- Số liệu trên BBKK tại 31/12/
1413 Sum of Ps_no 18.130.191.218 Sum of Ps_co
Sum of Ps_co 0 6271 Sum of Ps_no 173.223.458 Sum of Ps_co 0 6278 Sum of Ps_no 667.571.474 Sum of Ps_co 0 632 Sum of Ps_no 0 Sum of Ps_co 18.747.640.777 Total Sum of Ps_no 18.970.986.150 Total Sum of Ps_co 18.747.640.777 KL: Tk 156 không có đối ứng bất thường
Qua những thông tin từ các kỹ thuật mang lại, KTV tiến hành tổng hợp và đưa ra ý kiến về khoản mục hàng hóa tại Công ty ABC “Khoản mục hàng hóa tại ABC được trình bày trung thực, khách quan phù hợp với các chuẩn mực được chấp nhận rộng rãi và không tồn tại các sai phạm trọng yếu”.
2.2.2 Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại Công ty XYZ
2.2.2.1 Kiểm toán khỏan mục doanh thu
Công ty XYZ là doanh nghiệp liên doanh nước ngoài được thành lập tại Việt Nam theo theo Giấy phép đầu tư số 37/GP - HD ngày 10 tháng 10 năm 2004 do Uỷ ban Nhân dân Tỉnh Nam Định cấp. Thời hạn hoạt động của Công ty là 50 năm kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư.
Chủ sở hữu của XYZ gồm Bên Việt Nam là Công ty TNHH Dịch vụ Du lịch và Thương mại A và Bên nước ngoài là Công ty Y Ltd, một Công ty được thành lập tại Hàn Quốc.
Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty XYZ là tổ chức vận tải hành khách công cộng và du lịch bằng đường bộ, trong đó có việc xây dựng trạm trung chuyển hành khách tại Huyện B, tỉnh Nam Định và các điểm dừng nghỉ dọc đường.
Theo Giấy phép điều chỉnh số 37/GPĐC2 - NĐ ngày 17 tháng 06 năm 2006, Công ty XYZ được phép mở rộng thêm hoạt động kinh doanh ăn uống, giới thiệu và bán hàng lưu niệm tại các trạm trung chuyển, dừng nghỉ dọc đường.
Qua hồ sơ kiểm toán năm trước được kiểm toán viên UHY LTD tiến hành thì Doanh thu của hoạt động kinh doanh và cung cấp dịch vụ của XYZ được ghi nhận khi dịch vụ đã hoàn thành và khách hàng chấp nhận thanh toán. Đối với hoạt động kinh doanh vận chuyển hành khách, doanh thu được ghi nhận khi kết thúc tour và khách hàng chấp nhận thanh toán. Đối với hoạt động kinh doanh bán lẻ hàng hóa, doanh thu được ghi nhận khi bán hàng trực tiếp, thu được tiền hàng.
Quy trình hạch toán doanh thu: Sau khi cung cấp dịch vụ vận chuyển -> căn cứ hợp đồng, lịch trình thực tế, bảng giá dịch vụ do công ty cung cấp lập bảng kê thanh toán gửi cho khách hàng. Khách hàng ký xác nhận khoản thanh toán gửi trả lại -> kế toán viết hóa đơn VAT xuất cho khách hàng và hạch toán doanh thu, thuế và phải thu.
Đồng thời Công ty XYZ là khách hàng cũ của UHY LTD do đó những thông tin về XYZ: như quy chế tài chính, chế độ kế toán áp dụng... đã được
KTV lưu giữ trong file kiểm toán năm trước. Để tiết kiệm thời gian KTV không tiến hành thu thập bằng chứng thông qua phỏng vấn về quy chế ghi nhận doanh thu tại công ty mà KTV tiến hành kỹ thuật tính toán và kiểm tra tài liệu nhằm thu thập bằng chứng về doanh thu của công ty XYZ. V
Tính toán
Sau đây là bằng chứng thu thập được thông qua kỹ thuật tính toán tại Công ty XYZ.
Biểu 14: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Client: CÔNG TY XYZ Prepared:
HTU
Period: To 01/01/2008 From 31/12/2008 Reviewed:
Subject: Tổng hợp Doanh thu Objecttive : So sánh số liệu trên TB , IS và SCT TK 511 Tên TK Số trước kiểm toán Số điều chỉnh Số sau kiểm toán Số đầu kỳ(PY) Số trên TB TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 5,829,945,050 TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 85,311,492 5,915,256,542
Số trên sổ chi tiết
TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 5,829,945,050
TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 5,829,945,050
Chênh lệch: - - - -
Notes:
<1> Doanh thu của Công ty là tiền thu được từ dịch vụ tư vấn hoặc thu từ việc thực hiện các dự án Doanh thu được ghi nhận theo số tiền khách hàng chấp nhận thanh toán tương ứng khối lượng công việc hoàn thành.
