Khác với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho, các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ hàng ngày mà chỉ đến cuối kỳ doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của sản phẩm đã bán ra.
1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này có kết cấu nh sau:
Bên Nợ : + Giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Bên Có : + Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ.
TK 621 cuối kỳ không còn số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán.
Các chi phí đợc phản ánh trên tài khoản không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê, xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng.
2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, tài khoản sử dụng và cách tập hợp tơng tự nh đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên. Sau đó đợc phân bổ vào TK 631 - Giá thành sản xuất, để tính giá thành chi tiết cho từng đối tợng.
3, Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất.
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 631 - Giá thành sản xuất. Tài khoản này đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh và theo nhóm, loại sản phẩm.
Nội dung phản ánh của TK 631 nh sau:
Bên Nợ : + Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
+ Tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có : + Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc.
+ Giá trị phế liệu thu hồi trong sản xuất.
+ Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK 154 + Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành
Quy trình hạch toán :
TK 154 TK 631 TK 154 (1) (3) (1) (3)
Kết chuyển CP làm dở Ckỳ K/c giá trị SPLD kiểm kê
cuối kỳ
TK 621 TK 632TK 611 (2) (4) TK 611 (2) (4)
Kết chuyển Giá thành thực tế của sản TK 622 CPSX đã tập phẩm hoàn thành = (1)+(2)-(3) hợp trong kỳ
TK 627
SPS : SPS :
Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.