5. Kết cấu của đề tài
2.2.6. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo Điều 95 Thông tư 200/2014/TT-BTC về chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.2.6.1. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là chi phí bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiêp hoãn lại là số thuế doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc: ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm; hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm; hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.
Công thức tính:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế suất thuế TNDN
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản
lỗ được kết chuyển)
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập
khác
Thuế suất thuế TNDN: Theo quy định tại Khoản 1, Điều 11, Thông tư 78/2014/TT-BTC, kể từ ngày 01/01/2016 áp dụng thuế suất thuế TNDN là 20%
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng
❖ Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”. ❖ Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”.
37
Sơ đồ 2.2.6a. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 8211
Nợ Có
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Số thế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm;
-Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh"
Sơ đồ 2.2.6b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 8212
Nợ Có
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);
- Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);
38 - Kết chuyển chênh lệch giữa số phát
sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh"
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh"
2.2.6.3. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ: tờ khai thuế TNDN; quyết toán thuế TNDN; giấy nộp tiền vào NSNN,…
Sổ sách sử dụng: Sổ cái TK 821, sổ nhật ký chung và các chứng từ có liên quan.
2.2.6.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 2.2.6c. Sơ đồ quy trình hạch toán TK 8211
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Sơ đồ 2.2.6d. Sơ đồ quy trình hạch toán TK 8212
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
TK 8211 TK 911
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành TK 3334
Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do DN
tự xác định
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp TK 8212 TK 911 TK 243 TK 911 Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212 TK 243 Số chênh lệch giữa số tài sản
thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm
39