II Nội dung kiểm toánchu trình mua hàng-thanh toán trong kiểm toán
2. Thực hiện kế hoạch kiểm toánchu trình mua hàng-thanh toán
2.2. Thực hiện các thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích đợc áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuôc kiểm toán, trong tất cả các phần hành, chu trình kiểm toán. Nhiều khi chi các thủ tục phân tích thôi cũng đã đủ để có đợc những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy. Các thủ tục phân tích vừa có tác dụng chắp nối các sự kiện để đa các kết luận hay các hớng đi mới trong một cuôc kiểm toán lại vừa đợc sử dụng nh một công cụ để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Các thủ tục phân tích áp dụng đối với chu trình mua hàng và thanh toán cũng thờng trải qua các giai đoạn chủ yếu sau:
- Phát triển một mô hình.
- Xem xét tính độc lập, tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ. - Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ.
- Phân tích nguyên nhân chênh lệch. - Xem xét những phát hiện qua kiểm toán.
Ví dụ nh: kiểm toán viên tính toán giá trị hàng mua về trong năm bằng cách lấy kết quả kiểm kể cuối kì cộng với giá trị số hàng xuất trong kì trừ đi kết quả kiểm kê cuối kì trớc, sau đó so sánh với giá trị ghi sổ, giá trị trên các hoá đơn ngời bán... nếu có chênh lệch thì phải phân tích nguyên nhân để từ thu thập các bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên để đảm bảo rằng những tính toán của mình là đúng kiểm toán viên cần xem xét độ tin cậy của thông tin mình thu thập đợc.
Các kỹ thuật phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng bao gồm: kiểm tra tính hợp lý (VD: so sánh hàng mua thực tế với kế hoạch dự toán về các mặt số l- ợng, chủng loại và giá trị), phân tích xu hớng (VD: so sánh hàng hoá mua vào
qua các năm) và phân tích tỷ suất (VD: phân tích tỷ suất chi phí mua hàng trên tổng giá trị hàng mua). Tác dụng của các thủ tục phân tích này tuỳ thuộc vào khả năng phán đoán của kiểm toán viên.