- Do tính đặc thù của loại hình kinh doanh là các thiết bị điện tử nên việc kiểm tra giá thị trờng của hàng tồn kho còn nhiều hạn chế, việc xác định mức dự phòng giảm giá sẽ thiếu chính xác;
Phần ba: Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán của Công ty vae
I.3. Bài học kinh nghiệm từ quy trình kiểm toán các khoản dự phòng tại Công ty VAE
Công ty VAE
Chơng trình kiểm toán các khoản mục trên Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán các khoản dự phòng nói riêng đã đợc thực hiện thống nhất theo quy trình kiểm toán chung do Công ty VAE xây dựng: từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến khâu kết thúc kiểm toán. Các thủ tục luôn đợc vận dụng một cách linh hoạt trong quá trình kiểm toán.
- Giai đoạn chuẩn bị:
Để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu với việc tiếp cận khách hàng, sau đó là lập kế hoạch kiểm toán. Nhận thức đợc tầm quan trọng của giai đoạn này có tính chất quyết định cho sự hoạt động của Công ty, các kiểm toán viên luôn chú trọng và thực hiện tốt giai đoạn này. Th chào hàng đợc soạn thảo một cách ngắn gọn, súc tích nhng nêu bật đợc những u thế cũng nh tiềm năng của Công ty nên rất thu hút khách hàng.
Khi lập kế hoạch kiểm toán, tính thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ các bớc từ thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, về cơ sở pháp lí của khách hàng cho tới việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro, trọng yếu. Mô hình đánh giá mức độ trọng yếu của Công ty đợc xây dựng khá chi tiết và hợp lí.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán và phân công công việc cho các kiểm toán viên, công việc kiểm toán đợc triển khai theo chơng trình kiểm toán mà Công ty đã xây dựng cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Riêng các khoản dự phòng không có chơng trình kiểm toán riêng mà đợc tiến hành kiểm toán kết hợp với các phần hành có liên quan trực tiếp đến nó.
Về cơ bản nội dung tiến hành kiểm toán các khoản dự phòng đã bao hàm đầy đủ các thông tin cần kiểm tra. Nhng thực tế phản ánh trên các hồ sơ kiểm toán cho thấy nhiều khi phần kiểm toán các khoản dự phòng cha đợc đánh giá đúng mức và thực hiện đầy đủ theo chơng trình đã lập. Mặt khác, chơng trình kiểm toán cũng cha thiết kế đợc nhiều các biện pháp kiểm tra chi tiết một cách thiết thực và hiệu quả đối với các khoản dự phòng.
- Giai đoạn kết thúc:
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán nhng vẫn đợc kiểm toán viên tuân thủ chặt chẽ theo quy trình kiểm toán chung. Để hình thành nên ý kiến của mình về các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần rà soát và đánh giá lại các vấn đề phát sinh có ảnh hởng tới kết quả kiểm toán tổng hợp, xác định chênh lệch và đa ra bút toán điều chỉnh, từ đó đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lí đối với các khoản mục trên Báo cáo kiểm toán. Trong trờng hợp có yêu cầu của đơn vị khách hàng trong vấn đề t vấn kế toán, Công ty còn có thể phát hành thêm Th quản lí.
Nhìn chung quy trình kiểm toán đối với các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính đã đợc Công ty VAE thực hiện theo đúng quy định của các Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành.
II.Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và quy trình kiểm toán các khoản dự phòng nói riêng
Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng, nhu cầu đối với các thông tin tài chính không ngừng tăng cao. Yêu cầu về thông tin tài chính đối với ngời sử dụng cũng rất đa dạng, nhìn từ nhiều khía cạnh khác nhau. Có cầu ắt có cung, đó là quy luật kinh tế từ lâu của nền kinh tế hàng hóa. Sự ra đời của ngành kiểm toán cũng không nằm ngoài quy luật đó. Kiểm toán ra đời góp thêm một công cụ tích cực cho việc kiểm tra và kiểm soát tình hình tài chính. Kiểm toán đợc coi là một tác nhân làm trong sạch nền tài chính quốc gia.
