Khái niệm
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lƣợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân nhƣ: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tƣơng ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ.
Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại, Phiếu chi. - Các chứng từ khác có liên quan.
Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 5213 – “Hàng bán bị trả lại”
TK 5212 TK 111, 112, 131 TK 3331 TK 511 Giảm giá hàng bán KC số giảm giá hàng bán Thuế GTGT phải nộp
21 TK 632 TK 154, 155, 156 TK 511 TK 5213 TK 3331 TK 111, 112, 131 Giảm giá vốn hàng bán KC hàng bán bịtrả lại Hàng bán bị trả lại Thuế GTGT phải nộp Sơ đồ hạch toán (http://centax.edu.vn) 2.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.3.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã đƣợc xác định là tiêu thụ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định KQKD trong kỳ.
2.3.3.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu nhập kho,Phiếu xuất kho. - Sổ cái, Sổ cái tài khoản 632.
2.3.3.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”.
22 TK 154 TK 155, 156 Hàng bán bị trả lại Sản xuất bán ngay TK 159 Xuất bán thành phẩm, hàng hóa Dự phòng giảm giáhàng tồn kho Xây dựng cơ bản dở dang TK 241 TK 155, 156 TK 911 Kết chuyển giá vốnhàng bán TK 632 2.3.3.4. Sơ đồ hạch toán (http://centax.edu.vn)
2.3. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa thì tài khoản 642 có hai tài khoản cấp hai:
- Tài khoản 6421 – “Chi phí bán hàng”
- Tài khoản 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
2.3.1. Kế toán chi phí bán hàng.
2.3.1.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp, bao gồm:
23 - Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chào hàng, giới thiệu, quảng cáo… - Chi phí hoa hồng đại lý,bảo hành sản phẩm.
2.3.1.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Phiếu chi. - Các chứng từ khác có liên quan,... 2.3.1.3. Sơ đồ hạch toán (http://centax.edu.vn) TK 334, 338 TK 152, 153 TK 331 TK 111, 112 TK 6421 TK 911 CP lƣơng NV và các khoản trích theo lƣơng
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ
CP dịch vụ mua ngoàichƣa thanh toán
CP phát sinh thanh toán bằng tiền
Kết chuyển chi phí bán hàng
TK 214
CP khấu hao TSCĐ
24
2.3.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.3.2.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn bộ doanh nghiệp, là những chi phí gián tiếp mà không thể xếp vào quá trình bán hàng hóa, dịch vụ.
- Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của nhân viên bộ phận quản lý. - Chi phí vật liệu đồ dùng cho văn phòng phục vụ cho hoạt động quản lý
doanhnghiệp.
- Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp. - Các khoản phí, lệ phí, bảo hiểm và các khoản phí, lệ phí khác.
- Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi. - Chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng: tiền điện, nƣớc, điện thoại… - Các chi phí bằng tiền chung cho toàn doanh nghiệp nhƣ: phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, công tác phí, chi phí quảng cáo.
2.3.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn thuế GTGT, Hóa đơn thông thƣờng. - Phiếu thu, Phiếu chi.
- Phiếu đề nghị thanh toán, Giấy công tác, Bảng kê thanh toán tạm ứng. - Bảng phân bổ tiền lƣơng, Khấu hao tài sản cố định, Công cụ dụng cụ. - Các chứng từ gốc có liên quan…
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
25 TK 214 TK 242 TK 111,112 TK 6422 Khấu hao TSCĐ Chi phí trả trƣớc dài hạn Lƣơng của bộ phận quản lý Kết chuyển chi phí QLDN TK 334 Chi phí bằng tiền khác TK 911 2.3.2.4. Sơ đồ hạch toán (http://centax.edu.vn)
2.4. Kế toán hoạt động tài chính
2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.4.1.1. Khái niệm
Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thƣờng và thƣờng bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia...
Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
2.4.1.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Giấy báo có của Ngân hàng
- Sổ chi tiết tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”
26
2.4.1.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”
2.4.1.4. Sơ đồ hạch toán
(http://centax.edu.vn)
Giải thích sơ đồ:
(1)Xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính (nếu có).
(2)Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
(3)Thu nhập hoạt động tài chính, nhận đƣợc thông báo lãi chứng khoán, lãi do bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng, doanh thu cơ sở hạ tầng, doanh thu bất động sản...
(4) Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ (sau khi đã bù trừ).
(5)Thu nhập về lợi nhuận đƣợc chia bổ sung góp vốn liên doanh, lãi cho vay, lãi kinh doanh chứng khoán bổ sung mua chứng khoán.
TK 3331 TK 515 TK 111, 112, 131, 331 TK 911 (1) (2) (3 ) TK 413 TK 121, 221 222 (4) (5)
27
2.4.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
2.4.2.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay, chi phí đi vay, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch mua bán chứng khoán,… khoản lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.
2.4.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Giấy báo nợ tại ngân hàng, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 635.
