp, một số ớt cú đầy đủ điều kiện về hoỏ đơn chứng từ nộp thuế theo phương thức khấu trừ. Cỏc hộ kinh doanh cỏ thể nộp thuế theo hỡnh thức khoỏn hoặc tự kờ khai số thuế phải nộp hàng thỏng.
Đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh: Bắt đầu từ năm 2003 Cục thuế bàn giao một số doanh nghiệp cho Chi cục quản lý thu thuế, Chi cục đó tăng cường và kiện toàn đội ngũ cỏn bộ cú năng lực đảm nhiệm quản lý và tăng cường chỉ đạo, thường xuyờn nắm tỡnh hỡnh họat động sản xuất kinh doanh của
khả năng tài chớnh… Kết quả thu thuế đối với cỏc doanh nghiệp này sau hai năm Chi cục quản lý:
Bảng 7:Kết quả cụng tỏc thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh do Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang quản lý năm 2003,2004
(đơn vị:1000đ)
Năm Số thuế thu được So sỏnh (%)
Kế hoạch Thực hiện TH/ KH TH/ TH năm trước Năm 2003 2.868.274 2.896.957 101 Năm 2004 3.756.000 3.997.802 106 138
(Nguồn: Bỏo cỏo tổng kết cụng tỏc năm 2003, năm 2004 của Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang)
Qua bảng số liệu trờn ta thấy mặc dự mới được Cục thuế Bắc Giang giao nhiệm vụ quản lý một số doanh nghiệp nhưng Chi cục thuế đó thực hiện nhiệm vụ khỏ tốt. Ngay từ năm đầu được giao quản lý cỏc doanh nghiệp đó hoàn thành kế hoạch được giao (đạt 101% so với kế hoạch). Sang năm thứ hai thực hiện vượt mức kế hoạch (đạt 106% so với kế hoạch) và tăng 138% so với số thuế thu được từ năm 2003. Kế hoạch giao cho Đội QLDN thực hiện năm 2005 là thu khoảng 4715 triệu đồng. Tớnh đến hết thỏng 4 năm 2005 Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang đó thu được 1785 triệu đồng. Cú được kết quả như trờn là do những nguyờn nhõn chủ yếu sau:
- Nguyờn nhõn khỏch quan:
+ Đối tượng nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ ớt, dễ dàng cho Chi cục trong cụng việc quản lý cũng như kiểm soỏt quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh.
+ Việc thu thuế GTGT theo phương phỏp này cú rất nhiều ưu điểm tạo điều kiện thuận lợi cho cỏn bộ thuế trong quỏ trỡnh quản lý, giỳp cho việc thu nộp tuế đơn giản và thuận tiện hơn.
-Nguyờn nhõn chủ quan: Đội quản lý doanh nghiệp của Chi cục được thành lập với đội ngũ cỏn bộ cú năng lực, những cỏn bộ này được giao nhiệm vụ thường xuyờn nắm bắt tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của cỏc doanh nghiệp về nguồn vốn, khả năng quy mụ kinh doanh, về tài sản cố định, khả năng tài chớnh… từ đú cú phương thức quản lý hợp lý đảm bảo tỷ lệ thất thu thuế ở mức thấp nhất, trỏnh tỡnh trạng nợ đọng thuế.
Do mới được quản lý một số ớt cỏc doanh nghiệp, chủ yếu là cỏc doanh nghiệp tư nhõn cú quy mụ nhỏ nờn số thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ của Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang thu được từ doanh nghiệp ngoài quốc doanh cũn chiếm tỷ trọng nhỏ so với tổng số thuế GTGT thu theo phương thức trực tiếp từ số hộ kinh doanh cỏ thể do Chi cục quản lý, năm 1993 tỷ lệ này là 25,16%, năm 2004 là 34,86%. Trong tương lai số thuế thu được theo phương thức khấu trừ sẽ ngày càng chiếm tỷ trọng lớn hơn so với tổng số thuế thu được từ cỏc loại thuế do những ưu điểm của phương thức nộp thuế này.
