5. Kết cấu đề tài
2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.1.1 Nội dung
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh tổng số doanh thu về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Theo quy định, đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu ghi nhận ở chỉ tiêu này là giá bán không bao gồm thuế GTGT đầu ra, còn các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay đối với các đối tượng không chịu thuế GTGT, doanh thu ghi nhận ở chỉ tiêu này là tổng giá thanh toán (gồm cả thuế). Tương tự với các mặt hàng chịu thuế xuất khẩu hay thuế tiêu thụ đặc biệt, doanh thu ghi nhận ở chỉ tiêu này là giá bán (gồm cả thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt).
*Nguyên tắc ghi nhận doanh thu (Chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực chung):
- Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.
- Doanh thu và chi phí tạo ra khoản doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp.
- Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.
* Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn 4 điều kiện sau (Chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác):
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi
17
nhận doanh thu khi những điều kiên cụ thể đó đã không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối Kế toán - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
2.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán phát sinh từ các giao dịch bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK 511
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Trị giá các khoản giảm trừ doanh thu được kết chuyển vào cuối kỳ
Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ kế toán
18
2.1.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản 511
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
*Chú thích sơ đồ 2.1:
(1)Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
(2)Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT (trực tiếp) phải nộp (3)Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT
(4)Thuế GTGT đầu ra
(5) Cuối kì kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911
2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.1 Nội dung 2.2.1 Nội dung
Các khoản giảm trừ doanh thu phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Các khoản giảm trừ doanh thu theo chế độ hiện hành bao gồm:
* Chiết khấu thương mại: là khoản tiền doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh
toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (hàng hóa, sản phẩm),
(1) (3) TK 3332, 3333, 33311 TK 33311 (2) (4) TK 911 (5) TK 521 TK 511 TK 111, 112, 131
19
dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết đã mua bán hàng.
* Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp
nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trên hợp đồng kinh tế.
* Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu
thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp với số hàng nói trên.
2.2.2 Tài khoản sử dụng
Các khoản giảm trừ doanh thu sẽ được theo dõi trên các tài khoản: Tài khoản 5211 – “Chiết khấu thương mại”
Tài khoản 5212 – “Giảm giá hàng bán” Tài khoản 5213 – “Hàng bán bị trả lại”
TK 521
Ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ.
Kết chuyển toàn bộ TK 521 vào TK 511 để tính doanh thu thuần
20
2.2.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 521
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
*Chú thích sơ đồ 2.2:
(1)Các khoản giảm trừ doanh thu (2)Thuế GTGT
(3)Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang tài khoản 911
2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.1 Nội dung
Giá vốn hàng bán là chỉ tiêu phản ánh trị giá gốc của hàng đã thực sự tiêu thụ trong kỳ. Đó là giá thành sản xuất thực tế đối với sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ hay trị giá mua các hàng tiêu thụ cộng với phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ đối với hàng hóa. Ngoài ra, được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ còn bao gồm một số khoản khác theo quy định như giá vốn sản phẩm, hàng hóa, vật tư thiếu trong định mức hay thiếu không rõ nguyên nhân, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư, …
Các phương pháp tính giá vốn hàng bán:
Nhập trước – xuất trước (FIFO): Hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất
trước thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc
TK 521 TK 511 TK 333 TK 111, 112, 131 (1) (2) (3) TK 111, 112, 131
21
sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Do vậy, hàng hóa tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số hàng hóa đã mua vào trong kỳ.
Bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá xuất kho hàng hóa được tính
theo đơn giá bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, bình quân sau mỗi lần nhập).
Thực tế đích danh: Theo phương pháp này, sản phẩm, vật tư hàng hóa xuất kho
thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.
2.3.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa dịch vụ bán trong kỳ (đã xác định tiêu thụ).
TK 632
-Tập hợp giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
- Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay lớn hơn năm trước chưa sử dụng hết)
-Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ
-Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)
22
2.3.3 Sơ đồ hạch toán
TK 154 TK 632 TK 156, 157
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 632
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
* Chú thích sơ đồ 2.3:
(1) Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho (2) Thành phẩm sản xuất ra gửi đi bán không qua nhập kho (3) Khi hàng gửi đi bán được xác định là tiêu thụ
(4) Thành phẩm, hàng hóa xuất kho gửi đi bán (5) Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán
(6) Thành phẩm hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho (1) TK 157 (6) (2) (3) TK 155,156 TK 911 (4) (7) (5) TK 154 TK 229 (8) (9) (10)
23 (7) Cuối kỳ kết chuyển TK 632 sang TK 911
(8) Cuối kỳ kết chuyển giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ (9) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(10) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
2.4 Kế toán chi phí bán hàng 2.4.1 Nội dung
Chi phí bán hàng là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính, bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, bao gói; chi phí dụng cụ bán hàng; chi phí quảng cáo, chào hàng, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng đi tiêu thụ; ….
2.4.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế trong kỳ liên quan đến quá trình bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp.