Nhng để hoạt động có hiệu quả thì cần phải xây dựng một hành lang pháp lí cho nó. Trên thực tế cũng đã có nhiều văn bản pháp lí (Chuẩn mực Kiểm toán) quy định và hớng dẫn việc thực hiện kiểm toán. Nhng các văn bản này còn thiếu đồng bộ, và chế độ kế toán thay đổi đòi hỏi các chơng trình kiểm toán cũng phải thay đổi theo cho phù hợp với tình hình thực tế. Để xây dựng hành lang pháp lí đầy đủ cho hoạt động kiểm toán đòi hỏi sự kết hợp của các Ban, Ngành chức năng và Nhà nớc phải có sự kết hợp chặt chẽ trong việc ban hành các văn bản pháp lí điều chỉnh. Còn về phía doanh nghiệp cũng có thể đóng góp ý kiến cho việc xây dựng
hành lang pháp lí. Nhng việc làm quan trọng, gần gũi trớc mắt mà Công ty cần làm là hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán các khoản dự phòng nói riêng.
Trong quá trình hội nhập khu vực và quốc tế thì quy trình kiểm toán cũng phải hoàn thiện cho phù hợp với thông lệ quốc tế để có giá trị thực hiện trên thị tr- ờng chung, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trờng thế giới. Chơng trình kiểm toán phải đợc xây dựng không chỉ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mà còn phải phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế. Cách thức tiến hành trong kiểm toán Báo cáo tài chính phụ thuộc rất nhiều vào cách thức hạch toán kế toán nên việc xem xét sự thống nhất của hệ thống kế toán Việt Nam và hệ thống kế toán quốc tế cũng là một vấn đề quan trọng.
Các khoản dự phòng là các khoản mục dùng để điều chỉnh và đánh giá giá trị ròng (thực tế) của các khoản mục mà nó lập dự phòng. Đây là khoản mục góp phần đánh giá chính xác tình hình tài chính thực tế của đơn vị. Đánh giá sai các khoản mục này có thể dẫn tới sự đánh giá thiếu chính xác của ngời sử dụng thông tin đối với các thông tin tài chính trên Báo cáo tài chính. Vì vậy trong quá trình hoàn thiện chơng trình kiểm toán các khoản mục trên Báo cáo tài chính không thể bỏ qua việc hoàn thiện chơng trình kiểm toán các khoản dự phòng.
III.Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản dự phòng tại VAE
III.1. Hoàn thiện chơng trình kiểm toán chung đối với các khoản dự phòng
Các khoản dự phòng tuy phát sinh không nhiều nhng thực sự đó là những khoản mục mà khách hàng thờng ghi không hợp lí, nó có thể bị ghi cao hơn hay thấp hơn thực tế vì những mục đích riêng của Ban Giám đốc đơn vị khách hàng. Do liên quan đến lợi ích của khách hàng, các đơn vị khách hàng có thể phản ánh quá mức trích lập dự phòng cần thiết để hạch toán tăng chi phí, từ đó làm giảm lợi nhuận của đơn vị. Đó là cách mà đơn vị có thể áp dụng để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc. Hoặc kế toán cố tình bỏ qua không trích đủ mức dự phòng cần thiết để làm giảm chi phí, làm tăng lợi nhuận thực tế của đơn vị, phản ánh sai tình hình tài chính của đơn vị. Nh vậy các khoản dự phòng là nguyên
do nảy sinh rất nhiều sai phạm và khó có thể kiểm soát đợc chúng, do vậy rủi ro khi kiểm toán các khoản dự phòng thờng cao.
