2. ỉ 6.1 To chức bộ máy kế toán tại Công ty cố phần Xuất Nhập khấu rau quả I Hà Nộ
2.5.3.2.Tài khoán kế toán sử dụng
Để theo dõi nghiệp vụ xuất khẩu hàng uỷ thác , kế toán Công ty sử dụng các tài khoản sau
TK 3388 Phải trả phải nộp khác TK 131 - UT Phải thu khách hàng uỷ thác TK 111,112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng TK 511 UT Phí uỷ thác nhận được TK 3331 1 Thuế GTGT của phí uỷ thác
TK 3333 -UT Thuế xuất khấu phải nộp của hàng xuất khấu uỷ thác 2.5.3.3. Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán
Trên thực tế Công ty chỉ nhận xuất khẩu hộ hàng hoá và hưởng hoa hồng từ dịch vụ uỷ thác xuất khấu theo thoả thuận .Do đó kế toán Công ty khônh theo dõi từng lô hàng trên sổ sách chi khi nào nhận được Giấy báo có của ngân hàng về việc thanh toán của khách hàng nước ngoài thì kế toán bàn hàng mới lập hoá đon giá trị gia tămg về số tiên hoa hồng uỷ thác và ghi nhận doanh thu của dịch vụ này
Công ty ký hợp đồng uỷ thác với bên giao uỷ thác: Trong bản họp đồng nêu
❖
68
nào chịu , phương thức thanh toán tiền hàng , trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên
❖ Sau khi ký họp đồng với đơn vị giao uỷ thác , Công ty ký hợp đồng ngoại với khách hàng nước ngoài. Sau khi đã hoàn tất thủ tục xuất khâu với cơ quan Hải quan, Công ty giao hàng cho khách hàng và gửi cho khách hàng bộ chứng từ xuất khẩu hàng
❖ Khi khách hàng nước ngoài thanh toán tiền hàng cho Công ty ,kế toán căn cứ giấy báo Có của ngân hàng, hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, hợp đồng ngoại để ghi sổ chi tiết tài khoản 1122, 3388, 131- UT theo định khoản sau
+ Neu khách hàng thanh toán toàn bộ Nợ TK 1122( Tỉ giá thực tế)
Có TK 3388( Tỉ giá thực tế) + Ncu khách hàng thanh toán một phần
Nợ TK 1122( Số tiền khách hàng đã thanh toán -ti giá thực tế ) Nợ TK 131 _UT Số còn thiếu
Có TK 3388 Tổng số tiền phải thu khách hàng
❖ Ke toán Công ty căn cứ vào họp đồng ngoại hợp đồng uỷ thác xuất khẩu lập hoá đơn GTGT cho hoa hồng và dịch vụ uỷ thác và ghi nhận doanh thu. Căn cứ vào hoá đơn đó kế toán vào phiếu kế toán từ phiếu kế toán kế toán vào sổ chi tiết TK 511-UT, 3388, 911 theo định khoản sau:
Nợ TK3388
Có TK511- UT
Có TK 33311
+Kêt chuyên doanh thu
Nợ TK511-UT
Có TK911
❖ Đồng thời căn cứ vào họp đồng uỷ thác xuất khẩu kế toán phản ánh các khoản chi phí đã chi hộ đơn vị giao uỷ thác
+Thuế xuất khẩu nộp hộ bên giao uỷ thác Nợ TK 3388
69
+ Các khoản chi phí khác: Chi phí giám định Hải quan, phí ngân hàng....Chi hộ đơn vị uỷ thác:
Nợ TK 3388
Có TK
111,112
+ Ke toán xác định số tiền còn lại phải thanh toán cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu căn cứ Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy Báo Nợ, báo Có của ngân hàng , sau đó kế toán vào sổ chi tiết TK 111,1 12, 3388
❖ Cuối tháng kế toán tổng họp từ sổ chi tiết vào sổ Cái TK 111,112,3388
❖ Ví dụ minh hoạ thực tế
Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu 76/RQI- TM/2006 kí ngày 10/10/2006 giữa Công ty TNHH sx TM và DV Tân Mai(đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) với Công ty CP XNK rau quả lHà Nội(Đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu ), Công ty uỷ quyền cho phòng kinh doanh 2 thực hiên hợp đồng.
