5. Kết cấu của đề tài
3.3.3.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh và trình bày trên BCTC
3.3.3.2.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp một kỳ kế toán như: Kết quả hoạt động tài chính và các hoạt động khác kế toán sử dụng tài khoản 911 để phản ánh. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và tổng các chi phí như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp. Một số chi phí cụ thể như: chi phí khấu hao; chi phí nâng cấp, sửa chữa; chi phí thanh lý, nhượng bán;… Thực tế, dưới sự hỗ trợ của phần mềm MISA, công việc của kế toán chủ yếu là kiểm tra lại tính chính xác, đầy đủ của các tài khoản liên quan đến trong quá trình kết chuyển.
Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh; Các tài khoản liên quan như: TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 511, TK 515,…
Chứng từ sử dụng: Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản 632, 641, 642, 511, 515,… Phương pháp hạch toán:
Ngày 31/12/2019, kế toán tập hợp doanh thu và chi phí như sau: Doanh thu cung cấp dịch vụ: 3.767.785.813 đồng
Doanh thu hoạt động tài chính: 226.546 đồng Giá vốn cung cấp dịch vụ: 3.014.159.283 đồng Chi phí bán hàng: 98.159.200 đồng
Chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.158.882.941 đồng
Nghiệp vụ được hạch toán như sau:
- Kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ sang TK 911: ❖ Nợ TK 5113: 3.767.785.813 đồng
Có TK 911: 3.767.785.813 đồng
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911: ❖ Nợ TK 515 : 226.546 đồng
56 - Kết chuyển giá vốn cung cấp dịch vụ sang TK 911 :
❖ Nợ TK 911 : 3.014.159.283 đồng Có TK 632 : 3.014.159.283 đồng - Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 :
❖ Nợ TK 911: 98.159.200 đồng Có TK 641: 98.159.200 đồng
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 : ❖ Nợ TK 911: 1.158.882.941 đồng
Có TK 642: 1.158.882.941 đồng
- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào LNST chưa phân phối. Ta thấy, tổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí nên kết chuyển lỗ như sau:
❖ Nợ TK 4212: 503.189.065 đồng Có TK 911: 503.189.065 đồng
2.3.3.2.2. Trình bày báo cáo tài chính
Công ty TNHH Thương mại XNK Evergreen thực hiện lập và trình bày BCTC theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và chuẩn mực số 21: “Trình bày báo cáo tài chính” được ban hành và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 của BTC và các chuẩn mực khác có liên quan.
Báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Mục đích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồn tiền của doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu cho người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế để giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả. BCTC phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình thực tế của công ty.
Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu số B02-BNN) là báo cáo phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Báo cáo bao gồm: các chỉ tiêu báo cáo; mã số của các chỉ tiêu tương ứng; số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh BCTC; tổng số phát sinh trong năm báo cáo và số liệu năm trước để so sánh.
57 Nội dung cụ thể như sau:
- [Mã số 01] Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (nếu có) trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 5113 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu như: Thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế BVMT và các loại thuế khác.
- [Mã số 10] Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ trong kỳ báo cáo. Thông thường, [Mã số 10] = [Mã số 01] – [Mã số 02].
- [Mã số 11] Giá vốn hàng bán: Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm trừ giá vốn hàng bán trong kỳ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 632 đối ứng với bên Nợ của TK 911.
- [Mã số 20] Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo.
[Mã số 20] = [Mã số 10] – [Mã số 11]
- [Mã số 21] Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo.
- [Mã số 22] Chi phí tài chính: Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính gồm: tiền lãi vay phải trả,… phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 635 đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.
- [Mã số 23] Chi phí lãi vay: Chi phí này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo. Được căn cứ vào số liệu chi tiết trên TK 635.
58 - [Mã số 25] Chi phí bán hàng: Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí bán hàng và dịch vụ đã cung cấp phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 641 đối ứng với bên Nợ của TK 911. - [Mã số 26] Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí
quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 642.
- [Mã số 30] Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng doanh thu hoạt động tài chính trừ chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
[Mã số 30] = [Mã số 20] + ([Mã số 21] –[Mã số 22]) – [Mã số 25] – [Mã số 26] - [Mã số 50] Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: Chỉ tiêu này phản ánh tổng
LNTT thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo - [Mã số 51] Chi phí thuế TNDN hiện hành: Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế
TNDN hiện hành phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này dựa trên bên Có TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- [Mã số 60] Lợi nhuận sau thuế TNDN: Chỉ tiêu này phản ánh tổng lợi nhuận
thuần hoặc lỗ sau thuế từ các hoạt động của doanh nghiệp sau khi trừ chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm báo cáo.
Các chỉ tiêu không được đề cấp tới vấn đề là do ở công ty TNHH Thương mại Xuất nhập khẩu Evergreen không phát sinh các chỉ tiêu trên.
Bảng 4. Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2019
Công ty TNHH Thương mại Xuất nhập khẩu
Evergreen Mẫu số: B02-DNN
ĐC: VP.04.49 Lầu 4, số 290 An Dương Vương, P.4, Q.5, TP.HCM
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của BTC)
MST: 0314742651
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Năm 2019
59
Chỉ tiêu Mã số Thuyết
minh Năm nay Năm trước
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 IV.08 3,767,785,813 1,891,317,448
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch
vụ (10 = 01- 02) 10 3,767,785,813 1,891,317,448
4. Giá vốn hàng bán 11 3,014,159,283 2,186,001,871
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
(20 = 10- 11) 20 753,626,530 (294,684,423)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 226,546 83,411
7. Chi phí tài chính 22 25,922,594 2,509,182
Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 25 98,159,200 45,625,783
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 1,158,882,941 513,768,937
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
{30 = 20 + (21-22)-(25+26)} 30 (430,952,459) (810,879,131)
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40 = 31-32) 40
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 =
30+50) 50 IV.09 (430,952,459) (810,879,131)
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 =50-51-52) 60 (430,952,459) (810,879,131)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71
Lập, Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
Trần Thị Kim Vân Phạm Kỳ Túy
Nhìn chung chương 3 mô tả một cách chi tiết thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH Thương mại Xuất nhập khẩu Evergreen cụ thể như: đặc điểm, phương thức tiêu thu dịch vụ do công ty cung cấp; các phương thức thanh toán công ty áp dụng. Đồng thời, mô tả các tài khoản công ty sử dụng để quản lý tốt công tác kế toán trong công ty. Để có cái nhìn thực tế hơn, chương này cũng đề cập đến một số nghiệp vụ phát sinh minh họa cho các tài tài khoản được đề cập và cách trình bày các tài khoản doanh thu, chi phí trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
60
CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP – KIẾN NGHỊ