2.4.2.3. Tài khoản sử dụng
28
2.4.2.4. Sơ đồ hạch toán
(http://centax.edu.vn)
Giải thích sơ đồ:
(1) Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn.
(2) Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hóa, dịch vụ đƣợc hƣởng. Chi phí phát sinh cho hoạt động vay vốn, chi phí hoạt động đầu tƣ chứng khoán, chi phí hoạt động tài chính, số lỗ về tỷ giá do bán ngoại tệ, phí ngân hàng..
(3) Lỗ về đầu tƣ thu hồi (số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền đầu tƣ). (4) Kết chuyển lỗ do chênh lệch tỷ giá, trị giá vốn đấu tƣ bất động sản. (5) Lãi vay đã trả hoặc phải trả.
(6) Hoàn nhập dự phòng đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn.
(7) Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
TK 129, 229 TK 635 TK 129, 229 TK 111, 112, 131, 141 TK 121, 128, 221, 222 TK 228, 413 TK 111, 112, 311, 315 TK 911 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
29
2.5. Kế toán hoạt động khác
2.5.1. Kế toán các khoản thu nhập khác
2.5.1.1. Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trƣớc đƣợc hoặc có dự tính đến nhƣng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thƣờng xuyên. Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:
- Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định. - Thu tiền đƣợc do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
- Các khoản thuế đƣợc ngân sách Nhà nƣớc hoàn lại. - Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ.
- Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra....
2.5.1.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu thu, Các chứng từ có liên quan....
2.5.1.2. Tài khoản sử dụng
30 TK 911 (1) (3) (2) TK 711 TK 3331 TK 338, 344, 334 TK 331, 338, 3331 (4) (5) TK 111, 112, 131 2.5.1.3. Sơ đồ hạch toán (http://centax.edu.vn) Giải thích sơ đồ:
(1) Xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với hoạt động khác (nếu có).
(2) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
(3) Thu về thanh lý TSCĐ, thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền bảo hiểm đƣợc các tổ chức bảo hiểm bồi thƣờng, nợ khó đòi đã xử lý sau đó thu đƣợc nợ.
(4) Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ lƣơng của cán bộ công nhân viên.
(5) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi đƣợc tính vào thu nhập khác, số thuế GTGT đƣợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
31
2.5.2. Kế toán chi phí khác
2.5.2.1. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trƣớc. Các chi phí phát sinh nhƣ sau:
- Xử lý công nợ, chênh lệch thiếu do kiểm kê thực tế với sổ cái.
- Chi phí thanh lý nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý nhƣợng bán tài sản cố định nếu có, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, nộp chậm tiền thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót nghiệp vụ. - Các khoản này chiếm khoản không lớn trong Trung tâm.
2.5.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu chi, Hóa đơn GTGT.
- Biên bản giao nhận tài sản cố định, Hợp đồng mua bán tài sản cố định.
2.5.2.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 811 – Chi phí khác có số phát sinh tăng bên nợ và giảm bên có. 2.5.2.4. Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 141 TK 211, 213 TK 333, 338 TK 811 TK 911 (1) (2) (3) (4)
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán TK 811
32 TK 111, 112 (3) Nộp thuế TNDN TK 3334 TK 821 (1) Số thuế TNDN tạm nộp TK 911 (2) Kết chuyểnXác định KQKD Giải thích sơ đồ:
(1) Chi phí phát sinh khi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
(2) Giá trị còn lại của TSCĐ mang đi thanh lý, nhƣợng bán.
(3) Tiền phạt phải nộp về vi phạm hợp đồng kinh tế, phải nộp về khoản doanh nghiệp bị truy thu thuế.
(4) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
2.6. Kế toán chi phí thuế TNDN
2.6.1. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
= ×
2.6.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nƣớc
2.6.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng là TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
- Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có hai tài khoản cấp hai:
Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
2.6.4. Sơ đồ hạch toán
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thu nhập chịu thuế Thuế suất thuế thu
33
(http://centax.edu.vn)
2.7. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất đầu tƣ nhƣ: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhƣợng bán bất động sản đầu tƣ), chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí tài chính
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Lãi (lỗ) = Doanh thu thuần – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) + (Thu nhập tài chính – Chi phí tài chính) + Lợi nhuận hoạt động khác
Trong đó:
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – (Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại + Chiết khấu thƣơng mại)
2.7.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng
Biên bản giao nhận hàng, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, ủy nhiệm chi.
34
2.7.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng là TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
2.7.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Kết chuyển doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ: Nợ TK 511: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
- Kết chuyển chi phí tài chính và khoản chi phí khác Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635, 811: Chi phí tài chính, Chi phí khác - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh
- Số lãi trƣớc thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ đƣợc ghi nhƣ sau: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối - Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ đƣợc ghi nhƣ sau:
Nợ TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
35 911 632 511 515 642 635, 811 821 711 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanthu bán hàng Kết chuyển CPQLKD KC doanh thuhoạt động tài chính KC chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác Kết chuyển chi phí