phòng đã phê duyệt
Từ những phát hiện trong hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên yêu cầu kế toán đơn vị khách hàng thu thập các chứng từ liên quan đến các khoản công nợ phải thu. Dựa trên cơ sở các chứng từ này để lập Bảng phân tích tuổi nợ, phát hiện những khoản nợ lâu kéo dài quá 2 năm. Đồng thời căn cứ vào các chứng từ chứng minh cho các khoản đã lập dự phòng để tính lại tỉ lệ nợ phải thu khó đòi có khả năng không đòi đợc để so sánh với mức dự phòng đã lập xem có phù hợp và chính xác hay không.
Riêng hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc đánh giá là đáng tin cậy nên kiểm toán viên sẽ tăng các thử nghiệm công việc, giảm bớt các trắc nghiệm chi tiết.
B
ớc 2 : Kiểm tra các tính toán liên quan đến trích lập và xử lí các khoản dự phòng.
∗Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi
Do khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi liên quan đến tài khoản phải thu khách hàng nên khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải kết hợp kiểm tra chi tiết công nợ phải thu theo hớng tìm kiếm các khoản công nợ có số d kéo dài tại nhiều năm mà cha đợc hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó đòi, nhằm bóc tách công nợ, đa vào chi phí theo đúng quy định hiện hành của Nhà nớc. Để làm đợc điều này, kiểm toán viên thu thập danh sách chi tiết công nợ đợc phân tích theo thời gian, đồng thời dựa vào kết quả kiểm toán lần trớc để đa ra nhận định. Đối với những khoản đã đợc Công ty trích lập dự phòng, kiểm toán viên có thể phỏng vấn Ban lãnh đạo Công ty hoặc yêu cầu kiểm tra chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế của số hàng bán ứng với công nợ phải thu hoặc lấy xác nhận của cơ quan pháp luật trong trờng hợp công nợ bị giải thể, phá sản hoặc đang bị giam giữ, truy tố…
a. Công ty A
Các tính toán liên quan đến trích lập dự phòng đợc kiểm toán viên kiểm tra dựa trên các số liệu trên Bảng cân đối kế toán, trên các sổ chi tiết và các kết quả kiểm toán lần trớc.
Cụ thể, quá trình kiểm toán của kiểm toán viên đợc ghi lại trên giấy tờ làm việc nh sau:
Bảng số 13: Lập tờ kiểm tra tổng hợp TK 139 Công ty A –
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty A Kì: 31/12/2003
Nội dung: Tổng hợp TK 139
Ngời lập: Nam Ngời soát xét: Minh Ngời soát xét:……. Ngày: 25/2/2004 Ngày: 28/2/2004 Ngày: ………. Số d đầu kì: Phát sinh Nợ trong kì: Phát sinh Có trong kì: Số d cuối kì: 1.296.850,7 123.170,7 695.850,3 1.869.540,3 Ag
Notes: Số liệu đợc lấy trên Bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2003. Đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái.
: đúng : sai Ag: số liệu đã đợc kiểm toán bởi VAE
Kết luận: Cộng dồn, ghi sổ đúng.
Để đánh giá một cách khách quan và chính xác, kiểm toán viên còn thực hiện đánh giá lại các đánh giá của khách hàng đã dùng làm cơ sở cho việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Ví dụ: đánh giá tỉ lệ khả năng không thể thu nợ đối với các đối tợng nợ đợc đánh giá là có khả năng không thu đợc một phần, đánh giá tính trung thực của các bằng chứng chứng minh các đối tợng nợ không còn khả năng thanh toán công nợ.
Bảng số 14: Kiểm tra chi tiết tài khoản 139 dự phòng nợ phải thu khó đòi–
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty A Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kiểm tra chi tiết SD TK 139 theo đối tợng
Ngời lập: Nam Ngời soát xét: Minh Ngời soát xét:…….
Ngày: 25/2/2004 Ngày: 28/2/2004 Ngày: ……….
Bảng kê trích quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi
Tên khách hàng Địa chỉ Số tiền Ghi chú Nhà máy X Hà Nội 125.830,1 Từ T10/1999 Công ty CP xây dựng VP Phú Thọ 511.350,8 Từ T2/1998 Công ty xây lắp KT Bắc Giang 676.390,7 Từ T8/2000 Công ty thiết bị điện Hà Tây 555.950,7 Từ T5/1999
Tổng cộng 1.869.540,3
Bảng số 15: Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty A Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kết luận
Ngời lập: Nam Ngời soát xét: Minh Ngời soát xét: ……..
Ngày: 25/02/2004 Ngày: 28/02/2004 Ngày: ………….. Khi thực hiện kiểm toán tài khoản 139 tại Công ty A, thấy:
- Các khoản nợ quá hạn từ 2 năm trở lên đều đợc Công ty trích lập dự phòng;
- Các khoản nợ đợc trích lập dự phòng đều thoả mãn các điều kiện trích lập theo quy định