III. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn tiờu thụ thành phẩm và xỏc định kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH NN 1 TV Cơ Điện Trần Phỳ
Trớch SỔ CÁI TÀI KHOẢN
3.5. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
3.5.1. Phương phỏp xỏc định
Tiờu thụ thành phẩm mang lại lợi nhuận chủ yếu cho Cụng ty TNHH Nhà nước một thành viờn Cơ Điện Trần Phỳ nờn hạch toỏn kết quả tiờu thụ là một trong những cụng việc quan trọng hàng đầu tại Cụng ty, để từ đú kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh toàn doanh nghiệp và được thể hiện qua chỉ tiờu lói- lỗ về doanh thu.
Tại Cụng ty, xỏc định kết quả kinh doanh được kế toỏn tiờu thụ và tổng hợp thực hiện vào cuối mỗi thỏng theo cụng thức như sau:
Trong đú:
Lợi nhuận gộp về bỏn hàng = Doanh thu thuần về bỏn hàng – Giỏ vốn hàng bỏn
3.5.2. K ế toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm
• Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
- Kế toỏn chi tiết chi phớ bỏn hàng
Để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng, kế toỏn sử dụng TK 641- Chi phớ bỏn hàng. Tài khoản này cũng được mở chi tiết theo từng khoản mục chi phớ.
Chi phớ bỏn hàng là chi phớ lưu thụng và chi phớ tiếp thị phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ. Chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong giao dịch, quảng cỏo, đúng gúi, vận chuyển... Toàn bộ chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong kỳ đến cuối kỳ sẽ được kết chuyển sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
Tại Cụng ty TNHH Nhà nước một thành viờn Cơ Điện Trần Phỳ chi phớ bỏn hàng bao gồm cỏc loại chi phớ sau:
+ Chi phớ quảng cỏo sản phẩm: gồm chi phớ dụng cụ quảng cỏo, tiền in ấn tờ quảng cỏo, tiền thuờ nhà hội trợ triển lóm, cỏc khoản tiền trong quỏ trỡnh triển lóm phỏt sinh.
+ Chi phớ vật liệu bao bỡ bỏn hàng: phản ỏnh giỏ trị thực tế của vật liệu xuất dựng cho việc bỏn hàng như: ni lụng bao gúi sản phẩm, nhón mỏc, lụ gỗ dựng để đúng cỏp, sơn...
+ Chi khuyến mại trong quỏ trỡnh bỏn hàng, giới thiệu sản phẩm. + Chi phớ đồ dựng dụng cụ: bỳa đúng bao bỡ, sỳng phun sơn...
Lợi nhuận gộp từ sản xuất kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bỏn hàng + Doanh thu hoạt động tài chớnh – Chi phớ hoạt động tài chớnh – Chi phớ bỏn hàng – Chi phớ quản lý doanh nghhiệp
+ Lương: Bao gồm chi phớ nhõn viờn bỏn hàng, lương cụng nhõn tổ bốc xếp, tiền ăn ca cụng nhõn tổ bốc xếp, kinh phớ cụng đoàn cụng nhõn tổ bốc xếp.
+ Chi phớ khấu hao TSCĐ: Trớch khấu hao của cỏc TSCĐ dựng cho bỏn hàng như: xe chuyờn chở vận chuyển hàng đi bỏn, thuờ kho tàng, bến bói…
Tất cả cỏc chi phớ trờn Cụng ty đều theo dừi chi tiết và ghi sổ đầy đủ theo từng ngày phỏt sinh chi phớ, chi phớ khuyến mại sản phẩm phỏt sinh cả trong thỏng nhưng thường đến cuối thỏng mới phỏt sinh nhiều. Riờng chi phớ cho lương như chi cho nhõn viờn bỏn hàng, lương cụng nhõn bốc xếp... thỡ đến cuối thỏng mới tập hợp và ghi vào sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng (Biểu 13).
VD: Theo chứng từ số 10 phỏt sinh vào ngày 12 thỏng 01 năm 2007 về việc chi tiền cụng tỏc phớ cho anh Tuấn- phũng kinh doanh bằng tiền mặt số tiền là: 1.700.000 VNĐ. Kế toỏn định khoản, ghi phiếu chi và xỏc nhận khoản chi phớ này vào sổ chi tiết bỏn hàng qua giao diện nhập liệu với định khoản như sau:
Nợ TK 641 : 1.700.000 Cú TK 1111 : 1.700.000
- Kế toỏn tổng hợp chi phớ bỏn hàng
Để hạch toỏn tổng hợp chi phớ bỏn hàng, kế toỏn sử dụng cỏc loại sổ sau: + Sổ Cỏi TK 641- Chi phớ bỏn hàng
+ Bảng kờ số 5- Tập hợp chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong thỏng (phần ghi Nợ TK641)
+ Bảng tổng hợp số phỏt sinh cỏc TK.
