II. Cơ cấu lao động
2. Bộ phận trực tiếp kinh doanh
3.7.1. Tập hợp và phân bổ chi phí
Các thông tin thu thập được tiến hành phân loại theo mục tiêu, nội dung nghiên cứu.
3.7.1.1. Nhận diện chi phí theo ứng xử
Kế toán trưởng Kế toỏn tổng hợp Kế toỏn thanh toỏn Kế toán h ng hóa,à vật tư, t i sà ản
Do công ty chưa thực hiện kế toán quản trị nên trong quá trình nghiên cứu dựa vào số liệu trên các tài khoản kế toán tài chính và cách phân loại chi phí theo ứng xử để phân biệt định phí và biến phí.
Bảng 3.4. Nhận diện chi phí theo ứng xử
Khoản mục chi phớ khoảnTài Biến phớ Định phớ hỗn hợpChi phớ Ghi chỳ
1. Giỏ vốn hàng bỏn 632 x - -
2. Chi phớ NVL trực tiếp 621 x - -
3. Chi phớ NC trực tiếp 622 x - -
4. Chi phớ sản xuất chung 627 - - x
- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng 6271 - x -
- Chi phớ vật liệu 6272 - - x (1)
- Chi phớ dụng cụ sản xuất 6273 - - x (2)
- Chi phớ KHTSCĐ 6274 - x -
- Chi phớ mua ngoài 6277 - - x
- Chi phớ bằng tiền khỏc 6278 - x - (3)
5. Chi phớ bỏn hàng 641 - x -
- Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng 6411 - x -
- Chi phớ vật liệu bao bỡ 6412 - - x (4)
- Chi phớ dụng cụ đồ dựng 6413 - x -
- Chi phớ KHTSCĐ 6414 - x -
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài 6417 - - x (3)
- Chi phớ bằng tiền khỏc 6418 - x -
6. Chi phớ quản lý doanh nghiệp 642 - - x
- Chi phớ nhõn viờn quản lý 6421 - x -
- Chi phớ vật liệu quản lý 6422 - x -
- Chi phớ đồ dựng văn phũng 6423 - x -
- Chi phớ KHTSCĐ 6424 - x -
- Chi phớ dự phũng 6426 - x -
- Chi phớ bằng tiền khỏc 6428 - x -
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài 6427 - - x (3)
(1) Chi phí vật liệu
- Phần nguyên vật liệu gián tiếp dùng cho sản xuất vì chúng có giá trị nhỏ không thể xác định cụ thể cho từng sản phẩm .... Các chi phí này được coi là biến phí.
- Phần vật liệu dùng cho sửa chửa, bảo dưỡng TSCĐ được coi là định phí.
(2) Chi phí dụng cụ sản xuất
- Được coi là chi phí hỗn hợp, nó là chi phí về công cụ, dụng cụ dùng để sản xuất tạo ra sản phẩm.
- Là biến phí: Nếu một khuôn mẫu đúc sử dụng có định lượng số sản phẩm sản xuất, vượt quá số sản phẩm này phải thay khuôn.
- Là định phí: Nếu căn cứ vào thời gian sử dụng một mẫu, khuôn để thay mà không quan tâm đến lượng sản phẩm sản xuất của một khuôn mẫu.
(3) Chi phí thuê dịch vụ ngoài
Loại chi phí này bao gồm nhiều nội dung tuỳ theo phương thức trong hợp đồng thuê, có thể là định phí, hay chi phí hỗn hợp.
(4) Chi phí vật liệu bao bì của chi phí bán hàng: là chi phí hỗn hợp.
Là biến phí: thay đổi theo lượng hàng hoá tiêu thụ như: vật liệu bao bì dùng đóng gói hàng hóa tiêu thụ.
Là định phí: vật liệu dùng sữa chữa tài sản cố định.
(5) Thuế và lệ phí của chi phí chìm: Gồm nhiều loại thuế và chi phí khác
nhau.
Là biến phí: Gồm các lệ phí và thuế tính theo kết quả kinh doanh. Là định phí: Gồm thuế môn bài, thuế vốn, thuế nhà đất.
3.7.1.2. Tập hợp chi phí
Việc thu thập số liệu chi phí theo một cách có tổ chức thông qua hệ thống kế toán. Ví dụ, chi phí được tập hợp theo cách phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu: chi phí nhân công, chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
3.7.1.3. Phân bổ chi phí
Việc phân bổ chi phí tập hợp được cho các đối tượng chịu chi phí. Việc phân phối chi phí có thể bao gồm: việc tính trực tiếp chi phí cho các đối tượng chịu chi phí (áp dụng cho các chi phí trực tiếp như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) hoặc phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí (áp dụng cho các chi phí gián tiếp như chi phí quản lý).
Nguyên tắc phân bổ chi phí:
- Phải chọn tiêu thức phân bổ đảm bảo được chính xác và căn cứ đó nên tồn tại trong thời gian nhất định. Các căn cứ để phân bổ thường là: số giờ lao động, số lượng khách hàng, số lượng cung cấp, số lượng nhân viên, doanh thu...
- Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí:
Chi phí có thể tách thành biến phí và định phí để phân bổ riêng thì sẽ hợp lý hơn.
+ Phân bổ biến phí: biến phí phát sinh tỷ lệ với mức độ dịch vụ thực hiện, phân bổ biến phí nên căn cứ vào số lượng cung cấp cho bộ phận đó.
+ Phân bổ định phí: định phí thường ổn định nên phân bổ định phí cho các bộ phận khác căn cứ theo nhu cầu sản phẩm, dịch vụ dự tính sử dụng ban đầu.
Việc phân bổ bằng các phương pháp như phân bổ chi phí theo kế hoạch (định mức), phương pháp đại số ...
- Trường hợp chi phí không tách được thành biến phí và định phí: thì phải chọn một căn cứ sao cho chi phí tính cho các bộ phận được hợp lý.
- Trong một số trường hợp có thể sử dụng doanh thu làm căn cứ phân bổ. Biến phí phát sinh có tỷ lệ doanh thu nên căn cứ doanh thu để phân bổ vẫn hợp lý.
- Định phí thì ổn định, không biến động theo doanh thu nên căn cứ doanh thu để phân bổ thì không hợp lý.
- Sử dụng doanh thu làm căn cứ phân bổ trong trường hợp doanh thu các bộ phận hoạt động có quan hệ là nguyên nhân với chi phí của bộ phận phục vụ.