- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 hàng năm và kết thúc vào ngày 31/
2.3.1. Kế toán doanh thu
2.3.1.1. Phân loại doanh thu tại Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư tàu thủy
Như đã giới thiệu ở phần trên, lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư tàu thủy là nhập khẩu hàng hóa bao gồm các loại nguyên vật liệu, nghi khí cụ hàng hải phục vụ đóng tàu và bán những hàng hóa này cho các đơn vị thành viên của Tập đoàn Công nghiệp tàu thủy Việt Nam và các đơn vị ngoài ngành khác. Bên cạnh đó Công ty còn thực hiện dịch vụ cho thuê hạ tầng cơ sở Khu Công nghiệp tàu thủy An Hồng và làm đại lý cho hãng sơn Hempel. Do đó, doanh thu của Công ty chủ yếu là các loại sau:
- Doanh thu từ hoạt động bán hàng hóa - Doanh thu từ dịch vụ giao nhận
- Doanh thu từ dịch vụ cho thuê cơ sở hạ tầng Khu Công nghiệp tàu Thủy An Hồng
- Doanh thu từ hoa hồng bán đại lý.
Đặc điểm cụ thể của mỗi loại như sau:
* Doanh thu từ hoạt động bán hàng hóa
Hàng hóa của công ty có các nhóm sau:
Biểu 6. Danh mục nhóm hàng hóa
Stt nhóm Cấp Mã nhóm Tên nhóm ĐVT
00 1
01 2 MAY_PK Máy thủy cũ TQ phụ kiện
01 2 THEP Thép các loại 02 2 PTM Phụ tùng máy 950 CV 03 2 PTD Phụ tùng điện 04 2 HPD Hàng phá dỡ 05 2 HTD Hàng nhập từ Thụy Điển 06 2 LODUC1 Lô hàng Đức 1 07 2 DCTL Động cơ thủy lực 08 2 VTK Vật tư khác 09 2 LODUC2 Lô hàng Đức 2 10 2 LODUC3 Lô hàng Đức 3
11 2 SONPHU Sơn phủ và dung môi
12 2 DTHUYLUC Dầu thủy lực
Thông thường, Công ty bán hàng trả chậm cho khách hàng theo các phương thức bán hàng chủ yếu sau: bán hàng giao thẳng không qua kho, phương thức bán hàng qua kho theo từng lô hàng.
Phương thức bán hàng giao thẳng không qua kho áp dụng đối với các hợp đồng bán hàng giao thẳng quy định trong hợp đồng kinh tế ký kết giữa bên bán và bên mua. Theo đó, hàng hóa nhập về được chuyển thẳng cho đơn vị mua hàng mà không qua kho của Công ty. Thông thường, Công ty sẽ thực
hiện dịch vụ vận tải đồng thời với việc bán hàng này, bên mua sẽ chịu chi phí vận tải theo thỏa thuận trong hợp đồng.
Phương thức bán hàng qua kho chủ yếu áp dụng đối với các hàng hóa nhập về chờ bán, hoặc những hàng hóa nhập về theo yêu cầu của bên mua nhưng bên mua khác địa bàn hoặc không cần ngay, Công ty tiến hành nhập vào kho Công ty, khi xuất hàng giao cho bên mua, đồng thời bên mua phải chịu chi phí lưu kho tương ứng với thời gian lưu kho thực tế.
* Doanh thu từ dịch vụ giao nhận- vận tải
Như đã nói ở trên, dịch vụ giao nhận thường được thực hiện kèm theo hoạt động bán hàng hóa, theo đó hai bên sẽ ký hợp đồng vận tải kèm theo hợp đồng mua bán hàng hóa, bên bán sẽ chịu trách nhiệm thực hiện việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, bên bán sẽ có trách nhiệm thanh toán tiền hàng và phí vận tải. Tuy nhiên, cũng có trường hợp các bên thuê chỉ ký Hợp đồng giao nhận- vận tải riêng mà không kèm với hàng hóa bán theo yêu cầu của bên thuê.
* Doanh thu từ dịch vụ cho thuê hạ tầng cơ sở Khu Công nghiệp Tàu thủy An Hồng
Khu Công nghiệp tàu thủy An Hồng hiện đã giải ngân được 45 tỷ và đã có các đơn vị đến thuê dịch vụ hạ tầng tại Khu Công nghiệp này. Thông thường, bên thuê sẽ ký hợp đồng thuê trong nhiều năm (khoảng 40 năm) và thanh toán tiền thuê một lần khi hợp đồng được ký kết. Còn toàn bộ khoản chi phí điện nước phát sinh tại các đơn vị thuê đất được Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư tàu thủy chi hộ. Định kỳ hai bên tiến hành thanh toán phần đã trả hộ.
* Doanh thu từ hoa hồng bán hàng đại lý cho hàng sơn Hempel.
Bắt đầu từ năm 2005, Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư tàu thủy nhận làm đại lý cho hãng sơn Hempel. Theo đó, Công ty sẽ nhận hàng của hãng
sơn này nhập kho đại lý của Công ty. Hàng tháng, Công ty sẽ tổng hợp doanh số bán cho hãng sơn Hempel, thanh toán tiền hàng đồng thời nhận lại tiền hoa hồng tương ứng với doanh số bán ra.
Tất cả các khoản thu đều thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản thông qua tài khoản tiền gửi thanh toán tại Ngân hàng. Các bên thanh toán bằng tiền Việt Nam, trường hợp thanh toán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân Liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm thanh toán.
2.3.1.2. Kế toán tổng hợp doanh thu tại Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư tàu thủy
* Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu được ghi nhận trên cơ sở hàng hóa dịch vụ đã giao cho khách hàng, đã phát hành hóa đơn và được khách hàng chấp nhận thanh toán.
* Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng mua bán hàng hóa
- Hợp đồng cung cấp dịch vụ hạ tầng
- Hợp đồng cung cấp dịch vụ giao nhận- vận tải - Phiếu thu tiền mặt
- Phiếu xuất kho
- Uỷ nhiệm thu, Giấy báo có của Ngân hàng..
* Tài khoản sử dụng
- TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK này phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu.
+ Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kỳ.
+ Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại.
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kinh doanh
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
TK 511 cuối kỳ không có số dư. Căn cứ vào điều kiện thực tế của Công ty, TK 511 được chi tiết thành 4 TK cấp 2 sau:
TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa đã xác định là tiêu thụ.
TK 5112- Doanh thu từ Khu công nghiệp Tàu thủy An Hồng: Phản ánh khoản doanh thu về cho thuê dịch vụ hạ tầng
TK 5113- Doanh thu dịch vụ giao nhận Phản ánh doanh thu về dịch vụ vận tải
TK 5114- Doanh thu thu hộ- chi hộ: Phản ánh các khoản thu hộ và chi hộ các doanh nghiệp từ Khu công nghiệp tàu thủy An Hồng và Công ty TNHH Hempel Việt nam.
- TK 131- Phải thu khách hàng - TK 331- Phải trả người bán
- TK 3331- Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ra
* Trình tự hạch toán: