II. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính theo phơng pháp kiểm toán AS/2 tại Công ty Kiểm toán
2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
2.4. Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát
Bớc tiếp theo KTV thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát trên bảng cân đối tài sản và báo cáo kết quả kinh doanh bằng cách so sánh các trị số của chỉ tiêu của số đầu kỳ so với số cuối kỳ và tìm ra số chênh lệch với mục đích xác định phạm vi rủi ro, hiểu một cách tổng thể về toàn bộ nội dung của BCTC của khách hàng, tình hình kinh doanh và nguyên nhân của sự biến động bất thờng để từ đó đánh giá mức độ trọng yếu cũng nh xem xét khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng.
Bên cạnh đó KTV cũng cần phải tiến hành thu thập các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính, sau đó so sánh các thông tin và phân tích đánh giá kết quả. Đối với Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành nhóm KTV đã sử dụng các thủ tục phân tích tổng quát trên Bảng cân đối số phát sinh thay cho Bảng cân đối tài sản nh sau:
Biểu số 2 - Phân tích tổng quát Bảng Cân đối số phát sinh (cho giai đoạn từ 1/1/2001 đến 30/9/2001)
Mã TK Nội dung Đầu kỳ Cuối kỳ Chênh lệch Ghi chú
1111 Tiền mặt Việt Nam 277.591 264.67 (12.921)
1122 Tiền gửi Ngoại tệ 23.027.409 26.682.459 3.655.050
1212 Trái phiếu 138.500.000. - - {1}
1281 Cho vay 24.200.000 4.800.000 (19.400.000)
1388 Phải thu khác của khách hàng. 17.759.193 65.663.569 47.904.376 {2}
1391 Dự phòng cho phí phát sinh năm 1998 (10.761.148) (9.520.698) 1.240.450 {3}
1410 Tạm ứng 492.376 1.140.606 648.230 {4}
1421 Chi phí trả trớc 14.179.251 15.226.852 1.087.601
2113 Máy móc thiết bị - 488.14 488.140 {5}
2211 Cổ phiếu 86.390.778 94.087.778 7.697.000 {6}
2212 Trái phiếu, tín phiếu 199.941.955 426.941.955 263.000.000
2412 Xây dựng cơ bản 8.875.949 57.730.701 48.854.752 {7}
3311 Phải trả về hoạt động BH gốc (221.421.121) (162.234.489) 59.186.632
3331 Thuế GTGT 737.268.883 247.216.330 (490.052.533) {8}
3332 Thuế Doanh thu còn phải nộp 61.213 61.213 0.000
3385 Các khoản thu giảm chi phí KD BH gốc (38.075.182) (107.552.197) 69.477.015 (*)
3387 Phải trả nộp thuế môi giới -689.267 -326.799 362.468
3388 Phải trả, phải nộp khác (34.077.439) (11.330.601) 22.676.838 (*)
3420 Nợ dài hạn (7.697.771) (20.720.154) (13.022.383) {9}
4111 Nguồn vốn ngân sách nhà nớc (1.237.690) (1.237.690) 0
4112 Nguồn vốn kinh doanh tự BX từ kết quả KD (6.175.077) (11.463.681) 5.288.604) {10}
5133 Doanh thu nhợng TBH - (16.219.913) (16.219.931)
6243 Chi phí khác kinh doanh nhợng TBH - 800.1 800.1
7210 Các khoản thu nhập bất thờng - -9.091 -9.091
8110 Chi phí hoạt động tài chính - 241.548 245.548
... ... ... ... ...
Cộng
Trích giải thích các ghi chú:
{2} Phải thu khác của khách hàng tăng 48 triệu đồng. Thực chất đây là tài khoản trung gian
{3} Dự phòng cho phí phát sinh năm 1998 giảm 1,2 triệu đồng do: ữ Thu đợc phí phải thu từ năm 1998.
ữ Do các khoản công nợ này đã kéo dài gần 3 năm (từ năm 1998 đến nay) nhng đến nay không có khả năng thu hồi đợc hoặc khó có khả năng thu hồi đợc nên các phòng nghiệp vụ đã lập danh sách đệ trình lên HĐQT/ BGĐ để xoá nợ.
{5} TSCĐ thuê tài chính là toàn bộ hệ thống máy vi tính của VPCT là đi thuê của FPT. TSCĐ VH là một số chơng trình phần mềm kế toán và quản lý.
{7} XDCB tăng 48,8 triệu đồng là do đầu tăng XDCB một công trình. Thực tế, công trình này đã đợc hoàn thành và đa vào sử dụng nhng Tiến Thành cha tạm ghi tăng nguyên giá để tính khấu hao cho công trình trên.
KTV cần ớc tính phần kháu hao tạm tính cho công trình này và đề nghị kế toán điều chỉnh cho phù hợp.
(*) KTV sẽ tiến hành tìm hiểu kỹ số d các tài khoản này.
Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát trên, KTV đã hiểu thêm về hoạt động của Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành. Những biến động bất thờng của số liệu công ty hầu nh đều đợc ban giám đốc giải thích và còn những vấn đề cha thoả đáng KTV sẽ tìm hiểu kỹ số d các tài khoản này trong suốt phần còn lại của cuộc kiểm toán.