- Số ĐK trên BCĐPS, SC
18 1LHSGTOU Cty Lữ hành Công ty 901.009.750 898.485.750 2.524
2.2.3 Nhận xét và so sánh việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình bán hàng thu tiền tại hai công ty ABC và XYZ
kiểm toán trong chu trình bán hàng thu tiền tại hai công ty ABC và XYZ
Với hai khách hàng khác nhau về loại hình hoạt động kinh doanh. Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực xây dựng và là Công ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trường song thường xuyên phải báo cáo tình hình tài chính với đại hội đồng cổ đông đồng thời là khách hàng mới của công ty thì KTV tiến hành sử dụng nhiều và kỹ hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong thử nghiệm kiểm soát cũng như thử nghiệm cơ bản. Với công ty XYZ công ty liên doanh quốc tế đồng thời là khách hàng cũ, UHY LTD đã kiểm toán trong 2 năm tài chính 2006, 2007 do vậy Kiểm toán viên một phần nắm rõ được tình hình tài chính cũng như một số rủi ro chính của đơn vị, nhằm giảm thiểu thời gian thu thập bằng chứng kiểm toán viên áp dụng ít hơn các kỹ thuật trong thử nghiệm kiểm soát thay vào đó tăng việc sử dụng các thủ tục trong kiểm toán khoản mục doanh thu (đây được coi là khoản mục trọng yếu thường xảy ra sai phạm trong 2 năm tài chính trước). Do vậy với Công ty XYZ các kỹ thuật phỏng vấn, xác minh tài liệu (thu thập quy chế tài chính, hợp đồng thuê nhà…) được áp dụng nhiều hơn nhằm thu thập các thông tin bước đầu so với Công ty ABC
Với Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, KTV đã áp dụng triệt để thủ tục phân tích : Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn, phân tích tỷ lệ tăng doanh thu trong các năm. Do trong năm 2008 thì tình hình nguyên vật liệu sử dụng trong hoạt động xây dựng có mức biến đổi giá rất lớn. Còn công ty XYZ là công ty hoạt động trong lĩnh vực du lịch ngoài việc sử dụng kỹ thuật phân tích tỷ lệ tăng giảm doanh thu trong các năm, KTV UHY LTD chú trọng vào phân tích các đối ứng bất thường nhằm tìm ra các nghiệp vụ được ghi chép sai về nội dung kinh tế.
Nều việc áp dụng kỹ thuật kiểm kê với hàng hóa và tiền mặt có hữu hiệu khi kiểm toán công ty ABC thì với công ty XYZ bằng chứng thu được từ kỹ
thuật này không đủ tin cậy do kiểm toán viên không trực tiếp tham gia kiểm kê (ký hợp đồng kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán). Và cả hai công ty đều gặp một số hạn chế trong công tác kiểm kê: Với ABC không hoặc khó kiểm kê với các công trình dở dang chưa hoàn thành trong năm tài chính, với XYZ nếu KTV ký hợp đồng kiểm toán trước cũng khó kiểm kê với các hợp đồng du lịch chưa kết thúc (TK 154).
Việc áp dụng kỹ thuật tính toán với khoản mục tiền tại công ty ABC được thực hiện đơn giản hơn do các nghiệp vụ trong kỳ của công ty không phát sinh bằng ngoại tệ. Còn Công ty XYZ thì ngược lại, do vậy cuối kỳ công ty phải đánh giá lại và quy đổi ngoại tệ ra VNĐ quá trình này thường xuyên xảy ra sai phạm do các công ty áp dụng tỷ giá hối đoái không nhất quán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên UHY LTD sẽ thống nhất với công ty ABC lẫn XYZ để đưa ra bút toán điều chỉnh cũng như ý kiến kiểm toán về các khoản mục sau khi thực hiện đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được và thực hiện kết hợp các kỹ thuật kiểm kê, phỏng vấn… Với công ty ABC khách hàng không tiến hành điều chỉnh khoản mục doanh thu theo ý kiến của KTV trong kỳ mà chỉ điều chỉnh sau khi nhận được các thông báo từ đội vào đầu năm tài chính tiếp theo. Với XYZ kế toán trưởng và giám đốc công ty sau khi họp kết thúc kiểm toán chấp nhận điều chỉnh theo bút toán của KTV.
Tóm lại, với cả hai công ty trên KTV UHY LTD đã áp dụng triệt để những ưu điểm của từng kỹ thuật kiểm kê, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, tính toán mang lại để thu thập các bằng chứng có độ tin cậy cao từ đó đưa ra ý kiến kiểm toán của mình về thực trạng của các khoản mục trong hoạt động tài chính của đơn vị. Thông thường kiểm toán viên thường tiến hành kiểm kê trước rồi tới kỹ thuật phỏng vấn, tính toán, phân tích và cuối cùng là xác minh tài liệu. Song trong một vài trường hợp cụ thể, kiểm toán vận dụng đồng thời.
Chương 3. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty UHY LTD