III. Đỏnh giỏ cụng tỏc quản lý thu thuế GTGT đối với khu vực kinh tế
1. Những ưu điểm
2.3. Về quản lý căn cứ tớnh thuế
Đối với hộ kinh nộp thuế theo phương phỏp kờ khai: Việc triển khai thực hiện chế độ kế toỏn đó được tăng cường, tuy nhiờn về chất lượng ở một số hộ cũn chưa đảm bảo. Hiện tượng kờ khai thiếu trung thực cũn phổ biến, nhiều hộ cố tỡnh vi phạm chế độ về ghi chộp sổ sỏch kế toỏn, nhiều cơ sở dựng hai hệ thống sổ để đối phú với cỏn bộ thuế. Nguyờn nhõn: Việc kiểm tra và hướng dẫn hộ kinh doanh thực hiện chế độ kế toỏn của một số cỏn bộ được phõn cụng cũn thiếu sõu sỏt, chưa thường xuyờn, chưa phỏt huy vai trũ chức năng và trỏch nhiệm được phõn cụng, thậm chớ cũn hiện tượng chõy ỳ, ỉ lại.
Đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp ấn định mang nặng tớnh chủ quan của cỏc cỏn bộ thuế, do cụng tỏc điều tra theo phương phỏp chọn
mẫu nờn khụng thể ấn định chớnh xỏc số thuế của từng hộ, doanh thu thực tế nhiều hộ lớn hơn doanh thu tớnh thuế rất nhiều.
Đối với cỏc doanh nghiệp và một số ớt hộ nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ: Việc đấu tranh chống cỏc hành vi gian lận, trốn thuế vẫn chưa cú kết quả, chuyển biến rừ rệt, chất lượng kờ khai thuế phỏt sinh của doanh nghiệp cũn chưa cao. Nguyờn nhõn: Do cụng tỏc phối hợp thanh tra, kiểm tra giữa cỏc bộ phận vẫn chưa thực sự đồng bộ, nhịp nhàng. Đội QLDN chưa thực sự bỏm sỏt doanh nghiệp.
2.4. Về cụng tỏc quản lý thu nộp
- Số lượng cơ sở chưa cú tài khoản tại kho bạc, kinh doanh nhỏ nộp trực tiếp tiền thuế cho cỏn bộ thuế cũn quỏ lớn dễ gõy ra hiện tượng xõm tiờu tiền thuế.
- Việc thu nộp vẫn cũn tồn tại là do phỏp luật chưa nghiờm đối với cỏc hiện tượng cố tỡnh chõy ỳ nợ đọng tiền thuế của một số đối tượng nộp thuế.
2.5. Về cụng tỏc thanh tra, kiểm tra
- Chưa phỏt huy được triệt để vai trũ thanh tra kiểm tra, một số vi phạm chưa được phỏt hiện, ngăn chặn kịp thời.
- Trong kiểm tra cú trường hợp cỏn bộ ngại va chạm, thời gian kiểm tra ở một số cơ sở cũn kộo dài, khi xử lý chưa kiờn quyết, một số hộ cú đơn xin nghỉ kinh doanh nhưng vẫn kinh doanh chưa được phỏt hiện và xử lý kiờn quyết, chủ yếu là yờu cầu làm thủ tục kờ khai nộp thuế và trả lại đơn nghỉ.
Nguyờn nhõn tỡnh trạng trờn là do: Trỡnh độ, năng lực chuyờn mụn của một số cỏn bộ làm cụng tỏc thanh tra cũn hạn chế dẫn đến kết quả cụng tỏc khụng cao. Do địa bàn Chi cục quản lý rộng, một số hộ kinh doanh cố tỡnh vi
2.6.Những tồn tại một số cụng tỏc, nhiệm vụ khỏc của Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang
* Cụng tỏc tổ chức, hành chớnh: Việc duy trỡ đảm bảo vệ sinh trong cơ quan hàng tuần chưa thường xuyờn như yờu cầu đề ra, chưa đụn đốc cỏc tổ đội thuế thực hiện đảm bảo đỳng thời gian giờ giấc làm việc. Do Chi cục là đơn vị hành chớnh, nhiều cỏn bộ khụng cú trỏch nhiệm cao trong cụng việc, cũn cú tư tưởng quan liờu.