Trong hai năm qua Chi cục đó thực hiện nhiều biện phỏp quản lý đối với cỏc doanh nghiệp để chống thất thu thuế. Tuy nhiờn do đõy là nhiệm vụ cũn mới đối với Chi cục, mặt khỏc do ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của cỏc doanh nghiệp chưa cao, chưa tự giỏc đồng thời với cơ chế thanh toỏn chủ yếu bằng tiền mặt nờn tỡnh trạng thất thu thuế GTGT đối với cỏc doanh nghiệp tại Chi cục vẫn cũn nhiều, biểu hiện dưới cỏc dạng sau:
- Trốn thuế thụng qua sử dụng hoỏ đơn:
+ Doanh nghiệp viết liờn 1 khỏc liờn 2 về tất cả cỏc tiờu thức: Tờn, mó số, thuế, người mua, mặt hàng, giỏ bỏn và tổng giỏ thanh toỏn. Chi cục sẽ thất thu cả thuế GTGT và thuế TNDN của bờn bỏn do doanh thu ghi thấp hơn doanh thực tế cũn bờn mua thỡ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và giỏ mua khụng ghi trờn hoỏ đơn được đưa vào chi phớ làm giảm thuế TNDN.
+ Doanh nghiệp bỏn hàng khụng xuất hoỏ đơn: Nhiều doanh nghiệp lợi dụng việc người tiờu dựng mua hàng thường khụng đũi hỏi hoỏ đơn để bỏn hàng khụng xuất hoỏ đơn, hoặc bỏn hàng thụng qua một số loại giấy tờ như: Hợp đồng thi cụng, hợp đồng kinh tế…Qua cỏch trốn này, doanh nghiệp bỏn hàng tập hợp đầy đủ thuế đầu vào nhưng thuế đầu ra thấp dẫn đến số thuế phải nộp thấp, gõy thất thu thuế GTGT.
+ Bỏn hàng ghi địa chỉ người mua khụng rừ ràng, khụng trung thực: Cựng loại mặt hàng bỏn ra nhưng khi bỏn ra cho đối tượng khụng cú mó số thuế và địa chỉ khụng rừ ràng thỡ ghi giỏ bỏn rất thấp, cũn khi bỏn cho đỗi tượng cú mó số thuế và địa chỉ rừ ràng thỡ ghi giỏ bỏn rất cao. Dạng trốn thuế này gõy khú khăn phức tạp rất lớn cho ngành thuế trong cụng tỏc quản lý, vỡ việc đối chiếu xỏc minh hoỏ đơn tốn rất nhiều thời gian, cụng sức.
Đối với cỏc nước phỏt triển thỡ những hiện tượng này khụng thể xảy ra vỡ tất cả cỏc chứng từ hoỏ đơn đều được quản lý qua mạng trờn phạm vi cả nước hoặc cú thể quản lý thụng qua việc thanh toỏn qua ngõn hàng. Trong điều kiện nước ta hiện nay, cụng nghệ viễn thụng chưa phỏt triển , việc quản lý hoỏ đơn chứng từ qua mạng trờn phạm vi cả nước chưa thể thực hiện được, mặt khỏc thanh toỏn qua ngõn hàng vẫn cũn rất ớt do đú ý thức chấp hành phỏp luật của cỏc doanh nghiệp và cỏ nhõn là rất quan trọng trong việc khắc phục tỡnh trạng này.
- Trốn thuế thụng qua khấu trừ khống thuế: Một số doanh nghiệp đó lợi dụng cơ chế thụng thoỏng của luật doanh nghiệp và chớnh sỏch hoàn thuế GTGT
để chiếm doạt tiền của Nhà nước bằng việc thành lập doanh nghiệp, mua hoỏ đơn xong thỡ lập tức bỏn cả quyển hoỏ đơn, rồi giải thể doanh nghiệp, ngừng hoạt động hoặc thành lập doanh nghiệp chỉ để lập hồ sơ xin hoàn thuế khống. Đặc điểm dễ nhận biết của loại doanh nghiệp này là địa chỉ khụng rừ ràng hoặc địa chỉ ma, sau khi đó kiếm được một số tiền nhất định thỡ xin giải thể hoặc ngừng hoạt động nhằm trốn trỏnh sự truy xột của cơ quan Phỏp luật và cơ quan Thuế.
Đối với hộ kinh doanh cỏ thể: Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cỏ thể rất phức tạp do hoạt động kinh doanh trong khu vực này rất đa dạng, hoạt động trờn địa bàn rộng, tập trung ở chợ, ven cỏc trục đường chớnh khú cú thể quản lý đủ số hộ tham gia kinh doanh và doanh thu của cỏc hộ này để truy thu thuế.
