5. Kết cấu của đề tài
3.3.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của dịch vụ cung cấp bán trong kỳ. Là chi phí liên quan đến quá trình thuê nhà xưởng, kho, bãi về cho thuê lại và chi phí liên quan như: chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nhượng bán, thanh lý,…
3.3.2.2.1. Chứng từ và trình tự lưu chuyển chứng từ
Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán; TK liên quan: 1111 (Tiền mặt), 1121 (Tiền gửi ngân hàng), 331 (Phải trả người bán), 242 (Chi phí trả trước),…
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT đầu vào, bảng lương, hợp đồng kinh tế và các chứng từ có liên quan.
Quá trình lưu chuyển chứng từ:
Khi phát sinh nghiệp vụ cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bộ phận thương mại – dịch vụ lập biên bản giao nhận kho, bãi dựa trên hợp đồng kinh tế thành 2 bản: 1 bản lưu tại công ty, 1 bản giao cho khách hàng.
Khi phát sinh các nghiệp vụ mua các nguyên liệu, vật tư để sửa chữa, nâng cấp kho, bãi bộ phận mua hàng sẽ liên hệ với các nhà cung cấp chất lượng, uy tín để thương lượng mua các vật liệu với mức giá phù hợp và thực hiện các thủ tục mua hàng.
3.3.2.2.2. Một số nghiệp vụ phát sinh
(1) Ngày 03/01/2019, thuê mặt bằng nhà kho mã 01 của công ty Cổ phần Đầu tư phát triển Phong Phú theo hóa đơn số 0000162 trị giá 35.640.000 đồng/ tháng (đã bao gồm thuế GTGT 10%).
❖ Nợ TK 632: 32.400.000 đồng Nợ TK 1331: 3.240.000 đồng
Có TK 331-PP: 35.640.000 đồng
(2) Ngày 07/01/2019, thuê mặt bằng nhà kho mã 08 của công ty Cổ phần Đầu tư phát triển Phong Phú theo hóa đơn số 0000164 trị giá 75.000.750 đồng/tháng (đã bao gồm thuế GTGT 10%).
47 ❖ Nợ TK 632: 68.182.500 đồng
Nợ TK 1331: 6.818.250 đồng
Có TK 331-PP: 75.000.750 đồng
(3) Ngày 25/01/2019, phiếu chi số 00025 thanh toán tiền mua xăng dầu sử dụng trong việc vận chuyển và bảo trì nhà xưởng tháng 1 năm 2019 là 911.418 đồng (đã bao gồm GTGT 10%)
❖ Nợ TK 632: 911.418 đồng Nợ TK 1331: 91.142 đồng
Có TK 1111: 1.002.560 đồng
(4) Ngày 31/12/2019 kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911. ❖ Nợ TK 911: 410.725.626 đồng
Có TK 632: 410.725.626 đồng
Phương pháp kế toán tổng hợp và chi tiết (Phụ lục 06)
3.3.2.2. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,…(tùy theo thỏa thuận hợp đồng); chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến quá trình bán hàng; chi phí phân bổ CCDC sử dụng trong quá trình cung cấp dịch vụ liên quan đến việc bán hàng.
3.3.2.2.1. Chứng từ và trình tự lưu chuyển chứng từ
Tài khoản sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng; TK 242 – Chi phí trả trước Chứng từ sử dụng: phiếu chi hoặc giấy báo có; hóa đơn chi phí đầu vào; bảng phân bổ chi phí CCDC và các chứng từ khác có liên quan.
Quá trình lưu chuyển chứng từ: Hàng ngày căn cứ hóa đơn chi phí đầu vào đầu ra lập phiếu chi hoặc ủy nhiệm chi để hạch toán các nghiệp vụ phát sinh. Khi thanh toán bằng tiền mặt kế toán lập phiếu chi trình ký cho kế toán trưởng và giám đốc. Khi thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán lập lệnh chi trình giám đốc ký bằng chữ ký số sau khi được duyệt, ngân hàng sẽ thực hiện lệnh và gửi thông báo giấy báo nợ cho công ty. Kế toán căn cứ các chứng từ liên quan và hạch toán nghiệp vụ phát sinh.
48 3.3.2.2.2. Một số nghiệp vụ phát sinh
(1) Ngày 18/01/2019, căn cứ ủy nhiệm chi số UNC00142 ngân hàng mua lịch Tết về tặng ngay cho khách hàng trị giá 53.759.999 đồng, thuế GTGT 10%.
❖ Nợ TK 641: 53.759.999 đồng Nợ TK 1331: 5.376.000 đồng
Có TK 1121 – BID: 59.135.999 đồng
(2) Phân bổ chi phí CCDC cho bộ phận bán hàng các tháng trong năm vào các ngày cuối tháng trị giá 46.667 đồng/ tháng.
❖ Nợ TK 641: 46.667 đồng Có TK 242: 46.667 đồng
(3) Ngày 31/12/2019, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911. ❖ Nợ TK 911: 54.320.003 đồng
Có TK 641: 54.320.003 đồng
Phương pháp kế toán tổng hợp và chi tiết (Phụ lục 07)
3.3.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận QLDN; BHXH; BHYT, KPCĐ, BHTN; chi phí mua vật liệu văn phòng phẩm, TSCĐ,…; công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN, thuế môn bài; các dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại,…); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng,…).
3.3.2.3.1. Chứng từ và trình tự lưu chuyển chứng từ Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng: phiếu chi hoặc giấy báo có; bảng phân bổ TSCĐ, bảng lương và các chứng từ khác có liên quan.
Quá trình lưu chuyển chứng từ:
Căn cứ vào bảng chấm công; bảng lương, đơn xin nghỉ phép, bảng các khoản trích theo lương… kế toán tổng hợp chi phí lương cho nhân viên và
49 trình ký cho kế toán trưởng và giám đốc. Sau khi được duyệt, kế toán lập lệnh chi thanh toán tiền lương cho tất cả các nhân viên, tiếp đó, ngân hàng sẽ thực hiện lệnh chi và gửi giấy báo nợ cho công ty.
Căn cứ các chứng từ như hóa đơn điện, nước, phí cước điện thoại,… kế toán lập chứng từ thanh toán
Dựa vào các chứng từ phát sinh, kế toán hạch toán theo quy định. 3.3.2.3.2. Một số nghiệp vụ phát sinh
(1) Ngày 18/01/2019 dựa vào bảng lương tháng 1 năm 2019, chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên là 48.648.407 đồng. Trích theo lương chi phí BHXH là 8.513.471 đồng, chi phí BHYT là 1.459.452 đồng và chi phí BHTN là 486.484 đồng. Đồng thời thuế môn bài năm 2019 phải đóng là 2.000.000 đồng. Tất cả đã được chuyển khoản thanh toán căn cứ UNC00325 của ngân hàng Vietinbank.
❖ Nợ TK 642: 48.648.407 đồng Có TK 334: 48.648.407 đồng ❖ Nợ TK 642: 10.456.407 đồng Có TK 3383: 8.513.471 đồng Có TK 3384: 1.459.452 đồng Có TK 3386: 486.484 đồng ❖ Nợ TK 3383: 8.513.471 đồng Nợ TK 3384: 1.459.452 đồng Nợ TK 3386: 486.484 đồng Nợ TK 334: 48.648.407 đồng Có TK 1121 – CTG: 59.104.814 đồng
(2) Phân bổ chi phí CCDC cho bộ phận quản lý doanh nghiệp hàng tháng là 1.193.927 đồng.
50 Có TK 242: 1.193.927 đồng
(3) Căn cứ hóa đơn tiền điện ngày 06/04/2019 thanh toán tiền điện tháng 3 là 26.185.439 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) theo UNC00011 của ngân hàng Sacombank.
❖ Nợ TK 642: 23.804.945 đồng Nợ TK 1331: 2.380.494 đồng
Có TK 1121-STB: 26.185.439 đồng
(4) Ngày 21/05/2019 căn cứ phiếu chi PC00028 chi dịch vụ đăng kiểm xe tháng 5 BS: 51D-272.18 và xe BS: 51D-272.36 là 238.182 đồng và 110.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%). Cùng ngày, căn cứ phiếu chi số PC00029 chi tiền cước phí sử dụng đường bộ là 2.160.000 đồng. ❖ Nợ TK 642(X18): 216.529 đồng Nợ TK 1331(X18): 21.653 đồng Nợ TK 642(X36): 100.000 đồng Nợ TK 1331(X36): 10.000 đồng Có TK 1111: 348.182 đồng ❖ Nợ TK 642: 2.160.000 đồng Có TK 1111: 2.160.000 đồng
(5) Khấu hao TSCĐ hàng tháng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp là 14.070.581 đồng.
❖ Nợ TK 642: 14.070.581 đồng Có TK 2141: 14.070.587 đồng
(6) Phiếu chi số 00382 chi tiền sửa chữa xe K165 BS: 51D-227.98 là 498.000 đồng ngày 15/08/2019.
❖ Nợ TK 642: 498.000 đồng Có TK 1111: 498.000 đồng
51 (7) Ngày 25/09/2019, phiếu chi số 00040 chi mua Bộ xử lý Intel Core i3 trị giá 188.001 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) cho công ty Phong Vũ.
❖ Nợ TK 642: 170.910 đồng Nợ TK 1331: 17.091 đồng
Có TK 1111: 188.001 đồng
(8) Ngày 02/12/2019, phiếu chi số 00045 chi tiền mua ổ đĩa DCDRW Asus và ổ cứng 3.5” seagate 1TB trị giá là 346.995 đồng và 980.001 đồng cho công ty Phong Vũ (đã bao gồm thuế GTGT 10%). ❖ Nợ TK 642 (DCD) : 315.450 đồng Nợ TK 1331(DCD): 31.545 đồng Nợ TK 642 (1TB): 890.910 đồng Nợ TK 1331(1TB) : 89.091 đồng Có TK 1111: 1.326.996 đồng
(9) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 ❖ Nợ TK 911: 270.557.801 đồng
Có TK 642: 270.557.801 đồng
Phương pháp kế toán tổng hợp và chi tiết (Phụ lục 08)
3.3.3.3. Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính là khoản chi phí hoạt động tài chính gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn,…
3.3.2.4.1. Chứng từ và trình tự lưu chuyển chứng từ Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính
Chứng từ lưu chuyển chứng từ: giấy báo có và các chứng từ có liên quan. Quá trình lưu chuyển chứng từ: Hàng tháng tới hạn phải thanh toán tiền lãi vay, ngân hàng sẽ gửi thông báo về cho công ty. Kế toán trình thông báo cho kế toán trưởng, sau đó lập lệnh chi thanh toán tiền lãi vay tháng đó.
52 3.3.2.4.2. Một số nghiệp vụ phát sinh
(1) Ngày 24/01/2019 nhận thông báo của ngân hàng BIDV về việc trả lãi tháng 01/2019. Cùng ngày lập lệnh chi thanh toán toàn bộ lãi và gốc tháng 1/2019 số tiền là 1.228.518 đồng.
❖ Nợ TK 635: 1.228.518 đồng
Có TK 1121 – BID: 1.228.518 đồng
(2) Ngày 24/02/2019 lập lệnh chi thanh toán toàn bộ lãi và nợ gốc tháng 2/2019 số tiền là 1.196.040 cho ngân hàng BIDV.
❖ Nợ TK 635: 1.196.040 đồng
Có TK 1121 – BID: 1.196.040 đồng
(3) Ngày 18/05/2019 lập lệnh chi thanh toán toàn bộ lãi và nợ gốc tháng 5/2019 số tiền là 3.439.726 cho ngân hàng Sacombank.
❖ Nợ TK 635: 3.439.726 đồng
Có TK 1121 – STB: 3.439.726 đồng
(4) Ngày 31/12/2019, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911. ❖ Nợ TK 911: 11.023.148 đồng
Có TK 635: 11.023.148 đồng
Phương pháp kế toán tổng hợp và chi tiết (Phụ lục 09)