* Cụng tỏc kế toỏn – kế hoạch – thống kờ:
- Duy trỡ việc bỏo cỏo tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch của cỏc tổ, đội thuế chưa thường xuyờn, chủ yếu số liệu tổng hợp một chiều từ thụng tin đó cú trong bộ phận, nờn đụi khi chưa phản ỏnh đầy đủ sõu sỏt tỡnh hỡnh thực tế ở cỏc tổ, đội thuế.
- Chưa quỏn xuyến bao quỏt hết cỏc nguồn thu, chưa chủ động đề xuất những biện phỏp tớch cực để phục vụ cho việc chỉ đạo tổ chức thực hiện kế hoạch thu, do đú việc đề xuất kế hoạch thu của Chi cục cũn thấp, khụng sỏt với thực tế.
- Kế toỏn tớnh thuế chưa phỏt huy hết vai trũ chức năng trong việc kiểm tra tờ khai, kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện chế độ kế toỏn của đối tượng nộp thuế.
- Lưu trữ hồ sơ: Sổ bộ thuế, chứng từ kế toỏn chưa chặt chẽ, chưa khoa học nờn khi cần hồ sơ để phục vụ cho cụng tỏc kiểm tra, xử lý cũn chậm.
- Cụng tỏc thẩm hạch biờn lai thuế chưa được thực hiện toàn diện trờn cỏc khõu của quy trỡnh thanh toỏn. Cỏc sai phạm chưa được phỏt hiện chấn chỉnh kịp thời vỡ vậy cú một số cỏn bộ vi phạm về sử dụng và thanh toỏn biờn lai tiền thuế nhưng xử lý cũn chậm.
- Chưa đụn đốc tớnh cực cỏc cỏn bộ thuế trong việc thanh toỏn biờn lai tiền thuế đỳng lịch, một số cỏn bộ thanh toỏn chưa đỳng thời gian quy định.
- Cụng tỏc kiểm tra hộ kinh doanh sử dụng hoỏ đơn : Số hộ được kiểm tra so với số hộ sử dụng hoỏ đơn cũn thấp và chưa được thực hiện thường xuyờn liờn tục, do vậy chưa phỏt hiện kịp thời những sai phạm.
* Cụng tỏc nghiệp vụ:
- Chưa đi sõu kiểm tra xem xột đỏnh giỏ về quản lý hộ, quản lý thu thuế, kiểm tra việc chấp hành quy trỡnh quản lý thu thuế ngoài quốc doanh để phõn tớch nguyờn nhõn những hạn chế từ đú tỡm biện phỏp khắc phục.
- Cụng tỏc tuyờn truyền về chớnh sỏch thuế mới chỳ trọng vào thời vụ mà chưa tuyờn truyền thường xuyờn liờn tục.
- Chưa duy trỡ thường xuyờn việc tập huấn trao đổi nghiệp vụ hàng thỏng cho cỏn bộ trong cơ quan. Số cỏn bộ kiểm tra nghiệp vụ đạt mức trung bỡnh chiếm tỷ lệ khỏ cao 65,7%, vẫn cũn một số cỏn bộ chưa đạt yờu cầu.
chương III
Một số giải phỏp nhằm tăng cường cụng tỏc quản lý thu thuế GTGt đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trờn địa bàn Thị xó bắc giang
Trong những năm qua, để khắc phục những tồn tại của Luật thuế GTGT ỏp dung vào thực tiễn, Bộ Tài Chớnh đó liờn tục ban hành cỏc văn bản phỏp luật như : Luật sửa đổi, bổ sung ; Nghị định ; Thụng tư để hướng dẫn, sửa đổi những vấn đề bất cập khi ỏp dụng luật thuế GTGT tại Việt Nam và bổ sung một số điều cho phự hợp.