Căn cứ xác nhận khối lượng hoàn thành có thể theo tiến độ hợp đồng hoặc theo phần chi phí phát sinh thực tế.
<2> Số kê khai thuế Số liệu trên sổ Chênh lệch
Doanh thu 4,243,631,515 5,829,945,050 (1,586,313,535) @ Nội dung Số tiền EUR Tỷ giá
31/12 Thành tiền CL Doanh thu chưa xuất hóa đơn: 2,318,852,760 98,295.45 24,458.55 2,404,164,251.97 (85,311,492.40) Doanh thu năm 2007 xuất HD
2008 (681,463,413) Thu nhập khác(Thanh lý TSCD) (50,985,824) 1,586,403,52 3 Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 635/Có TK 511 85,311,492
Trong khoản mục doanh thu của công ty XYZ KTV thu thập bằng chứng về doanh thu bằng việc lấy số phát sinh nợ, có trên sổ cái của tài khoản doanh thu tiến hành so sánh với phát sinh tăng, giảm trên bảng cân đối phát sinh nhằm tìm ra được số chênh lệch nếu có và đưa ra ý kiến.
Ngoài đối chiếu về số trên sổ chi tiết KTV tính toán nhằm thu thập được tổng doanh thu của doanh nghiệp thông qua tờ khai thuế từ đó đối chiếu với số trên sổ và tìm ra nguyên nhân chênh lệch.
Khi tiến hành so sánh số trước kiểm toán trên bảng cân đối phát sinh với sổ chi tiết tài khoản doanh thu kiểm toán thấy khớp đúng. Song đối chiếu giữa sổ chi tiết với doanh thu trên tờ khai thuế qua tính toán kiểm toán thấy chênh lệch 85.311.492 vnđ. Sở dĩ có chênh lệch là do chênh lệch tỷ giá đồng EUR tại thời điểm ghi nhận tạm tính và thời điểm cuối năm tài chính mà công ty chưa tiến hành đánh giá lại. KTV đề nghị khách hàng thực hiện điều chỉnh cho phù hợp với chế độ kế toán hiện hành:
Bút toán điều chình: Nợ TK 635: 85.311.492 Có TK 511: 85.311.492.
Có thể nói, tính toán là kỹ thuật xác minh qua quá trình luân chuyển của thông tin số học. Công việc kiểm tra lại quá trình luân chuyển của thông tin này cho phép KTV tin rằng với cùng 1 dữ liệu, kế toán đã tiến hành ghi vào nhiều nơi với số tiền như nhau và thống nhất về mặt tính giá. Tuy nhiên việc tính toán của KTV dựa trên nguồn số liệu của kế toán do vậy để đảm bảo độ chính xác của thông tin mang lại KTV nên kết hợp với các phương pháp khác.
Phân tích
Với công ty XYZ sau khi thu thập được các thông tin từ từ tính toán Kiểm toán viên tiến hành phân tích tài khoản đối ứng nhằm mục đích tìm ra dấu
hiệu sai phạm qua các đối ứng bất thường. Công ty XYZ gồm có văn phòng công ty và các shop liên quan khác. Sau đây là thông tin KTV thu thập được:
Biểu 15: Phân tích các đối ứng bất thường
Phân tích đối ứng bất thường
511 Công ty
TK 5111 Tk Có 5111/ TK Nợ 131 30,083,384,775
Tk Nợ 5111/ Tk có 331 13,619,048 Ktra khoản này <1>
TK 5112 TK Có 5112/ TK nợ 131 3,954,145,000
TK Nợ 5112/ TK Có 911 3,954,145,000
TK 512 TK có 512/ TK nợ 1363 40,327,945,000 Cước vận chuyển khách CN ABC <2a>
6323 25,652,530,000 Cước vận chuyển khách <2b>511 Chi nhánh 511 Chi nhánh TK 5111 TK Có 5111/ TK Nợ 131 46,196,127,613 Nợ TK 5111/ TK có 911 46,196,127,613 TK 512 TK Có 512/ TK Nợ 131 1,476,688,000 TK Nợ 512/TK Có 911 1,476,688,000 511 Shop Nợ TK 511/ Có TK 911 2,272,523,328 Nợ TK 131/ Có TK 511 2,272,523,238
Note: Từ tháng 7 trở về trước doanh thu của shop hạch toán cùng sổ với công ty Đến T 8 do lượng dthu phát sinh nhiềum chuyển cho bộ phận kế toán riêng theo dõi và hạch toán dthu của shop. Công ty chỉ kê khai trên tò khai hóa đơn đầu ra, đầu vào mà không hạch toán trên sổ công ty. Hiện tại chỉ có bảng kê doanh số tiêu thụ của shop và tờ khai thuế <do kê khai thuế cùng trên tờ khai của công ty> do hóa đơn bán hàng của shop đang để tại chi nhánh Nam Định
> Đây là hạn chế phạm vi kiểm tóan <1>, <2> Tiến hành kiểm tra chi tiết
Xác minh tài liệu
Qua tính toán, và phân tích KTV có thêm cái nhìn khái quát về doanh thu của Công ty nhằm đảm bảo tính chính xác của khoản mục KTV tiến hành thu thập thêm bằng chứng. Việc kiểm tra tài liệu của KTV gặp phải giới hạn về thời gian do vậy kiểm toán thường tiến hành chọn mẫu từ đó đưa ra kết luận về tồng thể. Kiềm toán viên chọn những mẫu đại diện với số tiền lớn, nghiệp vụ bất thường . KTV tiến hành đối chiếu nghiệp vụ bán hàng với các chứng từ
ghi sổ liên quan : đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, hóa đơn. Qua kiểm tra KTV phát hiện:
1.) Một số Hóa đơn giá trij gia tăng chưa viết đầy đủ mã số thuế như hóa đơn 1998 ngày 34/6/2008, 22345 ngày 24/9...
