nguyên vật liệu.
Theo chuẩn mực quốc tế IAS, nguyên vật liệu là một trong những loại hàng tồn kho và nó đợc quản lý, hạch toán theo phơng pháp kế toán hàng tồn kho tức là dựa trên nguyên tắc nguyên giá. Điều chủ yếu trong kế toán nguyên vật liệu là nó đợc hạch toán nh một tài sản cho đến khi chi phí sản xuất hoặc doanh thu (trờng hợp bán vật liệu cho doanh nghiệp khác) có liên quan đợc ghi nhận. IAS cung cấp hớng thực tế về việc xác định giá phí, hạch toán nguyên vật liệu vào chi phí, cung cấp các công thức tính trị giá nguyên vật liệu tồn kho.
Phần này của nghiên cứu sẽ tập trung làm rõ các chuẩn mực kế toán quốc tế về hạch toán nguyên vật liệu.
1. Xác định giá phí nhập kho nguyên vật liệu.
Khi nguyên vật liệu đợc mua về nhập kho thì tuỳ từng thứ, từng loại cụ thể mà nó có thể đợc sử dụng ngay vào sản xuất sản phẩm hay phải qua chế biến trớc khi dựa vào sản xuất hoặc nhập kho hay đem bán (coi nh hàng hoá0 và ứng với mỗi loại nguyên vật liệu nh vậy chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS) lại có quy định giá phí nhập kho riêng với cơ cấu và cách tính giá khác nhau.
TK 7 21 TK 642 (6426)
(1) (2)
Theo IAS2 các yếu tố cấu thành giá phí nhập kho gồm: - Tổng chi phí mua.
- Chi phí chế biến (nếu có). - Các chi phí khác.
• Tổng chi phí mua: Theo IAS2, tổng chi phí mua gồm: - Giá mua ghi trên hoá đơn.
Các chi phí liên quan đến mua nguyên vật liệu: + Thuế nhập khẩu và các thứ thuế khác (nếu có). + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ.
+ Các chi phí khác phân bổ trực tiếp vào việc mua nguyên vật liệu. - Giảm giá thơng mại.
- Chiết khấu. • Chi phí chế biến:
Các chi phí liên quan đến chế biến nguyên vật liệu trớc khi nhập kho cũng đợc tính vào giá phí nhập kho nguyên vật liệu. Các chi phí này bao gồm: Chi phí nhân công chế biến, khấu hao máy móc dùng để gia công chế biến... • Các chi phí khác:
Nguyên tắc phân bổ: Các chi phí khác đợc tính vào giá phí tồn kho là các chi phí mà doanh nghiệp phải chịu để đa hàng về địa điểm và trạng thái hiện tại. • Chi phí tài chính:
Theo chuẩn mực quốc tế IAS2, trong một vài trờng hợp đặc biệt chi phí tài chính có thể đợc tính vào giá phí tồn kho nguyên vật liệu, chẳng hạn nh chi phí đó có liên quan đến việc nhập kho nguyên vật liệu, hoặc chi phí tài chính đó có thể mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp trong tơng lai.
2 Phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho.
Theo IAS2, trớc hết để tính giá vật liệu xuất kho, kế toán cần phải phân biệt đợc hai loại nguyên vật liệu là nguyên vật liệu nhận diện đợc và nguyên vật liệu không nhận diện đợc, vì phơng pháp tính giá sẽ khác nhau.
• Loại nguyên vật liệu nhận diện đợc: Đối với các loại vật liệu nhận diện đợc thì giá xuất kho bao gồm tất cả các giá phí đích thực của nó.
• Loại nguyên vật liệu giống nhau, không nhận diện đợc: Đối với loại này, IAS2
Đa ra 2 công thức: - Công thức chuẩn:
+ Nhập trớc, xuất trớc (FIFO). + Bình quân gia quyền (CMP).
- Công thức thay thế chấp nhận đợc: đó là công thức “Nhập sau - xuất trớc” (LIFO). Nếu sử dụng phơng pháp LIFO thì cần phải có một số thông tin nh: Các báo cáo tài chính phải cho biết chênh lệch giã giá trị tồn kho trên báo cáo tài sản hoặc gía trị thấp nhất đợc tính theo một trong hai công thức “chuẩn” (FIFO,CMP) và giá trị có thể bán đợc thuần (là giá trị ớc tính có thể bán đợc trong điều kiện bình thờng trừ đi chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và những chi phí khác để bán hàng sau này ); hoặc giá trị thấp nhất giữa giá phí hiện tại trong ngày kế toán và giá có thể bán đợc thuần (hay giá lợi ích trong việc dùng ).
3. Xác định giá trị nguyên vật liệu tại một thời điểm kế toán . toán .
* Nguyên tắc :Theo chuẩn mực kế toán IAS2, vào một thời điểm kế toán giá trị nguyên vật liệu đợc đánh giá trên cơ sở giá thấp nhất giữa giá phí nhập kho và giá có thể bán đợc thuần .
* Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu .
- Các nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất không đợc giảm giá nên thành phẩm đợc sản xuất từ nguyên liệu đó đợc bán với giá bằng hoặc cao hơn giá thành của nó .
- Trong trờng hợp giảm sút giá mua trên thị trờng làm cho giá phí thành phẩm cao hơn giá thành có thể bán đợc thuần thì giá trị ghi sổ kế toán của nguyên vật liệu này phải đợc giảm xuống bằng giá cóthể bán đợc thuần của nó .Trong trờng hợp này, giá mua vào của nguên vật liệu có thể coi là giá bán đợc thuần của nó .
4. Điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế với hệ thống kế toán Việt Nam trong hạch toán nguyên vật liệu . thống kế toán Việt Nam trong hạch toán nguyên vật liệu .
Sự khác nhau cơ bản giữa chuẩn mực kế toán quốc tế với hệ thống kế toán Việt Nam trong hạch toán nguyên vật liệu đợc thể hiện ở những điểm sau :
Hệ thống kế toán Việt Nam
• Tính giá vật liệu
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đ- ợc xác định bằng một trong các phơng pháp sau:
- Phơng pháp bình quân gia quyền.
- Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc.
- Phơng pháp giá thực tế đích danh.
- Phơng pháp giá hạch toán. • Thiếu hụt nguyên vật liệu phát hiện
do kiểm kê:
- Phải ghi Nợ TK 138 chờ xử lý.
• Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Dự phòng cho nguyên vật liệu tồn kho đợc tính vào cuối niên độ kế toán và tr- ớc khi lập báo cáo tài chính.
Chuẩn mực kế toán quốc tế
Giá thực tế vật liệu xuất kho sử dụng phơng pháp nhập trớc, xuất trớc hoặc bình quân gia quyền, hoặc nhập sau xuất trớc (LIFO).
- Đa vào khoản lãi lỗ.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập ngay sau khi cấp quản lý nhận thấy giá trị bị giảm.