Tuy nhiờn, hiện nay tỷ lệ thất thu thuế GTGT núi chung và đối với khu vực ngoài quốc doanh núi riờng vẫn cũn cao, chứng tỏ cụng tỏc quản lý thu thuế GTGT chưa đạt hiệu quả cao một mặt do Luật thuế GTGT ỏp dụng chưa phự hợp, mặt khỏc do ý thức của đối tượng nộp thuế cũn thấp, đặc biệt là đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh. Để nõng cao hiệu quả trong cụng tỏc quản lý thu thuế GTGT đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trờn địa bàn Thị xó Bắc Giang em xin phộp được đưa ra một số giải phỏp sau.
I. Một số giải phỏp chủ yếu
1.Về cỏc quy định của luật thuế GTGT
Bộ Tài chớnh phối hợp với cỏc ban, ngành khụng ngừng hoàn thiện cỏc chớnh sỏch, quy định về thuế GTGT, thụng qua cỏc Cục thuế và Chi cục thuế bỏm sỏt cơ sở để kịp thời phỏt hiện cỏc vướng mắc của đối tượng nộp thuế gúp phần thỳc đẩy sản xuất- kinh doanh phỏt triển; tạo điều kiện cho cỏc Chi cục, Cục thuế nghiờn cứu đề xuất cỏc vấn đề về quản lý thuế, vận dụng năng động, sỏng tạo luật thuế trong từng địa phương.
- Về mức thuế suất: Trước mắt, cần tiếp tục nghiờn cứu để sắp xếp, điều chỉnh lại cỏc loại hàng hoỏ, dịch vụ vào cỏc mức thuế suất khỏc nhau cho hợp lý, đảm bảo cụng bằng cho cỏc đối tượng nộp thuế. Để đơn giản trong cụng tỏc quản lý và tớnh thuế, thuế suất GTGT chỉ nờn ỏp dung thống nhất một thuế suất cho tất cả cỏc loại hàng hoỏ và lĩnh vực hoạt động (trừ thuế suất 0% cho hàng hoỏ xuất khẩu). Việc ỏp dụng thống nhất một thuế suất cũn gúp phần tạo ra sự cụng bằng giữa cỏc đối tượng nộp thuế theo cỏc phương phỏp khỏc nhau. Hiện nay cỏc nước phỏt triển đều ỏp dụng một mức thuế suất thuế GTGT duy nhất cho tất cả cỏc loại hàng hoỏ khiến cho cụng tỏc quản lý thu thuế GTGT đơn giản, đảm bảo cụng bằng cho cỏc đối tượng nộp thuế theo phương phỏp khỏc nhau. Đõy là một trong những nguyờn nhõn làm cho cụng tỏc quản lý thu thuế GTGT ở những nước này đạt hiệu quả rất cao, tỷ lệ thất thu thuế rất thấp (khoảng 10%).
Đõy là vấn đề cú tớnh vĩ mụ cú ảnh hưởng đến nhiều ngành nghề, lĩnh vực khỏc nhau do đú cần cú thời gian nghiờn cứu kỹ lưỡng để đưa ra mức thuế suất hợp lý.
- Về phương phỏp tớnh thuế: Để đảm bảo tớnh thống nhất và cụng bằng trong việc ỏp dụng thuế GTGT, trước mắt cần hạn chế đối tượng nộp thuế GTGT theo hỡnh thức khoỏn, hướng số đối tượng này mở sổ sỏch kế toỏn để tớnh thuế. Muốn vậy, Nhà nước cần ban hành những chớnh sỏch ưu đói về thuế cựng với những chớnh sỏch hỗ trợ khỏc để khuyến khớch họ mở sổ sỏch kế toỏn.
Để giỳp hộ kinh doanh thực hiện tốt việc mở sổ sỏch kế toỏn, Nhà nước cũng nờn ban hành những quy định về việc hành nghề kế toỏn (nghề tự do) để giỳp cho cỏc hộ kinh doanh cú thể giảm được chi phớ (thuờ kế toỏn viờn làm việc ngoài giờ) vừa tạo thờm thu nhập cho cỏn bộ cụng nhõn viờn Nhà nước (cú nghiệp vụ kế toỏn). Tuy nhiờn, để đảm bảo chất lượng cụng việc và cú trỏch nhiệm của người kế toỏn (hành nghề tự do), Bộ Tài chớnh nờn quy định những
tiờu chuẩn cần thiết cho đối tượng này và tổ chức kỳ thi quốc gia để cấp chứng chỉ hành nghề.