Đối với một số ớt cỏc hộ nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ: Việc quản lý đối với số hộ này là tương đối ổn định. Tuy nhiờn hiện nay số hộ kinh doanh cỏ thể trờn địa bàn Thị xó Bắc Giang nộp thuế theo phương thức này cũn rất ớt do điều kiện về sử dụng hoỏ đơn bỏn hàng và hoỏ đơn GTGT. Tớnh đến thỏng 12 năm 2004 mới chỉ cú 6 hộ trờn địa bàn Thị xó nộp thuế theo phương thức này trờn tổng số 2610 hộ chiếm 0,23%. Số thuế GTGT thu được từ số hộ này trong năm 2004 là 44,6 triệu đồng chiếm 2,23% tổng số thuế thu được từ cỏc hộ kinh doanh cỏ thể. Mặc dự số thu hiện nay từ số hộ nộp thuế theo phương thức khấu trừ cũn ớt, trong tương lai bằng việc đơn giản hoỏ cỏc thủ tục và điều kiện thỡ ngày càng nhiều đối tượng nộp thuế sẽ nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ do sự thuận tiện của phương phỏp này vừa đồng thời đảm bảo thực hiện quản lý tốt chứng từ hoỏ đơn sổ sỏch vừa đơn giản cho cụng tỏc quản lý của Chi cục đảm bảo thu đủ số thuế từ khu vực hộ kinh doanh cỏ thể.
Đối với cỏc hộ nộp thuế theo phương phỏp kờ khai trực tiếp: Trọng tõm quản lý đối với cỏc hộ này là doanh số mà cỏc hộ kờ khai. Cỏc hộ kinh doanh
đặt ra cho cỏn bộ Chi cục thuế là cần phải thường xuyờn theo dừi, kiểm tra để nắm rừ doanh số tớnh thuế do cỏc hộ kờ khai cú chớnh xỏc hay khụng. Nếu cỏc hộ kờ khai quỏ thấp so với thực tế thỡ Chi cục tiến hành ấn định thuế cho những hộ này. Điều này sẽ gúp phần làm tăng vai trũ của thuế là đảm bảo sự cụng bằng xó hội một cỏch hợp lý. Hiện nay Chi cục đang quản lý 517 hộ kờ khai thuế chiếm 19,81% tổng số hộ kinh doanh cỏ thể, số thuế GTGT thu được từ số hộ kờ khai trong năm 2004 là 2.566 triệu đồng chiếm 64,15% tổng số thuế GTGT thu được từ cỏc hộ kinh doanh cỏ thể. Cỏc hộ này phải nộp thuế kờ khai là do việc ghi chộp sổ sỏch kế toỏn chưa đầy đủ, sử dụng hoỏ đơn chứng từ chưa đảm bảo đỳng quy định. Mặt khỏc, do tớnh tự giỏc của cỏc cơ sở sản xuất kinh doanh chưa cao nờn một số cơ sở kinh doanh đó lợi dụng quy trỡnh quản lý thuế (tự kờ khai, tự tớnh thuế) đó kờ khai khụng đỳng hoạt động cú doanh thu, tập trung chủ yếu vào cỏc hoạt động: ăn uống, dịch vụ và khỏch sạn do những hoạt động này khú kiểm tra được doanh thu chớnh xỏc.
Đối với cỏc hộ kinh doanh cỏ thể nộp thuế theo phương phỏp ấn định doanh số: Phương phỏp này ỏp dụng chủ yếu đối với cỏc hộ kinh doanh vừa và nhỏ khụng sử dụng hoỏ đơn bỏn hàng và cỏc hộ hoạt động trong lĩnh vực vận tải. Số thuế được ấn định tớnh theo cụng thức sau:
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ GTGT tớnh trờn doanh thu x Thuế suất Thuế GTGT Trong đú:
- Doanh thu ấn định được xỏc định như sau: Hộ kinh doanh căn cứ vào kết quả kinh doanh kỳ trước, sau đú dự kiến khả năng biến động của kỳ tới, từ đú kờ khai doanh thu bỡnh quõn của kỳ tiếp theo vào tờ khai thuế GTGT nộp cho cỏn
bộ thuế. Cỏc cỏn bộ của Chi cục thuế ở cỏc tổ đội trực tiếp quản lý hộ kinh doanh và tổ nghiệp vụ hỗ trợ căn cứ vào tờ khai đú tiến hành điều tra xỏc minh mức độ chớnh xỏc của việc kờ khai. Sau đú tham khảo ý kiến của Hội đồng tư vấn về thuế để ấn định thuế cho số hộ này. Kết quả đú làm căn cứ tớnh thuế cho cỏc hộ khỏc cú cựng ngành nghề, cựng quy mụ kinh doanh.
- Tỷ lệ gia tăng là tỷ lệ đó được quy định qua điều tra, khảo sỏt đối với từng ngành hàng, nhúm hàng do Cục thuế quy định đối với từng vựng từng địa bàn. Đối với Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang, tỷ lệ gia tăng được quy đinh như sau:
+ Thương nghiệp: 10%
+ Sản xuất chế biến lương thực: 18% + Ngành ăn uống: 32%
+ Dịch vụ may mặc, giặt là, nhuộm quần ỏo: 40%
Cỏch tớnh doanh thu ấn định thuế đối với cỏc hộ kinh doanh rất phức tạp do đú cụng việc đặt ra là cỏn bộ thuế phải nắm bắt được mức độ chuyển biến của hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời gian nhất định, từ đú điều chỉnh doanh thu ổn định một cỏch hợp lý trỏnh vượt quỏ khả năng của người nộp thuế đồng thời trỏnh thất thu thuế cho Nhà nước. Năng lực xỏc minh, trỡnh độ quản lý, kinh nghiệm nghề nghiệp là những yếu tố ảnh hưởng đến việc ấn định chớnh xỏc doanh thu.
Hiện nay Chi cục đang quản lý 2.087 hộ kinh doanh cỏ thể nộp thuế theo phương phỏp ấn định, trong đú cú 1.872 hộ kinh doanh và 215 hộ hoạt động vận tải, số hộ nộp thuế theo phương phỏp ấn định chiếm 79,96% số hộ kinh doanh cỏ thể nộp thuế tại Chi cục. Số thuế GTGT thu được từ số hộ này là 1430 triệu chiếm 35,76% số thuế GTGT thu được từ số hộ kinh doanh cỏ thể. Qua cụng tỏc
kiểm tra một số hộ trong cỏc ngành nghề kinh doanh cho thấy doanh thu thực tế so với doanh thu tớnh thuế cũn cú sự chờnh lệch:
Bảng 8:Doanh thu điều tra một số hộ qua điều tra thỏng 12 năm 2004
Tờn hộ điều tra Ngành nghề Doanh thu tớnh thuế Doanh thu thực tế Chờnh lệch % chờnh lệch Trần Ngọc Hải Sx cửa sắt 1.833.000 3.000.000 1.167.000 63,66
Vũ Văn Chớnh Sx vật liệu xõy
dựng
2.400.000 3.500000 1.100.000 45,83
Bựi Văn
Cường
Dịch vụ may đo 700.000 1.500.000 800.000 114,28
Bựi Thu Thuỷ Bỏn cơm 800.000 1.350.000 550.000 68.75
(Nguồn: Bỏo cỏo cụng tỏc điều tra của Chi cục thuế Thị Xó Bắc Giang)
Từ số liệu điều tra trờn ta thấy Chờnh lệch giữa doanh thu tớnh thuế và doanh thu thực tế của cỏc hộ nộp thuế theo phương thức ấn định thuế tại Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang cũn rất cao. Trong những năm tới cần khắc phục để giảm thất thu thuế đối với số hộ này.
Phần lớn cỏc hộ kinh doanh nộp thuế theo doanh số ổn định cú quy mụ kinh doanh nhỏ nhưng mặt hàng kinh doanh lại đa dạng trong đú cú cả những hàng hoỏ thuộc diện chịu thuế GTGT và hàng hoỏ khụng thuộc diện chịu thuế GTGT. Doanh số ổn định lại dựa trờn tổng doanh thu thực tế. Như vậy xột về thực tế cú sự thiếu cụng bằng giữa số hộ nộp thuế theo phương phỏp ấn định với số hộ nộp theo cỏc phương phỏp khỏc. Đõy khụng chỉ là một vấn đề đỏng quan tõm chỉ ở Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang mà cũn là vấn đề của tất cả cỏc tỉnh thành trờn cả nước.