TK 641
Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Các khoản được ghi giảm chi phí bán hàngKết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
24
2.4.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản 641
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
* Chú thích sơ đồ 2.4: (1) Chi phí vật liệu, dụng cụ
(2) Chi phí lương nhân viên bán hàng và các khoản trích theo lương (3) Chi phí khấu hao TSCĐ
(4) Chi phí trả trước, phân bổ dần (1) TK 334,338 (2) TK 911 TK 214 (8) (3) TK 242,335 (4) TK 111,112,141,331 (5) TK 133 (6) TK 641 TK 152, 153, 155 TK 111, 112 (7)
25 (5) Chi phí dịch vụ mua ngoài
(6) Chi phí bằng tiền khác
(7) Các khoản giảm chi phí bán hàng
(8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.5.1 Nội dung 2.5.1 Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến việc tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh chung của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ hoạt động nào như các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các chi phí chung khác.
2.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” phản ánh các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp.
TK 642
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán
26 (5) 2.5.3 Sơ đồ hạch toán TK 152,153 TK 642 TK 111,112,152,1388 TK 334,338 TK 214 TK 911 TK 242,335 TK 229 TK 133 TK 336 TK 111,112,141,331 TK 333
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán tài khoản 642
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
(4) (9) (1) (3) (6) (8) (2) (10) (11) (7)
27 * Chú thích sơ đồ 2.5:
(1) Chi phí vật liệu, công cụ
(2) Chi phí lương nhân viên văn phòng và các khoản trích theo lương (3) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ toàn doanh nghiệp
(4) Chi phí trả trước, phân bổ dần (5) Dự phòng phải thu khó đòi (6) Thuế GTGT
(7) Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp cấp trên theo quy định (8) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
(9) Thuế, lệ phí phải nộp
(10) Các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp (11) Cuối kỳ kết chuyển TK 642 sang TK 911
2.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.6.1 Nội dung 2.6.1 Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính là toàn bộ các khoản thu từ hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ bao gồm thu từ lợi nhuận được chia từ hoạt động liên doanh, liên kết; thu từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán; thu lãi tiền gửi, lãi cho vay; thu tiền lãi trả chậm của hàng bán trả góp; thu từ hoạt động nhượng bán ngoại tệ hoặc thu về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; thu từ tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của Nhà nước; thu chiết khấu thanh toán được hưởng; cổ tức được hưởng; lãi được chuyển nhượng vốn; ….
2.6.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính” dùng để phản ánh các khoản doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ.
28
TK 515
Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
2.6.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán tài khoản 515
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
* Chú thích sơ đồ 2.6:
(1) Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, lãi do bán ngoại tệ, … (2) Cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động góp vốn đầu tư
(3) Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
(4) (1) TK 911 TK 221,222,223 (5) (2) TK 413 (3) TK 33331 TK 515 TK 111, 112, 331, 138, …
29 (4) Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (5) Cuối kỳ kết chuyển TK 515 sang TK 911
2.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 2.7.1 Nội dung 2.7.1 Nội dung
Chi phí hoạt động tài chính là những khoản chi phí hoặc những khoản lỗ phát sinh từ các giao dịch mà doanh nghiệp tiến hành thuộc hoạt động tài chính như lãi tiền vay; chiết khấu thanh toán; số lỗ từ đầu tư chứng khoán và lỗ từ đầu tư tài chính khác; chi phí cho vay và chi phí đi vay; chi phí góp vốn liên doanh, liên kết; lỗ do chuyển nhượng chứng khoán; chi phí nhượng bán chứng khoán; trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán; lỗ về bán ngoại tệ; ….
2.7.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính” dùng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính trong doanh nghiệp.
TK 635
Các khoản chi phí của hoạt động tài chính Lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn Lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ
Các khoản ghi giảm chi phí tài chính Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
30
2.7.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán tài khoản 635
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
*Chú thích sơ đồ 2.7:
(1) Chiết khấu thanh toán cho khách hàng (2) Chi phí hoạt động
(3) Lập dự phòng đầu tư chứng khoán
(4) Cuối kỳ kết chuyển TK 635 sang TK 911
2.8 Kế toán thu nhập khác 2.8.1 Nội dung
Thu nhập khác là chỉ tiêu phản ánh số thu nhập thuần từ các hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; thu được phạt; chênh lệch giữa giá trị vốn góp lớn hơn giá trị còn lại của tài sản góp vốn; thu hồi nợ khó đòi; thu nợ vô chủ; thu nhập quà biếu, quà tặng; các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót; các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu, ….
TK 229 TK 111, 112 TK 131 TK 635 TK 911 (1) (2) (3) (4)
31
2.8.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 “Thu nhập khác” dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
TK 711
Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Kết chuyển thu nhập khác trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
2.8.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tài khoản 711
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
(5) (1) TK 152,156,211 TK 911 (2) (6) TK 338,344 (3) TK 331,338 (4) TK 3331 TK 711 TK 111, 112
32 * Chú thích sơ đồ 2.8:
(1) Tiền thanh lý TSCĐ, thu khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ, thuế được nhà nước hoàn