-Về hỡnh thức xử phạt đối với đối tượng vi phạm luật thuế: Bờn cạnh cỏc hỡnh thức khuyến khớch người dõn tự nguyện tuõn thủ luật thuế, cỏc cơ quan liờn quan cũng cần duy trỡ cỏc biện phỏp cưỡng chế đủ mạnh trong quỏ trỡnh thực thi. Trong cỏc hỡnh thức phạt cần thể hiện được tớnh nghiờm minh của phỏp luật, đảm bảo cụng bằng cho cỏc đối tượng nộp thuế, cú tớnh nờu gương cho người khỏc. Cần phối hợp giữa toà ỏn, đơn vị quản lý thu thuế và cơ quan cưỡng chế thi hành để đảm bảo tớnh nghiờm minh của luật thuế.
2. Cụng tỏc quản lý đối tượng nộp thuế
Quản lý đối tượng nộp thuế khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là một cụng tỏc vụ cựng phức tạp và cực kỳ quan trọng. Số thuế GTGT thu được trong năm phụ thuộc vào số đối tượng quản lý nhiều hay ớt. Trờn thực tế đối tượng nộp thuế GTGT khu vực kinh tế ngoài quốc doanh luụn luụn biến động do sự phỏt triển của kinh tế thị trường. Vỡ vậy Chi cục phải tăng cường nắm bắt thực tế, quản lý cỏc hộ sản xuất- kinh doanh, tỡnh hỡnh sản xuất- kinh doanh, loại hỡnh, ngành sản xuất- kinh doanh để đưa vào diện quả lý thuế
Cần phõn loại hộ sản xuất – kinh doanh thành:
- Cỏc doanh nghiệp tư nhõn, cụng ty TNHH, HTX, tổ sản xuất- kinh doanh và hộ kinh doanh lớn thuộc diện nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế GTGT.
- Cỏc hộ kinh doanh cỏ thể: Cú 2 loại
+ Hộ cỏ thể sản xuất- kinh doanh thuộc diện mở sổ sỏch kế toỏn sử dụng hoỏ đơn bỏn hàng ỏp dụng phương phỏp kờ khai, nộp thuế GTGT theo doanh thu kờ khai.
+ Cỏc hộ sản xuất- kinh doanh cỏ thể khụng mở sổ kế toỏn, khụng sử dụng hoỏ đơn bỏn hàng ỏp dụng thu thuế GTGT theo phương phỏp ấn định trực tiếp. Loại hộ này thường được phõn làm 2 loại: Cỏc hộ sản xuất kinh doanh qua điều tra cú mức thu nhập dưới 290.000 đồng/ thỏng (mức lương tối thiểu cho viờn chức Nhà nước) thuộc diện khụng thu thuế GTGT theo luật định, chỉ thu thuế mụn bài cả năm, số hộ này phải làm đơn qua đội thuế xó, phường kết hợp với Hội đồng tư vấn thuế của Chi cục ra quyết định miễn thuế. Những hộ sản xuất- kinh doanh cú mức thu nhập trờn 290.000 đồng/thỏng thuộc diện quản lý thu thuế GTGT hàng thỏng, được đưa vào sổ bộ thuế theo mó số thuế để quản lý thường xuyờn.
Để nõng cao hiệu quả cụng tỏc quản lý số hộ sản xuất- kinh doanh trờn địa bàn Thị xó Bắc giang, Chi cục thuế phải thường xuyờn kết hợp với cỏc ngành cú liờn quan như phũng thống kờ, phũng kế hoạch, phũng phũng quản lý thị trường của Thị xó để nắm bắt, thống kờ số hộ trờn địa bàn, kiểm tra việc cấp đăng ký kinh doanh và cấp mó số thuế, phỏt hiện kịp thời hoạt động của cỏc cơ sở sản xuất- kinh doanh khụng đăng ký kờ kai nộp thuế, đưa cỏc hộ cũn sút vào quản lý.
Tớch cực tuyờn truyền giải thớch cho đối tượng nộp thuế hiểu được nghĩa vụ và trỏch nhiệm của mỡnh để họ tự giỏc đăng ký kinh doanh và đăng ký nộp thuế khi tiến hành hoạt động kinh doanh.