Trong quỏ trỡnh tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành, kế toỏn chi phớ giỏ thành sẽ tiến hành tập hợp luụn chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong thỏng. Sau khi kế toỏn nhập cỏc chứng từ liờn quan như: Phiếu xuất vật tư, Phiếu xuất cụng cụ- dụng cụ, Phiếu chi, Giấy bỏo Cú từ ngõn hàng, Hoỏ đơn mua hàng, cỏc chứng từ tiền lương và trớch khấu hao TSCĐ liờn quan đến việc bỏn hàng, mỏy tự động xử lý số liệu và kết chuyển vào cỏc sổ trờn.
Cụng ty chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng, sản xuất đến đõu tiờu thụ đến đú, sản lượng sản phẩm tiờu thụ lớn và ổn định, thành phẩm tồn cuối kỳ rất ớt, vỡ
vậy Cụng ty khụng phải tiến hành phõn bổ, kết chuyển toàn bộ chi phớ bỏn hàng sang theo dừi ở loại chi phớ chờ kết chuyển cho thành phẩm cũn lại cuối kỳ.
Tổng chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong thỏng 10 năm 2007 là 209.637.135 cuối thỏng kế toỏn ghi vào sổ Nhật ký- Chứng từ và sổ Cỏi TK 641. Sau đú, tiến hành bỳt toỏn kết chuyển sang tài khoản 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
Bỳt toỏn kết chuyển được thực hiện tương tự như bỳt toỏn kết chuyển doanh thu tiờu thụ trỡnh bày ở mục 3.3.2.
Biểu 14: Cụng ty TNHH NN 1 TV Cơ Điện Trần Phỳ.
Trớch SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641
Thỏng 10 năm 2007
Tờn tài khoản: Chi phớ bỏn hàng
(Đơn vị: VNĐ) Ghi Cú cỏc TK ĐƯ Nợ với TK này Thỏng 10 Thỏng 11 Thỏng 12 Cộng 111 75.785.300 112 46.950.672 153 13.347.898 152 7.975.632 214 13.184.640 334 45.643.780 338 6.749.213 Số PS Nợ 209.637.135 Số PS Cú 209.637.135 Ngày 31 thỏng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
• Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
- Kế toỏn chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp
Để theo dừi chi phớ QLDN, kế toỏn Cụng ty sử dụng TK 642- Chi phớ quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng khoản mục chi phớ.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là những chi phớ quản lý kinh doanh, quản lý hành chớnh và phục vụ chung khỏc cú liờn quan đến hoạt động cả doanh nghiệp. Chi phớ quản lý doanh nghiệp cao hay thấp ảnh hưởng rất lớn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vỡ vậy, Cụng ty phải giảm thiểu chi phớ quản lý doanh nghiệp tới mức cú thể được để gúp phần tăng lói.
Chi quản lý doanh nghiệp của Cụng ty TNHH Nhà nước một thành viờn Cơ Điện Trần Phỳ ban gồm:
- Chi phớ nhõn viờn quản lý: Phản ỏnh tiền lương, thưởng, phụ cấp và cỏc khoản trớch theo lương.
- Chi phớ vật liệu bao bỡ quản lý: Phản ỏnh trị giỏ thức tế của vật liệu dựng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp.
- Chi đồ dựng văn phũng: Bàn, ghế, tủ, quạt, điều hoà…
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: Khấu hao nhà làm việc, mỏy photo… - Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nước, điện thoại… - Thuế, phớ và lệ phớ phải nộp.
- Chi phớ bằng tiền khỏc: chi tiếp khỏch, hội nghị, cụng tỏc phớ, chi cài đặt phần mềm, chi mua văn phong phẩm, chi chuyển tiền phỏt nhanh tài liệu…
Khi cú nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến chi phớ quản lý doanh nghiệp, kế toỏn chi phớ giỏ thành sẽ định khoản ghi tăng chi phớ quản lý doanh nghiệp vào bờn Nợ TK 642 và được theo dừi trờn sổ chi tiết tài khoản 642. (Biểu 15)
VD: Theo chứng từ số 1030 phỏt sinh ngày 30/10/2007 về việc chi trả tiền lương cho cỏn bộ quản lý doanh nghiệp số tiền 52.450.000 VNĐ, kế toỏn định khoản, ghi phiếu chi và xỏc nhận khoản chi phớ này vào sổ chi tiết CPQLDN:
Nợ TK 642 : 52.450.000 Cú TK 3341 : 52.450.000
- Kế toỏn tổng hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp
Để hạch toỏn tổng hợp CPQLDN, kế toỏn sử dụng cỏc loại sổ sau: + Sổ Cỏi TK 642- Chi phớ quản lý doanh nghiệp
+ Bảng kờ số 5 (Phần ghi Nợ TK 642)
+ Bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc tài khoản (Phần ghi Nợ TK 642- ghi Cú cỏc TK liờn quan).
Kế toỏn chi phớ QLDN cũng do kế toỏn chi phớ giỏ thành thực hiện và được hạch toỏn tương tự như CPBH. Sau khi nhập cỏc chứng từ như: Phiếu xuất vật tư, Phiếu xuất cụng cụ- dụng cụ, Phiếu chi, Hoỏ đơn GTGT … liờn quan dến quản lý chung của doanh nghiệp ở cỏc phõn hệ kế toỏn khỏc, mỏy sẽ tự động kết chuyển sang phõn hệ kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành và cho ra cỏc sổ trờn.
Tổng chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong thỏng 10 năm 2007 của Cụng ty là 213.370.110 VNĐ, kế toỏn ghi vào Nhật ký- Chứng từ và sổ Cỏi TK 642. Cuối thỏng, kế toỏn tập hợp và ghi bỳt toỏn kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh. Bỳt toỏn này được thực hiện tương tự như bỳt toỏn kết chuyển doanh thu ở mục 3.3.2.
Biểu 16: Cụng ty TNHH NN 1 TV Cơ Điện Trần Phỳ.
Trớch SỔ CÁI TÀI KHOẢN 642
Thỏng 10 năm 2007
Tờn tài khoản: Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Ghi Cú cỏc TK ĐƯ Nợ với TK này TK 111 65.195.265 TK 112 50.000.000 TK 152 3.481.388 TK 153 5.550.100 TK 214 9.555.757 TK 3338 1.400.000 TK 334 57.951.700 TK 338 20.235.900 Số PS Nợ 213.370.110 Số PS Cú 213.370.110 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
• Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Hàng ngày khi một nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến tiờu thụ thành phẩm và xỏc định kết quả kinh doanh, kế toỏn căn cứ vào cỏc hoỏ đơn bỏn hàng và chứng từ nhập- xuất để vào sổ Nhật ký- Chứng từ thụng qua giao diện nhập chứng từ. Cuối thỏng sau khi đó hạch toỏn đầy đủ doanh thu bỏn hàng, doanh thu tài chớnh, giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp và chi phớ tài chớnh, kế toỏn tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
Toàn bộ quy trỡnh tớnh toỏn và kết chuyển kết quả kinh daonh vào cỏc sổ sỏch liờn quan đều được thực hiện trờn mỏy sau khi kế toỏn thực hiện một số lệnh yờu cầu kết chuyển tự động. Để thực hiện việc kết chuyển tự động, ta phải khai bỏo TK “chuyển”, TK “nhận” cho từng nhúm bước toỏn một và khai bỏo vệc kết chuyển được thực hiện từ TK ghi Cú sang TK ghi Nợ hoặc ngược lại. Sau đú vào Menu Tổng hợp/ Bỳt toỏn kết chuyển tự động, chọn cỏc nỳt sau:
1. Kết chuyển từ TK 531 sang TK 511 (Nợ TK 511- Cú TK 531) 2. Kết chuyển từ TK 511 sang TK 911 (Nợ TK 511- Cú TK 911) 3. Kết chuyển từ TK 515 sang TK 911 (Nợ TK 515- Cú TK 911) 4. Kết chuyển từ TK 632 sang TK 911 (Nợ TK 911- Cú TK 632) 5. Kết chuyển từ TK 641 sang TK 911 (Nợ TK 911- Cú TK 641) 6. Kết chuyển từ TK 642 sang TK 911 (Nợ TK 911- Cú TK 642) 7. Kết chuyển từ TK 635 sang TK 911 (Nợ TK 911- Cú TK 635)
Nhấn nỳt “Nhận” chương trỡnh sẽ thực hiện cỏc tớnh toỏn cần thiết và luõn chuyển số liệu lờn cỏc loại sổ sau:
- Bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc TK: Xỏc định kết quả kinh doanh cho toàn doanh nghiệp.
- Sổ Cỏi TK 911 (Biểu 17)
- Sổ chi tiết TK 911
Biểu 17: Cụng ty TNHH NN 1 TV Cơ Điện Trần Phỳ.
Trớch SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911
Thỏng 10 năm 2007
Tờn tài khoản: Xỏc định kết quả hoạt động SXKD
(Đơn vị tớnh: VNĐ) Ghi Cú cỏc TK ĐƯ Nợ với TK này TK 421 505.808.808 TK 632 9.235.085.816 TK 641 209.637.135 TK 642 213.370.110 TK 635 5.931.043 Số PS Nợ 10.169.832.912 Số PS Cú 10.169.832.912 Ngày 31 thỏng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Từ kết quả trờn, kế toỏn lập bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cho toàn doanh nghiệp theo cụng thức đó được FAST định sẵn như sau:
= 882.118.617 + 52.628.479 – 5.931.043 – 209.637.135 – 213.370.110 = 505.808.808 (VNĐ)
Trong đú: Lợi nhuận gộp về bỏn hàng = Doanh thu thuần – Giỏ vốn hàng bỏn
= 10.117.204.433 – 9.235.085.813 = 882.118.617 (VNĐ) CHƯƠNG III: Lợi nhuận thuần về bỏn hàng = Lợi nhuận gộp về bỏn hàng + Doanh thu tài chớnh – Chi phớ tài chớnh – Chi phớ bỏn hàng – Chi phớ quản lý DN Thỏng 10 Thỏng 11 Thỏng 12 Cộng
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN TIấU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG
TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIấN CƠ ĐIỆN TRẦN PHÚ