A&C Co
2.2.2.3. Thực hiện thủ tục phân tích.
Sau khi có những thông tin ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương và nhân viên của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục phân tích nhằm phát hiện những biến động bất thường đối với tiền lương và các khoản trích trên lương. Việc phân tích lương tại công ty được thực hiện theo từng quý.
Kểm toán viên cũng thực hiện phân tích chi phí lương/ Giá vốn do có sự tăng thêm chi phí nhân viên phải gắn liền với sự tăng thêm giá trị sản xuất trong kỳ.
Bảng 2 : Phân tích chi phí tiền lương theo từng quý tại công ty.
CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (W. P. Ref. No) (Clients Name) Công ty XYZ ( File No)
Phân tích chi phí tiền lương/ Giá vốn. (Year End) 31/12/2003
REVIEWED BY PREPARED BY
INITIALS DATE INITIALS DATE
Nhận xét: Tỷ lệ chi phí lương/giá vốn trong năm tăng vào quý IV, cần phải kiểm tra chi tiết chi phí lương vào các tháng cuối năm để xem xét những biến động bất thường.
Trên cơ sở phân tích chi phí lương/ giá vốn, kiểm toán viên tiếp tục phân tích sự biến động của các chi phí tiền lương qua từng quý nhằm xem xét xem sự biến động tiền lương tập trung nhiều ở bộ phận nào của công ty.
Bảng 3: Phân tích sự biến động của chi phí tiền lương.
CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (W. P. Ref. No) (Clients Name) Công ty XYZ ( File No)
Phân tích sự biến động của chi phí tiền lương (Year End) 31/12/2003
Quý Chi phí lương
Tỷ lệ chi phí lương/ Giá vốn I 1.608.530.490 16.22% II 1.580.000.790 16.03% III 1.700.377.520 16.45% IV 1.942.266.301 17.25% Σ 6.831.175.101 16.50% REVIEWED BY PREPARED BY
INITIALS DATE INITIALS DATE
Nhận xét: Số liệu lấy từ sổ chi tiết TK 334 và các TK chi phí như: TK 622, TK6411, TK 6421.
Qua phân tích trên nhận thấy chi phí lương vào quý IV có sự biến động lớn hơn so với các quý còn lại.
Nhìn vào bảng phân tích tiền lương theo từng loại chi phí, kiểm toán viên nhận thấy các loại chi phí tiền lương tăng nhanh về cuối năm, đặc biệt là sự tăng nhanh của chi phí nhân công trực tiếp. Qua phỏng vấn kế toán trưởng kiểm toán viên được biết nguyên nhân là do vào giai đoạn cuối năm các hợp đồng mua đồ trang sức từ Nhật tăng lên do đó công nhân phải làm thêm giờ nhiều hơn và công ty có thêm một số công nhân kỹ thuật vừa được gửi đi đào tạo nay trở về làm. Dựa vào thủ tục phân tích trên và để xác minh xem liệu có gian lận hay không kiểm toán viên định hướng sẽ tập trung kiểm tra các hợp đồng mua bán hàng hoá với Nhật tại công ty và hợp đồng của những công nhân mới vào làm. Việc kiểm tra hợp đồng mua bán sẽ được thực hiện khi kiểm toán viên kiểm tra về chi phí sản xuất.
Mặt khác, tại công ty XYZ việc hạch toán lương của nhân viên quản lý phân xưởng lại đưa vào chi phí nhân công trực tiếp, như vậy theo ý kiến của kiểm toán viên là không hợp lý về phương pháp kế toán. Để đảm bảo đúng nội dung của chi phí nhân công trực tiếp công ty nên hạch toán khoản chi phí này
Quý TK 622 TK 6411 TK 6421 Tổng I 965.118.474 180.854.000 462.558.016 1.608.530.490 II 938.000.474 180.155.200 461.845.116 1.580.000.790 III 1.020.226.51 2 187.041.530 493.109.478 1.700.377.520 IV 1.240.509.78 1 200.439.140 501.317.380 1.942.266.301 Σ 4.163.855.24 1 748.489.870 1.918.829.99 0 6.831.175.101
vào TK 6271. Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến đề nghị điều chỉnh lại trên giấy làm việc.