Chi cục cần cú quy định kiểm tra thực tế cỏc hộ nghỉ kinh doanh một cỏch khoa học, thường xuyờn đảm bảo khụng để hiện tượng bỏo nghỉ để xin giảm thuế hoặc thụng đồng với cỏn bộ thuế trong khi vẫn kinh doanh bỡnh thường. Để tiện việc kiểm tra bỏo nghỉ kinh doanh, cơ quan thuế cú thể cấp biển “ Nghỉ kinh doanh” cho những hộ xin nghỉ để treo trước cửa hàng vừa tiện cho cụng tỏc kiểm tra vừa hạn chế được tiờu cực.
Củng cố và kiện toàn bộ mỏy tổ chức trong Chi cục, phõn cụng và bố trớ cỏn bộ phự hợp với phẩm chất chớnh trị, đạo đức, lối sống và năng lực chuyờn mụn tại cỏc tổ , đội trờn nguyờn tắc phỏt huy mọi nhõn tố tớch cực, hạn chế nhõn tố tiờu cực trong từng cỏn bộ nhằm trỏnh mọi trường hợp cỏn bộ thuế thụng đồng với hộ kinh doanh để “nghỉ giả” gõy thất thu về hộ. Thực hiện cụng tỏc cụng khai về hộ kinh doanh, trong đú cú cỏc hộ được miễn giảm trong thỏng để nhõn dõn giỏm sỏt. Kiờn quyết xử lý những cỏn bộ cố tỡnh để thất thoỏt về số hộ sản xuất- kinh doanh trờn địa bàn được phõn cụng quản lý.
Với những giải phỏp đối với quản lý đối tượng nộp thuế như trờn, trong những năm tới Chi cục thuế Thị xó Bắc Giang cú thể đảm bảo quản lý được 100% cỏc hộ cú hoạt động kinh doanh trờn địa bàn Thị xó.
3. Giải phỏp trong cụng tỏc quản lý căn cứ tớnh thuế
*Quản lý doanh thu tớnh thuế: Trờn địa bàn Thị xó Bắc Giang ngoài cỏc doanh nghiệp tư nhõn, cỏc cụng ty TNHH, HTX, tổ sản xuất và một số hộ sản xuất- kinh doanh lớn thuộc diện bắt buộc phải mở sổ sỏch kế toỏn nộp thuế GTGT theo phương phỏp kờ khai thuế GTGT, cũn lại phần lớn số hộ nộp thuế theo phương phỏp ấn định doanh thu.
- Đối với cỏc cơ sở nộp thuế thuộc diện nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế và kờ khai nộp thuế theo hoỏ đơn bỏn hàng, việc quản lý doanh thu tương đối thuận tiện bởi mọi nghiệp vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất- kinh doanh đó được thể hiện qua cỏc bảng kờ và sổ sỏch kế toỏn, số thuế GTGT phải nộp thể hiện trờn từng hoỏ đơn nhập và xuất. Mỗi quý, Chi cục thuế cần kiểm tra, đối chiếu xem xột doanh nghiệp thực hiện đỳng hay khụng đỳng, cú sự nghi vấn lập tức tiến hành kiểm tra, xỏc minh từng hoỏ đơn đảm bảo việc quản lý doanh thu đối với đối tượng này được chặt chẽ.
- Đối với cỏc hộ sản xuất- kinh doanh thực hiện nộp thuế GTGT theo phương phỏp ấn định thỡ việc quản lý doanh thu rất phức tạp và khú khăn. Để cú thể xỏc định doanh thu của những hộ này một cỏch chớnh xỏc Chi cục cần phải thực hiện một số giải phỏp sau:
+ Cỏn bộ thuế tại cỏc đội thuế xó, phường, chợ phải tăng cường bỏm sỏt địa bàn, thường xuyờn điều tra doanh thu bỏn hàng, yờu cầu cỏc hộ sản xuất- kinh doanh phải ký nhận vào phiếu điều tra số sự chứng kiến của Hội đồng tư vấn thuế của Chi cục trờn cơ sở đú tổng hợp danh sỏch điều tra và dự kiến doanh