4.3.1 Kết quả kiểm toán thuế
Kiểm toán viên kiểm tra lại toàn bộ giấy tờ làm việc trước và tổng hợp lại những kết quả đạt được, rà soát lại cả quá trình kiểm toán tại Công ty ABC. Việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán là một điều cần thiết và được AA thực hiện nghiêm túc. Công việc này thường do kiểm toán viên chính đảm nhận và được kiểm tra độc lập bởi một kiểm toán viên khác với kiểm toán viên lập ra các giấy tờ làm việc đó. Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là Ban giám đốc sẽ kiểm tra lại các kết quả.
Trong quá trình kiểm tra chi tiết sổ sách, chứng từ có liên quan, các vấn đề có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính được kiểm toán viên xem xét kỹ và giải quyết bằng các bút toán điều chỉnh. Đối với khoản mục thuế của Công ty ABC, kiểm toán viên không phát hiện sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính.
Bảng 4.20: Bảng kết quả kiểm toán thuế
ĐVT: Đồng
Tên tài khoản
Số liệu kiểm toán 31/12/2011 Số liệu sổ cái 31/12/2012 Điều chỉnh Số liệu kiểm toán 31/12/2012 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 277.610.042 457.259.598 457.259.598 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ 277.610.042 457.259.598 457.259.598 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ 0 0 0
76
Tên tài khoản
Số liệu kiểm toán 31/12/2011 Số liệu sổ cái 31/12/2012 Điều chỉnh Số liệu kiểm toán 31/12/2012 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc 2.156.288.573 1.209.732.352 1.209.732.352 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 0 169.331.640 169.331.640 Thuế GTGT đầu ra 0 0 0 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 0 169.331.640 169.331.640 Thuế tiêu thụ đặc biệt 0 0 0 Thuế xuất, nhập khẩu 0 0 0 Thuế thu nhập doanh nghiệp 2.149.294.681 1.034.660.848 1.034.660.848 Thuế thu nhập cá nhân 6.993.892 5.739.864 5.739.864 Thuế tài nguyên 0 0 0 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 0 0 0 Các loại thuế khác 0 0 0 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác 0 0 0
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền tây)
Kết luận: Số liệu kiểm toán tại ngày 31/12/2011 khớp với số dư năm trước đã kiểm toán, số liệu trên sổ cái ngày 31/12/2012 khớp với số liệu trên bảng cân đối phát sinh và số liệu kiểm toán tại ngày 31/12/2012 khớp với bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đã điều chỉnh.
Qua những bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình làm việc tại Công ty ABC, kiểm toán viên đi đến kết luận: “Khoản mục thuế được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu”.
77
4.3.2 Lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Kiểm toán viên tiến hành phát hành Dự thảo Báo cáo kiểm toán để lấy ý kiến của Công ty ABC.
Sau khi thống nhất với Công ty ABC về Dự thảo Báo cáo kiểm toán, Giám đốc Công ty AA sẽ kiểm tra, soát xét lại hồ sơ kiểm toán, nếu không có gì sai sót thì Giám đốc ký xác nhận đồng ý cho phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức với ý kiến chấp nhận toàn phần.
Ý kiến của kiểm toán viên: Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiến tệ cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31 tháng 12 năm 2012, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan.
4.3.3 Lƣu trữ hồ sơ
Hồ sơ kiểm toán tập hợp đầy đủ bằng chứng mà kiểm toán viên thực hiện trong quá trình kiểm toán tại đơn vị là cơ sở đưa ra ý kiến cho báo cáo kiểm toán. Các bằng chứng thu thập được sẽ được kiểm toán viên lưu lại theo hồ sơ sau:
- Các cơ sở dữ liệu ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được lưu một hồ sơ riêng.
- Các chứng từ, test kiểm tra có đánh tham chiếu được tập hợp theo từng phần hành theo thứ tự A, B, C…
- Các bằng chứng khác như: Biên bản họp Hội đồng quản trị, nghị quyết, quyết định, chứng nhận đăng ký kinh doanh, quyền sử dụng đất được lưu trữ cuối hồ sơ kiểm troán và được tách riêng ký hiệu AA (kiểm tra, biên bản, tài liệu), CC (khóa sổ).
- Cách thức lưu trữ hồ sơ công ty logic, hiệu quả giúp kiểm toán viên có thể tra tìm tài liệu dễ dàng.
4.4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN
Qua quá trình tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế của AA được áp dụng tại Công ty ABC cũng như dựa trên những kiến thức đã học, tác giả có được phần nào cái nhìn khái quát về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán thuế nói riêng đang áp dụng tại AA. Từ đó, tác giả xin
78
đưa ra một số nhận định, đánh giá về quy trình kiểm toán thuế do AA thực hiện như sau:
4.4.1 Ƣu điểm
Nhìn chung AA đã thực hiện cơ bản các bước của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho đến khi phát hành báo cáo kiểm toán. Quy trình được Công ty áp dụng trên thực tế là sát với quy trình mẫu mà Công ty đã thiết kế trước đó trên lý thuyết, các bước thực hiện trong quy trình khá chi tiết, rõ ràng, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. Các vấn đề chung được trình bày trong lý thuyết từ tìm hiểu khách hàng, ký hợp đồng kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán cho đến thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán, lưu hồ sơ kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán đều được áp dụng triệt để trên thực tế trong cuộc kiểm toán và phù hợp với lý thuyết cũng như tuân thủ các chuẩn mực đã được đề cập trong lý thuyết. Bên cạnh đó, quy trình kiểm toán thuế trên lý thuyết được Công ty xây dựng chung và tổng quát cho hầu hết các cuộc kiểm toán nhưng khi áp dụng vào thực tế, tùy vào từng khách hàng, từng loại hình doanh nghiệp mà kiểm toán viên có những thay đổi và lượt bỏ một số thủ tục không cần thiết hoặc không phù hợp với tình hình và đặc điểm kinh doanh của khách hàng nhưng vẫn đảm bảo đúng quy trình đã xây dựng trên lý thuyết cũng như quy trình kiểm toán mẫu.
4.4.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán, AA luôn bắt đầu bằng việc tiếp cận khách hàng, thu thập thông tin để ký hợp đồng kiểm toán mặc dù đó là khách hàng cũ hay khách hàng mới. Việc làm này cho thấy tính thận trọng và chuyên nghiệp của Công ty. Việc tiếp nhận, tìm hiểu khách hàng và tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ thường do kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm thực tế, trình độ chuyên môn vững vàng, khả năng sáng tạo cao trong công việc thực hiện. Do đó, việc đánh giá tình hình hoạt động cũng như đặc điểm kinh doanh của khách hàng được tiến hành nhanh chóng và khá chính xác. Ngoài ra, Công ty có quy định cụ thể về việc phân công kiểm toán viên cho từng công việc, từng phần hành đảm bảo công việc được tiến hành suôn sẽ, nhanh chóng mà hiệu quả. Kiểm toán viên cũng được cập nhật thường xuyên kiến thức mới về kế toán, kiểm toán và về thuế…khi được phân công kiểm toán.
Việc lập kế hoạch kiểm toán của AA đã đáp ứng được yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 300 – Lập kế hoạch kiểm toán. AA luôn lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán trước khi thực hiện kiểm toán giúp
79
kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện công việc đạt chất lượng cao. Kế hoạch kiểm toán luôn được thiết kế chi tiết dựa trên những thông tin đã tìm hiểu về khách hàng. Chương trình kiểm toán khoản mục thuế do Công ty xây dựng dựa trên thực tế Việt Nam và quy trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA). Do vậy, quy trình kiểm toán thuế rất phù hợp với hầu hết các đơn vị được kiểm toán, điều này tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên tiến hành công việc hiệu quả và không mất nhiều thời gian. Ngoài ra, ở giai đoạn lập kế hoạch và chương trình kiểm toán, Công ty AA không tiến hành lập kế hoạch chiến lược cho cuộc kiểm toán vì kế hoạch chiến lược kiểm toán thường chỉ được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm. Vì vậy, đối với trường hợp của Công ty ABC, kiểm toán viên không tiến hành lập kế hoạch chiến lược mà cụ thể hóa bằng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. Điều này giúp kiểm toán viên tiết kiệm được khá nhiều thời gian và chi phí.
Một ưu điểm khác phải kể đến là việc AA chọn phương pháp tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục. Cách tiếp cận này so với kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình đơn giản hơn nhiều trong việc nhận diện đối tượng kiểm toán. Nếu đối tượng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình liên quan đến nhiều khoản mục khác nhau trong chu trình nghiệp vụ thì đối tượng của kiểm toán theo khoản mục chỉ liên quan đến khoản mục được kiểm toán. Điều này được thể hiện rõ khi kiểm toán khoản mục thuế, do dễ dàng nhận diện đối tượng kiểm toán là khoản mục thuế nên việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ đơn giản và dễ thực hiện hơn kiểm toán báo cáo tài chính theo chu trình vì khi tiếp cận theo chu trình thì các khoản mục thuế đều xuất hiện ở hầu hết các chu trình. Ngoài ra, việc phân công công việc đối với kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục dễ dàng thực hiện do mỗi kiểm toán viên có thể kiểm toán những khoản mục trong các chu trình khác nhau.
4.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trước khi thực hiện kiểm toán, Công ty yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước các tài liệu cần thiết giúp công việc của kiểm toán viên trở nên thuận lợi và không tốn nhiều thời gian cho việc tìm kiếm tài liệu, chứng từ cho kiểm tra chi tiết. Và trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên luôn nhận được sự hỗ trợ nhiệt tình từ Công ty Khách hàng và đặc biệt được sự giúp đỡ trong việc giải quyết các vấn đề về thuế từ Bộ phận tư vấn của AA. Ngoài ra, kiểm toán viên chính luôn theo dõi sát tiến độ làm việc của nhóm kiểm toán, phối hợp và hướng dẫn, định hướng cho các trợ lý kiểm toán trong suốt quá
80
trình kiểm toán. Các kiểm toán viên cũng thường xuyên trao đổi, thảo luận cùng nhau về các phần hành có liên quan. Vì vậy, có sự kết hợp hiệu quả giữa các phần hành với nhau như số liệu kiểm toán trong phần doanh thu và chi phí có mối liên hệ với phần kiểm toán thuế. Điều này giúp việc kiểm toán thuế trở nên dễ dàng và hiệu quả hơn.
Công ty thực hiện song song thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản nhằm linh hoạt, chủ trong việc điều chỉnh cỡ mẫu hợp lý giúp tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Điều này thường được các công ty kiểm toán ngoài thực tế áp dụng, nó giúp các kiểm toán viên có nhiều thời gian hơn cho các thử nghiệm quan trọng. Công tác thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán được các kiểm toán viên thực hiện khá đầy đủ và lưu trong hồ sơ kiểm toán cẩn thận. Điều này giúp ích rất nhiều cho kiểm toán viên khi giải trình kiến nghị hoặc đối chất với khách hàng.
4.4.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, soát xét chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và khoản mục thuế nói riêng được thực hiện nghiêm túc bởi các kiểm toán viên có trình độ cao như đầu tiên là trưởng nhóm kiểm toán, tiếp theo là chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là Ban giám đốc. Vì vậy, có thể nói dịch vụ do AA cung cấp đảm bảo chất lượng, uy tín cho khách hàng và những người quan tâm. Công ty có quy định chặt chẽ trong việc sắp xếp, trình bày giấy tờ làm việc, hồ sơ một cách có hệ thống. Việc lưu trữ hồ sơ được thực hiện một cách khoa học và thận trọng đúng nơi quy định, các hồ sơ được sắp xếp, phân loại theo thứ tự giúp cho kiểm toán viên dễ dàng kiểm tra, xem xét lại và truy xuất thông tin phục vụ cho công tác kiểm toán ở những năm tiếp theo.
4.4.2 Nhƣợc điểm
Bên cạnh một số ưu điểm nói trên vẫn còn tồn tại những hạn chế sau đây cần khắc phục trong kiểm toán thuế cũng như các phần hành khác:
4.4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Quá trình tìm hiểu về khách hàng, về hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn còn nhiều hạn chế như:
- Việc tìm hiểu khách hàng vẫn chưa cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết do hạn chế về thời gian và chi phí. Kiểm toán viên tìm hiểu về khách hàng chủ yếu dựa trên việc nghiên cứu điều lệ, giấy phép thành lập, biên bản họp Đại hội cổ đông mà không tiến hành thêm bất kì một thủ tục nào khác để có cái nhìn tổng quát hơn về khách hàng.
81
- Trong quá trình tìm hiểu về HTKSNB đối với khoản mục thuế, kiểm toán viên chỉ sử dụng phương pháp phỏng vấn thông qua bảng câu hỏi mà không kết hợp với lưu đồ hay bảng tường thuật. Việc phỏng vấn lại phụ thuộc nhiều vào mức độ trung thực của người được phỏng vấn nên độ tin cậy của thông tin chưa cao. Mặt khác, những tài liệu liên quan đến quá trình phỏng vấn này được thiết kế chung nên có thể không phù hợp với điều kiện đặc thù của đơn vị cũng như đặc điểm riêng của từng loại thuế. Bảng câu hỏi được thiết kế sẵn và giao cho các kiểm toán viên nghiên cứu để vận dụng thích hợp trong mỗi cuộc kiểm toán thuế mà họ tham gia. Điều này sẽ giúp tiết kiệm thời gian và công sức của các kiểm toán viên. Tuy nhiên do hạn chế về thời gian và áp lực công việc nên có thể kiểm toán viên thuế sẽ không thay đổi hoặc bổ sung vào bảng câu hỏi những thông tin cụ thể của công ty khách hàng.
Tuy nhận biết được vai trò quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhưng do nhiều sức ép khác nhau từ chủ quan đến khách quan nên đôi khi AA chưa thực sự chú trọng đến công việc này. Cụ thể là kế hoạch thời gian kiểm toán được thiết kế chưa hợp lý. Khoảng thời gian từ khi xuống Công ty khách hàng đến khi hoàn thành kiểm toán thường rất ngắn chỉ khoảng ba, bốn ngày cho một khách hàng. Các kiểm toán viên dễ bị áp lực về thời gian nên công việc kiểm toán sẽ không đạt được hiệu quả cao nhất và điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Việc thực hiện xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục mặc dù có những quy định khá cụ thể tại Công ty nhưng khi kiểm toán thực tế các kiểm toán viên lựa chọn tỷ lệ phần trăm chủ yếu lại dựa vào kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của mình.
4.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong một cuộc kiểm toán, kiểm toán thuế là một phần quan trọng và không thể thiếu. Tuy nhiên, kiểm toán khoản mục thuế không được đánh giá trọng yếu như các phần kiểm toán khác như tài sản cố định, doanh thu, chi phí…nên có phần xem nhẹ. Đây không chỉ là vấn đề riêng đối với AA mà còn là tình trạng chung của các Công ty kiểm toán hiện nay. Hơn nữa, khi kiểm toán thuế thì kiểm toán viên phải lấy số liệu từ các phần kiểm toán khác để so sánh, đối chiếu. Chính vì vậy mà công việc kiểm toán thuế tương đối nhanh và