7. Cấu trúc của đề tài
2.2.2 Đánh giá ưu, nhược điểm trong công tác kiểm tra thuế tại Chi Cục Thuế Thuận
dụng để xây dựng quy trình KSNB trong việc xử lý các hồ sơ khai thuế phát hiện qua công tác kiểm tra thuế tại bàn có biểu hiện bất thường, vi phạm về thuế, nhìn chung đã tương đối đầy đủ các thủ tục kiểm soát, quy trình kiểm soát và phân chia trách nhiệm thực hiện đến từng nhân viên, lãnh đạo Đội kiểm tra thuế và ban lãnh đạo Chi Cục Thuế Thuận An từ giai đoạn mời đối tượng nộp thuế có dấu hiệu vi phạm đến giai đoạn kết thúc quá trình xử lý bằng việc ấn định thuế hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Tuy nhiên, qua nghiên cứu hệ thống KSNB nêu trên, tác giả nhận thấy mặc dù hệ thống KSNB đã được xây dựng tương đối hoàn thiện, nhưng hệ thống KSNB vẫn còn tồn tại những hạn chế, cụ thể:
- Việc kiểm soát hoạt động nghiệp vụ của công chức thuế vẫn do Đội trưởng Đội kiểm tra thuế kiểm soát là chưa thực sự mang tính độc lập, khách quan;
- Đội trưởng Đội kiểm tra thuế không có đủ thời gian để kiểm soát hết tất cả các hồ sơ xử lý sau kiểm tra thuế tại bàn, vì tại Chi Cục Thuế Thuận An hiện nay đang theo dõi trên 9.000 đối tượng là các tổ chức có hoạt động kê khai thuế, chưa kể các đối tượng là các hộ kinh doanh cá thể (trên 30.000 hộ) và cá nhân có phát sinh thuế TNCN trong năm dẫn đến khối hồ sơ khai thuế phải kiểm tra có dấu hiệu vi phạm rất lớn.
- Trình độ nhân viên kiểm tra hồ sơ thuế còn chưa đồng đều, còn có tỷ lệ nhất định chuyên viên phân tích hồ sơ thuế chưa am hiểu quy trình, nghiệp vụ về chính sách thuế và trình độ phân tích báo cáo tài chính doanh nghiệp…dẫn đến bỏ sót các sai phạm về thuế hoặc có trường hợp thông đồng, mắc ngoặc với người nộp thuế để bỏ qua các sai phạm về thuế trong khi kiểm tra tại bàn.
2.2.2 Đánh giá ưu, nhược điểm trong công tác kiểm tra thuế tại Chi Cục Thuế Thuận An: Thuận An:
2.2.2.1. Ưu điểm:
Năm 2010, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật Thanh tra; Chính phủ ban hành Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22/9/2011 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thanh tra; Thông tư số 05/2014/TT-TTCP ngày 16/10/2014 của Thanh tra Chính phủ quy định về tổ chức, hoạt động, quan hệ công tác của đoàn
thanh tra và trình tự, thủ tục tiến hành một cuộc thanh tra. Căn cứ Luật thanh tra, Bộ Tài chính và Tổng Cục thuế đã ban hành các quy định về việc xây dựng và phê duyệt kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm đối với các Cục thuế trong cả nước; quy định trình tự, thủ tục tiến hành 01 cuộc thanh tra tại trụ sở người nộp thuế; quy định nhiệm vụ quyền hạn, mối quan hệ giữa trưởng đoàn và các thành viên đoàn thanh tra,…Các quy định về công tác thanh tra thuế đã được luật hóa, là công cụ hỗ trợ đắc lực cho công tác thanh tra thuế trong quá trình hoạt động thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; các quyền và nghĩa vụ của trưởng đoàn, thành viên đoàn thanh tra; quyền và nghĩa vụ của đối tượng thanh tra được quy định cụ thể, từ đó giúp cho công tác thanh tra thuế được thuận lợi, minh bạch, công khai, dân chủ. Mối quan hệ giữa các thành viên đoàn thanh tra và người nộp thuế trong quá trình thanh tra được quy định rõ ràng đã kiểm soát tốt và hạn chế các tiêu cực phát sinh như: vòi vĩnh, nhận hối lộ, bỏ qua các sai phạm cho người nộp thuế, trù dập người nộp thuế,…
Năm 2006, Quốc hội thông qua Luật quản lý thuế; Luật quản lý thuế sửa đổi bổ sung năm 2012; Luật quản lý thuế sửa đổi năm 2016; Chính phủ ban hành các Nghị định quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành; Bộ Tài chính và Tổng Cục thuế ban hành các Thông tư, Quyết định quy định và hướng dẫn thi hành luật quản lý thuế; trong đó đã có các quy định chi tiết hướng dẫn quy trình về việc xây dựng và phê duyệt kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm; trình tự, thủ tục tiến hành kiểm tra thuế đối với người nộp thuế; quy định thời hạn, thời hiệu, nhiệm vụ, quyền hạn của thủ trưởng cơ quan thuế, trưởng các bộ phận kiểm tra thuế, công chức thuế trong việc kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế và tại trụ sở người nộp thuế. Việc ban hành Luật quản lý thuế đã làm cho công tác quản lý thuế, trong đó có công tác kiểm tra thuế có đủ các căn cứ pháp lý để thực hiện công tác kiểm tra thuế ngày càng minh bạch, công khai, dân chủ đã giúp cho hoạt động thu thuế ngày càng đạt được hiệu quả, hiệu lực; công tác kiểm soát nội bộ về kiểm tra thuế ngày càng thuận lợi đã kiểm soát tốt hơn việc chấp hành các quy trình kiểm tra thuế tại bàn và kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, từ đó cũng góp phần hạn chế các tiêu cực trong quá trình kiểm tra thuế của công chức ngành thuế.
Trên cơ sở các văn bản quy phạm pháp luật về kiểm tra thuế và các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn nghiệp vụ của Tổng Cục thuế, Chi Cục Thuế Thuận An đã triển
khai thực hiện công tác kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh đảm bảo theo quy định từ đó đã phát huy được hiệu quả trong công tác quản lý thuế trên địa bàn; Cụ thể:
- Về việc xây dựng và phê duyệt kế hoạch kiểm tra thuế trên địa bàn thành phố Thuận An: Hàng năm, Chi Cục Thuế Thuận An đã chủ động xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế theo quy trình lập kế hoạch, đã chỉ đạo các phòng chuyên môn phối hợp cùng lựa chọn đối tương kiểm tra thuế trên cơ sở đánh giá rủi ro thuế trên cơ sở dữ liệu về hoạt động quản lý thuế bằng phần mềm quản lý thuế, phần mềm phân tích rủi ro về thuế. Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế có sự kiểm soát lẫn nhau giữa các bộ phận chuyên môn trong Chi Cục thuế, đảm bảo khách quan, dân chủ từ đó đã góp phần hạn chế được tình trạng lựa chọn đối tượng kiểm tra theo cảm tính duy ý chí của cá nhân công chức thuế, hạn chế được sự tỷ lệ lựa chọn đối tượng không có rủi ro về thuế. Việc kiểm soát tốt quy trình lựa chọn đối tượng được kiểm tra thuế hàng năm là nhiệm vụ quan trọng nhất đối với công tác kiểm tra thuế, bởi vì việc lựa chọn đúng đối tượng có sai sót, sai phạm về thuế sẽ mang lại hiệu quả trong công tác ngăn ngừa, chấn chỉnh và xử lý các sai phạm về kê khai và nộp thuế, từ đó tăng thu cho ngân sách nhà nước và tạo sự công bằng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, người nộp thuế trên địa bàn thành phố Thuận An. Kết quả công tác kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh trong 03 năm từ năm 2017 - 2019 đã xử lý truy thu, truy hoàn, phạt vi phạm về thuế với tổng số tiền là 97.313 triệu đồng.
- Về việc kiểm soát hoạt động đối với các đoàn kiểm tra thuế:
+ Chính sách thuế ngày một rõ ràng hơn, minh bạch hơn, cụ thể hơn việc này đã tạo điều kiện cho các Đội Kiểm tra thuế có đầy đủ thông tin và căn cứ để xử lý kết quả kiểm tra thuế được nhanh chóng khi người nộp thuế có sai phạm.
+ Một số thông tin từ các cơ quan khác đã hỗ trợ cho công tác kiểm tra thuế như: Cơ quan Kiểm toán, Công an, Thanh tra tỉnh,…. từ các thông tin trên đã giúp Chi Cục thuế xác định được rủi ro và những vi phạm của doanh nghiệp để tập trung vào các nội dung cần kiểm tra thuế.
+ Lãnh đạo các Đội Kiểm tra đã trực tiếp cùng với Đoàn Kiểm tra nghiên cứu hồ sơ và xử lý các vướng mắc một cách nhanh chóng kịp thời và đúng quy định của pháp luật, từ đó giúp thời gian kết thúc cuộc Kiểm tra Thuế nhanh chóng đảm bảo
đúng quy định góp phần hoàn thành kế hoạch do Tổng Cục Thuế giao cả về số lượng và chất lượng.
+ Sự nỗ lực của toàn thể công chức Thuế làm công tác Kiểm tra thuế tại văn phòng Chi Cục thuế, trong đó phải kể đến nhân tố đặc biệt quan trọng đó là các Đoàn Kiểm tra đã chủ động phân tích sâu hồ sơ khai thuế trước khi trình Lãnh đạo ban hành quyết định và xác định chính xác các nội dung cần kiểm tra tại doanh nghiệp. Công tác này đã tạo thành công lớn trong việc xử lý nghiêm các hành vi vi phạm cũng như phần nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp còn khai sai, khai thiếu, tránh thuế qua chuyển giá, trốn thuế. Đây là nguyên nhân trọng tâm để nâng cao chất lượng các cuộc thanh tra, tiểm tra thuế cũng như đảm bảo tính răn đe và công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế giữa các doanh nghiệp.
+ Sự phối hợp tốt trong nội bộ và giữa các Đoàn kiểm tra với nhau và giữa các Đội Kiểm tra với các phòng chức năng khác trong cơ quan cũng là yếu tố quan trọng tạo nên kết quả trên.
- Chi Cục Thuế Thuận An đã ban hành quy định nhập liệu hồ sơ các đoàn kiểm tra thuế vào phần mềm hỗ trợ kiểm tra thuế và phần mềm quản trị rủi ro thuế (phần mềm TPR), trong đó yêu cầu tất cả các đoàn kiểm tra phải nhập kịp thời, chính xác kết quả kiểm tra thuế hàng ngày vào phần mềm (INKT). Việc quy định nêu trên đã góp phần kiểm soát chặt chẽ nội dung, tiến độ và kết quả kiểm tra thuế của các đoàn kiểm tra do Chi Cục trưởng Cục thuế thành lập.
- Về kiểm soát đối với công tác xử lý sau kiểm tra thuế: Chi Cục Thuế Thuận An đã ban hành quy trình phối hợp giữa các Đội kiểm tra thuế với Đội kê khai - kế toán thuế và Đội quàn lý nợ và cưỡng chế nợ thuế để phối hợp theo dõi, đôn đốc, xử lý và cưỡng chế nợ thuế theo các quyết định xử lý về thuế của lãnh đạo Chi Cục Thuế Thuận An.
Qua công tác kiểm tra thuế từng bước xây dựng đội ngũ công chức kiểm tra có đủ trình độ năng lực đáp ứng yêu cầu cải cách của ngành Thuế; thể hiện tính công khai minh bạch về chính sách thuế tạo sự công bằng giữa những người nộp thuế, nâng cao nhận thức về chính sách thuế hạn chế những sai phạm về chính sách, tính tuân thủ pháp luật ngày càng được chấp hành tốt hơn, đã tác động trực tiếp đến tính tự giác tuân thủ pháp luật của Người nộp thuế, tạo nên hiệu ứng lan truyền tích cực trên kênh thông
tin của người nộp thuế; góp phần đáng kể về tăng thu ngân sách hàng năm. Đồng thời góp phần tích cực nâng cao hiệu quả Quản lý thuế nói riêng và hiệu quả Quản lý nhà nước nói chung.
Qua công tác kiểm tra đã phát hiện những sai phạm chủ yếu như: Bỏ ngoài sổ sách kế toán; Tạo giao dịch mua hàng giả mạo, đây là hành vi trốn thuế khá phổ biến hiện nay, thực tế doanh nghiệp không có khoản chi này nhưng đã tự tạo ra chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi không có thực, vì thế có thể gọi đây là chi khống. Chi khống thể hiện qua những bảng kê thanh toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động không có thật; có trường hợp tên người lao động là có thật nhưng thực sự không làm việc cho doanh nghiệp đó) và thể hiện ở những hóa đơn đi mua của cơ sở kinh doanh khác. Bằng hành vi này, doanh nghiệp không chỉ trốn thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn trốn cả thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào; ghi giá bán thấp hơn giá thực tế. Đây là hành vi ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán. Hành vi này thường gặp ở các DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và xe máy, hàng trang trí nội thất... Các công ty xây dựng (nhà dân và đơn vị xây dựng vãng lai) khi thi công các công trình ở các địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai hoặc giấu bớt một phần công trình. Hành vi gian lận này làm giảm thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm. Các dạng hạch toán sai nhằm tăng chi phí được trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chủ yếu là: hạch toán toàn bộ chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng cơ bản vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao vẫn trích khấu hao; hạch toán vào chi phí được trừ các khoản chi từ thiện, các khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân của chủ DN...
2.2.2.2. Hạn chế:
Bên cạnh những kết quả đạt được, Công tác kiểm tra thuế tại Chi Cục Thuế Thuận An vẫn còn một số những tồn tại, hạn chế:
- Lực lượng kiểm tra chuyên ngành thuế còn hạn chế, bặc biệt do biên chế cán bộ thuộc bộ phận kiểm tra thuế còn thiếu nên hàng năm để thực hiện kế hoạch Kiểm tra được giao, Chi Cục thuế thường bổ sung tạm thời nguồn lực từ các Đội chuyên môn khác sang thực hiện kiểm tra nên hiệu quả chưa cao
- Theo quy định của ngành thuế thì công chức chuyên môn phải được luân chuyển khi đã có thời gian công tác từ đủ 36 tháng trở lên; việc luân chuyển nhiều khi làm xáo trộn đội ngũ công chức kiểm tra, những người có kinh nghiệm kiểm tra phải chuyển phòng khác, còn những người chưa có chuyên môn về kiểm tra khi đến nhận công tác sẽ gặp nhiều khó khăn khi tham gia các đoàn kiểm tra thuế. Trong khi đó, đối tượng kiểm tra thuế rộng gồm các cá nhân, các tổ chức trong nước và nước ngoài; tính chất, quy mô, lĩnh vực, ngành nghề của đối tượng thanh tra rộng lớn, phức tạp; cơ quan Thuế lại không có chức năng điều tra nên đối với các vụ việc phức tạp, có dấu hiệu tội phạm phải chuyển hồ sơ sang cơ quan điều tra xem xét, xử lý mà tỷ lệ khởi tố các vụ việc này rất thấp do nguồn nhân lực của cơ quan điều tra có hạn….
- Việc đào tạo chuyên môn nghiệp vụ các công chức thuế mới luân chuyển từ các phòng chuyên môn làm công tác kiểm tra thuế phải tốn nhiều thời gian do công tác kiểm tra thuế đòi hỏi công chức thuế phải có kiến thức chuyên môn sâu, rộng về kế toán tài chính doanh nghiệp, các chính sách thuế, phương pháp thu thập và xử lý thông tin, tài liệu có liên quan, phương pháp làm việc,…
Qua kiểm tra phát hiện sai phạm nhưng chưa đi sâu phân tích nguyên nhân để có những đề xuất, giải pháp về sửa đổi, bổ sung chính sách, chấn chỉnh công tác quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế.
Cơ sở dữ liệu về doanh nghiệp của cơ quan thuế còn hạn chế, dẫn đến việc phân tích, đánh giá phân tích hồ sơ khai thuế chưa sâu, chưa phát hiện các thủ đoạn gian lận của doanh nghiệp ngay từ khâu kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế và một số đơn vị còn chưa chú trọng công tác phối hợp, chưa chủ động đề xuất các giải pháp giải quyết những vướng mắc khó khăn trong quá trình phối hợp...
- Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các đoàn kiểm tra thuế hiện nay đã được