Trên thực tế, Công ty VAE đã xây dựng chơng trình kiểm toán các khoản dự phòng kết hợp trong chơng trình kiểm toán các khoản mục mà nó trích lập dự phòng. Chơng trình này đợc đánh giá là khá hiệu quả. Tuy nhiên nó chỉ đợc coi nh một phần có liên quan trong kiểm toán các khoản đầu t tài chính, các khoản phải thu và kiểm toán hàng tồn kho. Nh vậy nó sẽ bị hạn chế về phạm vi kiểm toán, khó tiếp cận một cách chi tiết và đầy đủ các khía cạnh. Một số kiểm tra chi tiết cha có phơng pháp thực hiện cụ thể mà thờng dựa vào nhận định nhà nghề của kiểm toán viên nên kết quả thu đợc cha nhiều, có thể cha thực sự chính xác. Công ty cần xây dựng nhiều hơn nữa các phơng pháp kiểm tra chi tiết để tăng độ chính xác của công việc và thực hiện chơng trình kiểm toán đã thiết kế một cách hiệu quả hơn. Mặt khác, thủ tục trích lập cũng nh các số liệu liên quan đến các khoản dự phòng lại có mối liên hệ ảnh hởng trực tiếp bởi các khoản mục mà chúng lập dự phòng, nên không thể xây dựng một chơng trình kiểm toán các khoản dự phòng hoàn toàn tách biệt, độc lập. Cụ thể, Công ty cần xây dựng một phần mục kiểm toán riêng rẽ, cụ thể và chi tiết hơn đối với các khoản dự phòng nh một phần công việc độc lập trong chơng trình kiểm toán các khoản đầu t tài chính, các khoản phải thu hay trong kiểm toán hàng tồn kho.
III.2. Hoàn thiện công tác tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty VAE thờng đ- ợc thiết kế dới dạng câu hỏi đóng (Có/Không). Loại câu hỏi này có u điểm là dễ thực hiện nhng kết quả thu đợc từ những câu hỏi này thờng không đầy đủ và có thể thiếu chính xác. Trong khi đó các câu hỏi mở lại có khả năng thu thập thông tin đầy đủ và chính xác hơn. Nhng do việc thu thập thông tin theo các câu hỏi mở th- ờng chiếm nhiều thời gian và ngời bị hỏi thờng ngại trả lời.m Vì vậy khi thiết kế các câu hỏi phỏng vấn, kiểm toán viên có thể kết hợp giữa câu hỏi đóng và các câu hỏi mở để phát huy hết hiệu quả của Bảng câu hỏi, thu thập thông tin có độ chính xác cao hơn.
Qua tìm hiểu thực tế kiểm toán tại hai đơn vị khách hàng (Công ty A và Công ty B) cho thấy việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc tiến hành cha đầy đủ nh nội dung chơng trình kiểm toán đã thiết kế đối với kiểm toán các khoản dự phòng. Các nhận định, đánh giá, phân tích không đợc lu lại trên hồ sơ kiểm toán
mà chỉ đợc các kiểm toán viên dùng làm căn cứ đánh giá theo kinh nghiệm và nhận định nghề nghiệp. Công ty nên yêu cầu các kiểm toán viên ghi chép vào giấy tờ làm việc, lu trong hồ sơ kiểm toán để tiện xem xét, theo dõi và kiểm tra đối chiếu sau này.
III.3. Việc áp dụng các thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích đợc áp dụng rất nhiều trong quá trình kiểm toán. Nó đợc vận dụng linh hoạt trong tất cả các giai đoạn kiểm toán. Việc phân tích chính xác trong giai đoạn lập kế hoạch sẽ giúp kiểm toán viên có đợc những nhận xét khái quát về thực tế, phát hiện những điểm bất hợp lí và dễ dàng xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp. Từ kết quả phân tích có thể thấy đợc hớng làm tập trung công việc, tăng hiệu quả kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện thì thủ tục phân tích lại xem xét các biến động bất thờng để tăng các kiểm tra chi tiết.
Các thủ tục phân tích đã đợc Công ty VAE áp dụng trong cả khâu lập kế hoạch và khâu thực hiện công tác kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích đợc thiết lập để phân tích soát xét Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng (phân tích sơ bộ các chỉ tiêu tài chính cơ bản. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán các khoản dự phòng, thủ tục phân tích lại đợc sử dụng để phân tích sự biến động của các chỉ tiêu có liên quan đến các khoản dự phòng (biến động tuyệt đối, tỷ trọng thay đổi). Tuy nhiên chúng cha đợc ghi chép lại trong giấy tờ làm việc và lu trong hồ sơ kiểm toán. Theo ý kiến của cá nhân em thì các kiểm toán viên nên thực hiện phân tích cụ thể và ghi chép lại trên giấy tờ làm việc, lu trong hồ sơ kiểm toán để tiện theo dõi, đối chiếu đối với những khách hàng thờng xuyên.
III.4. áp dụng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540
Về cơ bản, các chơng trình kiểm toán đang đợc thực hiện tại Công ty VAE đều đợc xây dựng dựa theo hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Trong những vấn đề cha có Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam điều chỉnh thì Công ty thực hiện theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế. Cụ thể, chơng kiểm toán các khoản dự phòng của Công ty hiện này đợc xây dựng theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế khi cha có Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định về vấn đề này. Nhng hiện nay, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 “Kiểm toán các ớc tính kế toán” đã ra đời và quy định rõ nội dung, thủ tục cũng nh các phơng pháp kiểm toán cần sử dụng trong quá trình kiểm toán các ớc tính kế
toán, mà các khoản dự phòng cũng là một trong những ớc tính kế toán quan trọng. Cụ thể:
- Xem xét các cơ sở trích lập dự phòng;
- Kiểm tra các tính toán liên quan đến dự phòng; - Lập ớc tính độc lập;
- ……….
Trong điều kiện hiện nay thì Công ty nên xây dựng lại chơng trình kiểm toán các khoản dự phòng theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.
Kết luận
Chơng trình kiểm toán các khoản dự phòng thờng đợc thực hiện kết hợp với các phần hành kiểm toán khác, nhng không phải vì thế mà nó kém quan trọng và có thể bỏ qua. Phân tích kết quả kiểm toán các khoản dự phòng có thể cho thấy ảnh h- ởng của khoản mục này tới Báo cáo tài chính nh thế nào. Vì vậy cần thực hiện ch- ơng trình kiểm toán khoản mục này.
Các khoản dự phòng phát sinh ít nhng thờng có rủi ro cao nên trong kiểm toán Báo cáo tài chính cần phải đánh giá chính xác tính trọng yếu và mức rủi ro đối với khoản mục này. Thực tế kiểm toán cho thấy rất ít các đơn vị khách hàng có các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính. Vì vậy chơng trình kiểm toán các khoản dự phòng thờng ít đợc sử dụng nên nó có thể dễ dàng bị bỏ qua hay làm không đúng ch- ơng trình do ít thực hiện.
Trong đề tài này em chỉ xin lấy thực tế từ hai khách hàng của Công ty nhằm rút ra đợc những nét cơ bản nhất của quy trình kiểm toán các khoản dự phòng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện. Bài viết đã nêu lên những lí luận cơ bản về kiểm toán các khoản dự phòng cũng nh chơng trình kiểm toán cụ thể đối với các khoản dự phòng để có thể so sánh thực tế và lí thuyết.
Bài viết có thể còn nhiều thiếu sót, một lần nữa em rất mong đợc sự chỉ bảo của các thầy giáo, cô giáo.
Phụ lục
Tran g
Sơ đồ 1: Mối quan hệ giữa trình tự kế toán với trình tự kiểm toán 16
Sơ đồ 2: Mô hình tổ chức bộ máy quản lí của Công ty VAE 45
Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán chung 46
Sơ đồ 4: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty VAE 47
Bảng số 1: Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng 13
Bảng số 2: Kết quả kinh doanh năm 2002 2003 của Công ty VAE– 43
Bảng số 3: Những thông tin của khách hàng 50
Bảng số 4: Một số phơng pháp kiểm toán một số TK chủ yếu 53
Bảng số 5: Kế hoạch kiểm toán và nội dung kiểm toán 54
Bảng số 6: Chơng trình kiểm toán các khoản dự phòng 55
Bảng số 7: Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của Công ty A 67
Bảng số 8: Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của Công ty B 68
Bảng số 9: Bảng tổng hợp TK 139, TK 159 của Công ty A 70
Bảng số 10: Bảng tổng hợp TK 139, TK 159 của Công ty B 70