2.) Một số hợp đồng kinh tế (hợp đồng vận chuyển) không ghi số hợp đồng và không ghi rõ thời gian hết hạn hợp đồng.
Về kiểm tra các đối ứng bất thường kiểm toán viên thu thập được thêm các thông tin sau:
Biểu 16: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết đối ứng bất thường
<1>
Mã Số ctừ ngày Diễn giải TK Mã khách PS nợ VNĐ PS có VNĐ
HB 003314 30/08/08 Cước vc khách 331 1UHY 12.000.000
HB 070907 21/10/08 Cước vc khách 331 1 UHY 1.619.048
* Đã kiểm tra đầy đủ bảng kê thanh toán, hóa đơn bù trừ công nợ phải trả. <2>
Mã Số ctừ ngày Diễn giải TK Mã khách PS nợ VNĐ PS có VNĐ
PK 31/08/08 Cước vc khách 6323 5.713.760.000 PK 624 30/09/08 Cước vc khách 6323 5.066.974.000 PK 31/10/08 Cước vc khách 6323 3.835.041.000 PK 30/11/08. Cước vc khách 6323 3.446.157.000 PK 31/12/08 Cước vc khách 6323 7.590.598.000 Tổng: 25.652.530.000 Đã kiểm tra tới đầy đủ hóa đơn, hợp đồng
Giải thích: Công ty xuất hóa đơn cho chi nhánh, khi cung cấp dịch vụ, bán hàng còn lại bút toán Nợ TK 632/ Có TK 512
Nợ TK 131/ Có TK 511
Công ty hạch toán: Nợ TK 512/ Có TK 336
Khi kết chuyển sang hạch toán cùng 1 sổ kế toán toàn Cty, số dư trên 136 và 336 được bù trừ còn lại bút toán Nợ TK 632/ Có TK 512
Ngoài những vấn đề trên khi kiểm toán viên kiểm tra chi tiết doanh thu không phát hiện các sai phạm trọng yếu.
2.2.2.2 Kiểm toán khoản mục tiền
Là khách hàng cũ của UHY LTD, KTV tiến hành lập kế hoạch tiến hành kiểm kê vào thời điểm kết thúc năm tài chính 31/12/2008. Với UHY LTD Công ty có chương trình hướng dẫn nhân viên kiểm toán của mình thực hiện quá trình kiểm kê trong đó ghi rõ các bước kiểm toán viên tiến hành.
Biểu 17: Hưóng dẫn Kiểm kê tiền
STT Nội dung Có Không N/A Người
thực hiện Tham chiếu 1
a b c d
1.Thông tin cơ bản
Vị trí quỹ Giá trị
Ngày kiểm kê
Thành phần tham dự kiểm kê 2 Chuẩn bị trước khi kiểm kê
Xác định thành viên của khách hàng chịu trách nhiệm chính trong việc kiểm kê. KTV cần liên lạc với họ và sắp xếp thời gian tiến hành kiểm kê.
Thu thập quyết đinh thành lập ban kiểm kê, bản copy hướng dẫn kiểm kê từ khách hàng. Đánh giá và đưa ra ý kiến tư vấn thêm (nếu có) Xem xét lại kết quả kiểm kê của các năm trước để đảm bảo rằng các thiếu sót không bị lặp lại.
Trình bày các thiếu sót năm trước. Ví dụ: Chưa tiến hành lập ban kiểm kê.
3A A
B
Quan sát kiểm kê tiền Mục tiêu: