5. Kết cấu của đề tài
3.3.3.1. Kế toán thuế TNDN
Căn cứ vào kết quả kinh doanh, hàng quý công ty tự tính và thực hiện tạm nộp số thuế TNDN của quý chậm nhất là vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. Trong trường hợp này, công ty không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý theo quy định.
Cuối năm, kế toán phải xác định lại số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm dựa trên tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Nếu số
53 thuế TNDN phải nộp cả năm lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý thì kế toán phải nộp bổ sung thuế TNDN; ngược lại nếu thuế TNDN phải nộp cả năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý thì công ty sẽ được hoàn lại số thuế chênh lệch đó. Thời điểm nộp thuế TNDN của năm là chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Mức thuế suất thuế TNDN được quy định tại điều 11 của TT 78/2014/TT-BTC là 20% (Có 1 số doanh nghiệp mức thuế suất có thể là 10%, 32% hay 50% tùy thuộc vào tính đặc thù của doanh nghiệp đã được quy định trong Thông tư).
Cách tính thuế TNDN tạm tính phải nộp hàng quý và thực nộp cuối năm của công ty như sau:
Thuế TNDN
phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế TNDN Thuế suất
Trước tiên, phải xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được tính như sau:
Thu nhập chịu
thuế = Doanh thu -
Chi phí được trừ +
Các khoản thu nhập khác
Trong đó, công ty áp dụng phương thức nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu là toàn bộ tiền hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà công ty được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu tiền chưa bao gồm thuế GTGT.
Chi phí được trừ là cái khoản không được nêu tại Khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC nếu công ty đáp ứng đủ các điều kiện như: Khoản chi thực tế phát sinh liên qian đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20.000.000 đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Các khoản thu nhập khác chẳng hạn như: Lãi tiền gửi, cho vay; Tiền bồi thường hợp đồng,…
54 Thu nhập được miễn thuế căn cứ theo Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC; Điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC và Điều 4 Thông tư số 151/2014/TT-BTC.
Trong kỳ tính thuế, số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khảo lỗ được kết chuyển từ năm trước chuyển sang là lỗ phát sinh. Sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Như vậy, thu nhập tính thuế được xác định: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển 3.3.3.1.1. Chứng từ và trình tự lưu chuyển chứng từ
Tài khoản sử dụng: TK 821- Chi phí thuế TNDN; các TK liên quan: 3334 – Thuế TNDN, 1111,11121,…
Chứng từ sử dụng: hóa đơn đầu vào, đầu ra;tờ khai thuế TNDN; giấy báo nợ và các chứng từ có liên quan.
Quá trình lưu chuyển chứng từ: Hàng quý, kế toán xác định thuế TNDN tạm nộp và lập tờ khai tạm nộp trình ký cho kế toán trưởng và giám đốc. Sau đó, kế toán lập ủy nhiệm chi để đóng thuế cho Nhà nước. Cuối năm, kế toán xác định thuế TNDN thực nộp và xác định nếu khoản tạm nộp nhỏ hơn thực nộp sẽ nộp bổ sung và tiến hành hạch toán theo quy trình.
Tuy nhiên, đối với công ty TNHH Thương mại XNK Evergreen là một doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, đang trong quá trình hoàn thành tổ chức được vững chắc hơn nên mức chi phí bỏ ra ban đầu là khá lớn. Đồng thời, do một số sai lầm trong việc lựa chọn đối tác và thị trường tiêu thụ ngay từ năm đầu thành lập đã dẫn đến việc kinh doanh bị thua lỗ. Vậy nên trong việc hạch toán của công ty không sử dụng TK 821.
Công ty có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế TNDN, công ty xác định số lỗ của cả năm, chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định của Nhà nước. Công ty tự xác định số lô
55 được trừ vào thu nhập theo nguyên tắc trê. Việc kết chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Nếu quá 5 năm kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau.