- Thủ tục phê duyệt và trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi tuân thủ đúng quy định hiện hành. hành.
Kết luận: dự phòng nợ phải thu khó đòi của Công ty A đợc trình bày trung thực, hợp lí xét trên các khía cạnh trọng yếu.
b.Công ty B
Các tính toán liên quan đến trích lập dự phòng đợc kiểm toán viên kiểm tra dựa trên các số liệu trên Bảng cân đối kế toán, trên các sổ chi tiết.
Bảng số 16: Lập tờ kiểm tra tổng hợp TK 139 Công ty B –
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003 Nội dung: Tổng hợp TK 139 Ngời lập: Hoa Ngời soát xét: Na Ngời soát xét:……. Ngày: 12/3/2004 Ngày: 15/3/2004 Ngày: ………. Số d đầu kì: Phát sinh Nợ trong kì: Phát sinh Có trong kì: Số d cuối kì: 80.703.600 0 0 80.703.600 Ag
Notes: Số liệu đợc lấy trên Bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2003. Đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái.
: đúng : sai Ag: số liệu đã đợc kiểm toán bởi VAE Kết luận: Cộng dồn, ghi sổ đúng.
Bảng số17: Kiểm tra chi tiết tài khoản 139 dự phòng nợ phải thu khó đòi–
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kiểm tra chi tiết SD TK 139 theo đối tợng Ngời lập: Hoa Ngời soát xét: Na Ngời soát xét:……. Ngày: 12/3/2004 Ngày: 15/3/2004 Ngày: ………. Bảng phân tích tuổi nợ
Tên khách hàng Địa chỉ Số tiền Ghi chú
ông Bạch Thanh Xuân 1.588.000 Từ T5/1997 Bà Ninh Ba Đình 902.000 Từ T7/1998 Công ty TNHH PN 86 – Phố Huế 1.640.000 Từ T8/2001, thay đ/c Công ty tấm lợp Y Hà Tây 5.904.000 Từ T1/1999 . ……… Tổng cộng 10.535.771, 4 : cộng dồn chính xác
Bảng số 18: Tổng hợp kết quả kiểm toán
khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi tại Công ty B
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kết luận
Ngời lập: Hoa Ngời soát xét: Na Ngời soát xét: …….. Ngày: 12/3/2004 Ngày: 15/3/2004 Ngày: …………..
Khi thực hiện kiểm toán tài khoản 139 tại Công ty A, thấy: - Các khoản nợ đã trích lập dự phòng đều đúng quy định; - Còn một số nợ kéo dài có khả năng không thể thu đợc.
Kết luận: Công ty B cần trích lập tiếp dự phòng nợ phải thu khó đòi cho các đối tợng kéo dài nh đã nêu ở trên.
∗Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Để kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên thờng kết hợp với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho. Kiểm toán viên thực hiện:
- Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tính toán lại một số khoản để kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng;
- Kiểm tra đơn giá của hàng tồn kho trên sổ sách kế toán, sau đó so sánh với đơn giá lập dự phòng và đơn giá trên thị trờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán nhằm xem xét hàng tồn kho có đợc trích lập đúng theo quy định hiện hành hay không;
- Xem xét việc hạch toán dự phòng, hoàn nhập dự phòng cũng nh cộng dồn ghi sổ của khách hàng để kiểm tra tính chính xác.
Tại Công ty A, do lợng hàng tồn kho thờng bao gồm các nguyên liệu dùng để sản xuất và thành phẩm thiết bị nội thất xây dựng, giá của các loại hàng tồn kho này thờng biến động lớn, dễ bị giảm giá. Giá của các loại vật t, hàng hoá này không chỉ phụ thuộc thị trờng cạnh tranh trong nớc mà còn phụ thuộc rất nhiều vào nguồn hàng thế giới. Vì vậy khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thờng đợc Công ty A lập theo chiến lợc kinh doanh của Công ty, cụ thể nó không đợc lập trên cơ sở so sánh giữa giá hạch toán đang ghi trên sổ sách với giá thị trờng tại ngày kết thúc niên độ kế toán mà lại so với giá bình quân trong kì. Nh vậy là không đúng theo quy định về điều kiện lập dự phòng nên mức trích lập dự phòng là không chính xác.
a. Công ty A
Khi kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại Công ty A, kiểm toán viên thu thập các bằng chứng làm cơ sở cho ý kiến của mình. Các giấy tờ, sổ sách có liên quan đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Công ty đợc kiểm toán viên phôtô lại để làm bằng chứng, trong đó gồm: Biên bản kiểm kê hàng tồn kho; Biên bản quyết định lập dự phòng; Các bảng kê chi tiết dự phòng vật t; và các sổ sách có liên quan khác.
Các ghi chép của kiểm toán viên đợc ghi lại trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên lu trong file kiểm toán nh sau:
Bảng số 19: Tờ kiểm tra tổng hợp TK 159 Công ty A –
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty A Kì: 31/12/2003
Nội dung: Tổng hợp TK 159
Ngời lập: Linh Ngời soát xét: Minh Ngời soát xét: .…
Ngày: 26/02/2004 Ngày: 26/02/2004 Ngày: ..…
Số d đầu kì:
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2003: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Số d cuối kì: 34.211,0 43.998,9 17.726,4 60.483,5 Ag Notes: