Sau khi ký hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC, AA đã tiến hành lập kế hoạch kiểm toán như sau:
Phân công nhóm kiểm toán:
Việc phân công nhóm thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng được AA cân nhắc rất kỹ tuỳ theo mức độ, quy mô, tính phức tạp của các số liệu kế toán, cùng với năng lực của kiểm toán viên. Do đó trong chuyến kiểm toán năm này, AA đã cử những kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán có đầy đủ năng
38
lực, kinh nghiệm; trong đó có một kiểm toán viên chính đã từng kiểm toán công ty khách hàng năm trước vì kiểm toán viên chính đã am hiểu đặc điểm kinh doanh và các nghiệp vụ kinh tế của đơn vị cùng với bốn trợ lý kiểm toán được đào tạo bài bản và có đầy đủ kỹ năng về kiểm toán đáp ứng được yêu cầu thực tế. Các kiểm toán viên hoàn toàn độc lập và khách quan khi được Công ty phân công đảm nhận công việc kiểm toán tại Công ty ABC.
Phạm vi công việc:
- Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro. - Xác lập mức trọng yếu.
- Xác định mục tiêu kiểm toán cần thực hiện.
- Thực hiện các thử nghiệm cơ bản kiểm tra báo cáo tài chính và các khoản mục trình bày trên báo cáo tài chính.
- Sau đó, trao đổi những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán cần xem xét, thảo luận bút toán điều chỉnh.
- Tổng hợp và phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo.
- Phát hành báo cáo chính thức khi được xét duyệt của Ban Giám đốc.
Thời gian kiểm toán:
Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho năm kết thúc 2012 của Công ty Cổ phần ABC được bắt đầu từ ngày 15/03/2013 và dự kiến kết thúc vào ngày 18/03/2013 tại văn phòng làm việc của công ty khách hàng.
Thời gian dự kiến phát hành Báo cáo dự thảo là khoảng 10 ngày sau khi kết thúc cuộc kiểm toán.
Tài liệu yêu cầu đơn vị chuẩn bị cho cuộc kiểm toán:
- Giấy chứng nhận đăng ký hoạt động kinh doanh. - Điều lệ hoạt động của công ty.
- Biên bản hoạt động họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị/Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc tính từ đầu năm 2012 đến thời điểm kiểm toán.
- Báo cáo kiểm toán năm trước.
- Báo cáo tài chính cho năm kết thúc ngày 31/12/2012. - Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản.
39 Bảng 4.1: Phạm vi công việc thực hiện
Nội dung công việc Các hồ sơ liên quan 1
2
3
Tiền kế hoạch
Tiếp xúc, tìm hiểu khách hàng
Xác định công việc và phạm vi kiểm toán
Xác định trách nhiệm của kiểm toán viên
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Môi trường kiểm soát:
+ Hiểu về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, rủi ro tiềm tàng do đặc điểm của ngành nghề;
+ Tìm hiểu các chính sách kế toán; + Chính sách quan điểm của ban giám đốc…
Hệ thống kế toán:
+ Hồ sơ hạch toán, các loại tài khoản sử dụng;
+ Các loại sổ sách; + Các báo cáo tài chính;
+ Biên bản họp hội đồng quản trị; + Giấy phép đầu tư, giấy phép thành lập doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký chế độ kế toán;
Thủ tục kiểm soát
Lập kế hoạch chiến lƣợc kiểm toán
+ Xác định lĩnh vực trọng yếu;
+ Xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát của các khoản mục cho từng cơ sở dẫn liệu;
+ Xác định mức trọng yếu;
+ Xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán;
+ Xác định các thử nghiệm cụ thể.
Báo cáo khảo sát
Thư cam kết kiểm toán và hợp đồng kiểm toán
Kế hoạch chiến lược kiểm toán
Kế hoạch chiến lược kiểm toán
40
Nội dung công việc Các hồ sơ liên quan
4 5 6 7 8 9 10
+ Dự kiến thời gian làm việc; + Phân công nhân viên kiểm toán.
Lập chƣơng trình kiểm toán
Lập chương trình kiểm toán cho từng khoản mục báo cáo tài chính.
Tiến hành kiểm toán
Thực hiện kiểm toán tại văn phòng khách hàng. (Thu thập bằng chứng kiểm toán).
Tổng hợp hồ sơ kiểm toán, hoàn chỉnh hồ sơ; xác định những lỗi cần điều chỉnh.
Họp với doanh nghiệp.
Hoàn tất hồ sơ kiểm toán
Thu thập cam kết cung cấp đầy đủ thông tin của khách hàng.
Tổng kết hồ sơ kiểm toán.
Lập dự thảo báo cáo kiểm toán.
Phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Kết thúc hợp đồng kiểm toán
Chương trình kiểm toán
Giấy làm việc của kiểm toán viên và các tài liệu do khách hàng cung cấp; Bảng tổng hợp lỗi;
Thư gửi khách hàng về các bút toán đề nghị điều chỉnh.
Lập bảng cân đối kế toán gồm các bút toán điều chỉnh.
Thư giải trình của khách hàng (Representation letter);
Các thư xác nhận. Lập báo cáo hoàn tất
Lập các bảng câu hỏi về quản lý chất lượng kiểm toán.
Hoàn chỉnh báo cáo tài chính;
Dự thảo thư quản lý. Báo cáo kiểm toán Thư quản lý;
Biên bản giao nhận hồ sơ kiểm toán;
Biên bản thanh lý.
41
→ Đánh giá việc lập kế hoạch kiểm toán:
Nhìn chung kế hoạch kiểm toán được lập dựa trên cơ sở những hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, và được xây dựng tùy thuộc vào quy mô, độ phức tạp của công việc, kinh nghiệm kiểm toán của kiểm toán viên. Vì vậy, kế hoạch kiểm toán phần nào đã phản ánh được những công việc cần tiến hành đồng thời đảm bảo sự thống nhất trong quy trình kiểm toán, phân công kiểm toán viên rõ ràng, kiểm toán viên có đầy đủ trình độ chuyên môn cũng như kinh nghiệm. Tuy nhiên, kế hoạch về thời gian tiến hành kiểm toán từ 15/03/2013 đến ngày 18/03/2013 chưa hợp lý, thời gian kiểm toán tương đối ngắn chưa phù hợp với quy mô và mức độ phức tạp của công việc. Điều này ảnh hưởng lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán vì sẽ tạo áp lực về thời gian đối với kiểm toán viên. Việc phân công kiểm toán viên là người đã từng kiểm toán trong năm trước tiến hành là hoàn toàn phù hợp nhưng chỉ nên lặp lại từ một đến hai năm. Công ty nên có chính sách luân chuyển kiểm toán viên để tránh trường hợp đi theo lối mòn hoặc kiểm toán viên không còn độc lập và khách quan nữa.
Ngoài ra, Công ty AA không tiến hành lập kế hoạch chiến lược cho cuộc kiểm toán vì kế hoạch chiến lược thường chỉ được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm. Vì vậy, đối với trường hợp của Công ty ABC, kiểm toán viên không tiến hành lập kế hoạch chiến lược mà cụ thể hóa bằng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. Nhìn chung việc làm này hoàn toàn thích hợp vì đây chỉ là năm thứ hai AA kiểm toán cho Công ty ABC và dựa trên quy mô của cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên không tiến hành lập kế hoạch chiến lược.