II. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính theo phơng pháp kiểm toán AS/2 tại Công ty Kiểm toán
3. Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
3.4. Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết
Bớc tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tra cụ thể, nhóm kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho từng số d tài khoản cụ thể và sai sót tiềm tàng liên quan đến TK đó.
ở bớc này, KTV sẽ thiết lập các thủ tục phân tích cơ bản hoặc các bớc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai hình thức này để đa ra sự đảm bảo hợp lý cho từng số d tài khoản và từng sai sót tiềm tàng đối với mỗi số d tài khoản và sai sót tiềm tàng liên quan, KTV sẽ lập kế hoạch thực hiện kiểm tra chi tiết theo một trong bốn mức độ, tuỳ thuộc vào các rủi ro chi tiết đợc phát hiện và mức độ tin cậy của KTV vào hệ thống KSNB.
Bốn mức độ kiểm tra chi tiết đó là:
♣ Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung: công việc này sẽ đợc thực hiện nếu KTV xác định đợc rủi ro chi tiết liên quan tới số d tài khoản và các sai sót tiềm tàng và không dựa vào các bớc kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro của khách hàng. Các bớc kiểm tra này hiếm khi đợc thực hiện cùng với việc sử dụng các kỹ thuật thống kê. Và nếu có sử dụng các kỹ thuật đó thì KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết với mức độ tin cậy R=0.3.
♣ Kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình: Mức độ này đợc tiến hành nếu KTV không xác định đợc các rủi ro chi tiết liên quan đến số d tài khoản cũng nh không xác định đợc các sai số tiềm tàng và KTV không tin cậy vào hệ thống kế toán của khách hàng. Trong trờng hợp này nếu KTV sử dụng các kỹ thuật thống kê thì KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết ở mức độ tin cậy R=0.2.
♣ Kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản: KTV sẽ tiến hành công việc này khi KTV dựa vào các quy định kiểm soát nhằm giảm rủi ro chi tiết phát hiện đợc. Và nếu nh KTV phát hiện đợc các rủi ro chi tiết thì KTV vẫn có thể tiến hành kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản nên KTV tiến hành kiểm tra các bớc kiểm soát để khẳng định sự tin cậy của hệ thống kế toán của khách hàng. Và trong trờng hợp này nếu sử dụng các kỹ thuật thống kê thì KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết ở độ tin cậy R=0.7.
♣ Kiểm tra chi tiết ở mức độ đại diện: Đợc áp dụng khi KTV không xác định đợc các rủi ro chi tiết liên quan đến số d tài khoản và các sai sót tiềm tàng và qua việc kiểm tra các bớc kiểm soát nhằm xác định các sai sót tiềm tàng trong năm hiện hành, KTV kết luận là quy trình kiểm toán của khách hàng hiệu quả. Đặc điểm thời gian và phạm vi của các bớc kiểm tra chi tiết kiểm soát cũng nh theo yêu cầu của các chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán.
Trong bớc này, KTV sẽ thực hiện các công việc sau: • Lựa chọn các thủ tục kiểm tra thích hợp.
• Kiểm tra các số d tài khoản nhỏ (số d tài khoản có giá trị nhỏ hay giá trị trọng yếu chi tiết - MP)
• Xác định thời gian của các thủ tục kiểm tra và của các thủ tục phân tích cơ bản. • Xác định phạm vi các bớc kiểm tra chi tiết.
• Sử dụng ma trận kiểm tra. • Kiểm tra các ớc tính kế toán.
Để hỗ trợ cho KTV trong việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, đối với mỗi tài khoản trên BCTC, phần mềm kiểm toán AS/2 đều đa ra một chơng trình kiểm toán mẫu trong đó bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết cơ bản nhất thờng đợc sử dụng để kiểm tra các sai sót tiềm tàng của tài khoản đó. Với sự giúp đỡ này, công việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết của KTV sẽ là căn cứ vào tổng hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán, KTV cân nhắc lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp cho cuộc kiểm toán hiện hành từ các thủ tục đã cho sẵn trong chơng trình kiểm toán mẫu; sửa đổi các thủ tục kiểm toán đã có hoặc tự thiết kế bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán đợc đa ra trong chơng trình mẫu nếu theo đánh giá của nhóm kiểm toán các thủ tục kiểm toán đã đợc đa ra trong chơng trình kiểm toán mẫu cha bao quát hết các sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc cha đủ các hớng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tính trọng yều của tài khoản này.
mỗi cho tài khoản trên BCTC chỉ là 1 việc làm mang tính chất hỗ trợ chứ không thể thay thế hoàn toàn KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Chính KTV mới là ngời trực tiếp quyết định lựa chọn, bổ sung và sửa đổi các thủ tục kiểm toán đã có trong chơng trình kiểm toán mẫu, làm cho chơng trình kiểm toán mẫu trở thành một chơng trình kiểm toán mang tính khả thi trong điều kiện cụ thể của mỗi cuộc kiểm toán. Những công việc này không đòi hỏi kiến thức, kinh nghiệm mà cả sự năng động, sáng tạo của từng KTV trớc sự đa dạng, muôn màu muôn vẻ của mỗi cuộc kiểm toán. Với số liệu đã biết, nhóm kiểm toán tính đợc mẫu cần kiểm tra đối với mỗi sai sót tiềm tàng của mỗi sai sót tiềm tàng của tài khoản đang đợc kiểm toán nh sau:
SDTK cần kiểm tra (P) Số mẫu cần kiểm tra (N) =
Bớc chọn mẫu (J)
Giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Bớc chọn mẫu (J) =
Chỉ số độ tin cậy khi kiểm tra chi tiết (R)
Với số lợng mẫu đã tính đợc, KTV tiến hành chọn mẫu dựa trên sự phán xét của KTV. Cụ thể là những khoản mục mà theo sự phán xét của KTV là có nhiều sai phạm liên quan đến rủi ro chi tiết đợc phát hiện thì sẽ đợc chọn trớc và tiếp tục cho đến khi chọn đủ mẫu.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành, đối với các sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát hiện đợc, nhóm kiểm toán đã cân nhắc và lựa chọn các thủ tục kiểm toán sau:
Các thủ tục kiểm toán đã lựa chọn đợc lựa chọn đợc trình bày dới dạng tổng hợp. Nội dung cụ thể của các thủ tục kiểm toán này đã đợc ghi đầy đủ trong chơng trình kiểm toán mẫu cho từng tài khoản nên KTV ở bớc nhóm kiểm toán không ghi chi tiết nội dung của từng thủ tục kiểm toán. (Xem bảng 6: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết đối với các sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát hiện đợc của Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành).
Bảng 6: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết đối với các sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát hiện đợc của Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành(tham chiếu 1811).
Rủi ro chi tiết TK bị ảnh h- ởng
Sai sót tiềm
tàng Thủ tục Kiểm toán
Khoản phải thu khác có thể bị khai tăng Các khoản phải thu khác Tính đánh giá Tính hiện hữu Tính đúng kỳ
-Kiểm tra tính thích đáng của các thủ tục và chính sách ghi nhận doanh thu
- Lấy xác nhận các khoản phải thu .
- Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu mới nhất và phân tích sự biến động số d, biến động này phải thu năm nay so với năm trớc
Dự phòng cho chi phí phát sinh trong năm 1998 giảm so với số thực tế Dự phòng cho chi phí phát sinh trong năm 1998
Tính hiện hữu Tính đánh giá
- Phân tích nguyên nhân biến động - Thu thập đầy đủ các quyết định của HĐQT/ BGĐ
- Kiểm tra việc tính toán theo chính sách của ciông ty
Máymóc thiết bị bị ghi tăng lên so với thực tế
Máy móc thiết bị
Tính hiện hữu Tính đánh giá
- Kiểm tra các chính sách, thủ tục về mua bán thanh lý tài sản cố định.
- Kiểm tra chi tiết tăng giảm TSCĐ, đợc tính khấu hao hạch toán và việc phân loại TSCĐ Chi phí khấu hao
công trình XDCB giảm so với thực tế do cha tạm ghi tăng nguyên giá công trình để tính KH
Chi phí quản lý Tính hiện hữu - Thu thập toàn bộ các tài liệu liên quan đến hoạt động XDCB tại đơn vị, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ thu thập đợc. - Kiểm tra các công văn đề nghị của đơn vị đã đợc TCT chấp nhận, kế hoạch đầu t XDCB đợc TCT phê duyệt
Các khoản thu giảm chi phí KDBH gốc ghi tăng so với thực tế Các khoản thu giảm chi phí KDBH gốc Tính hiện hữu Tính đúng kỳ
- Phân tích nguyên nhân biến động chi tiết của từng chi phí, cúa năm nay so với năm trớc. - Đánh giá chính sách kế toán về thời điểm ghi nhận, phơng pháp tính
Phải trả phải nộp khác ghi giảm so với thực tế
Phải trả, phải nộp khác
Tính đúng kỳ Tính hiện hữu
- Kiểm tra phơng pháp tính toán, phân tích sự biến động của năm nay so với năm trớc.
- Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ
- Gửi th xác nhận
Đối với các sai sót tiềm tàng không có rủi ro chi tiết phát hiện đợc, nhóm kiểm toán cũng lựa chọn các thủ tục kiểm toán từ chơng trình kiểm toán mẫu cho từng sai sót tiềm tàng theo cách đã trình bày ở trên.