Nội dung họp đồng như sau
Tên hàng: Cà chua dầm dấm và dua chuột bao tử 680gr/lọ Sổ lượng: 1785 Cartons
Trị giá 74.00ƯSD
Giao hàng FOB Hải Phòng Phương thúc thanh toán TTR Thuế xuất khẩu 5%
Mức phí uỷ thác Công ty nhận được là 0,5% giá trị lô hàng
Họp đồng ngoại số 06/VEG-NAT/06 kí ngày 15/10 2006 giữa Công ty CP XNK Rau quả I Hà Nội với Công ty NATALENA 11435 STOCKHOLM,Thuỵ Điển > Ngày 25/10/2006 Công ty nhận được giấy báo Có số 50163 của ngân hàng VCB thông báo của Công ty NATALENA thanh toán trước số tiền là 4.000USD tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 16.010VNĐ/USD .Căn cứ giấy báo Có Ngân hàng, kế toán ánh nghiệp vụ này vào sổ chi tiết TK 1122-VCB,131 _UT, và 1388- NAT theo định khoảnsau
Tên hàng hoá dịch vụ
Đơn vị tính Đơn giá
(USD) Thành tiền
Phí uỷ thác xuất
khâu theo HĐ sô 76/RỌI TM/2006
592.259
Tên Tài Khoản
Sổ tài khoản tiểu khoản
NỢ CÓ
1 .Phản ánh doanh thu t ừ d ịch vụ uỷ thác
Nợ TK 3388 651.485
Có TK511 Có TK33311
3.Ket chuyển doanh thu d ịch vụ uỷ thác + Nợ TK 511
T K 9 1 1
Diễn giải : Thu phí uỷ thác xuất khẩu cuả trị giá
Công ty TNHH sx TM và DV Tân Mai
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Ngày ĐU Nợ Có
Số dư dầu quý 45.944.072
Doanh thu từ hoạt động uỷ thác xuất khẩu
592.259
kết chuyên sang tài
khoản 911
592.259
Cộng phát sinh 42.431.975 42.431.975
Diễn giải
Số dư dầu quý 3.522.164
NAT ứng trước tiền
hàng
64.404.000 54.434.000
Phải thu CtyTNHH
sx TMvà DV Tân Maiphí uỷ thác XK
3331
592.259 59.226
Chi hộ thuế xuất khẩu cho Tân Mai
5.922.590
Chi các khoản chi hộ cho Tân Mai bằng tiền mặt
574.046
ứng trước tiền hàng
cho Tân Mai
50.000.000
Thanh toán tiền còn
lại cho Tân Mai
67.374.469 70
-NợTK 1122 VCB 4000 X 16.010 = 64.404.000 Nợ TK 131_ UT 3400 X 16.010 = 54.434.000
CÓTK3388-NAT 118.474.000
Ngày 27/10/2006 kế toán căn cứ vào hợp đồng uỷ thác, họp đồng ngoại kế toán xác đinh thuê xuất khẩu phải nộp và lập hoá đơn GTGT sổ 0082204 cho số hoa hồng nhận được và căn cứ vào đó ghi nhận ghi nhận doanh thu vào Phiếu kế toán số 04 XK/10. Đồng thời kế toán căn cứ vào phiếu kế toán vào sổ Chi tiết TK 1388 NAT 511_ UT.
Tỷ giá thực tế trong ngày là 16007VNĐ/USD
Thuế xuất khẩu phải nộp: 5% X 7400x 16007=5.922.590 Công ty đã nộp bàng tiền mặt hộ đơn vị giao uỷ thác
_Doanh thu dịch vụ uỷ thác chưa thuế là 0.5% X 7.400 X 16007 =592.259 Thuế GTGT 10% của doanh thu UT= 59.226
+Nợ TK 3388 _NAT 651.485
C Ó T K 5 1 1 Ư T 592.259
Có TK 33311 59.226
+ Nợ TK 511_ UT 592.259
CÓTK 911 592.259
> Cùng trong ngày 27/10/2006 Công ty thanh toán hộ bên uỷ thác tiền thuế xuất khầu hàng hoá bàng tiền mặt, căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan Hải Quan và Phiếu chi số 162/PC của Công ty, kế toán ghi sổ chi tiết TK 1388 NAT theo định khoản sau:
Nợ TK 3388_NAT 5.922.590
Có TK 1111 5.922.590
Đồng thời Công ty đã chi hộ bên uỷ thác số chi phí ngân hàng, phí kiểm định Hải quan ....sổ tiền là 475.046 đồng bàng tiền mặt Phiếu chi số 126/PC Ke toán căn cứ phiếu chi để ghi sổ kế toán theo đinh khoản sau:
Nợ TK 3388_NAT 475.046
Có TK 1111 475.046
> Ngày 3/11/2006 Công ty thanh toán cho Công ty TNHH sx TM và DV Tân Mai số tiền là50.000.000 đồng Phiếu chi số 210/ PC. Căn cứ phiếu này kế toán ghi sổ chi tiết TK 3388_ NAT, TK 1111 theo định khoản
Nợ TK 3388_NAT 50.000.000 Có TK 1111 50.000.000
> Ngày 6/11/2006 khách hàng NATALENA thanh toán số tiền còn lại 4872,25ƯSD tỷ giá thực tế trong ngày là 16005VNĐ/USD căn cứ vào giấy báo có 10193 của ngân hàng VCB kế toán ghi sổ chi tiết TK 1122 _ VCB , 131 _ UT theo định khoản
NợTK 1122_ VCB 7400x 16005= 118.437.000
Nợ TK 635 37.000
Có TK 1 3 1 U T 74000X 16.010 =118.474.000
> Ngày 10/11/2006 Công ty thanh lý họp đồng uỷ thác với công ty TNHH sx TM và DV Tân Mai, xác định số tiền còn phải trả cho bên uỷ thác đã thanh toán bàng tiền mặt phiếu chi số 215/PC = 118.474.000 - 50.000.000- 651.485-475.046 = 67 347.469
Định khoản
71
Nợ TK 3388_NAT 67.347.469
Có TK 1111 67.347.469
Cuối tháng kế toán tổng hợp t ừ phiếu kế toán vào sổ Cái các tài khoản 3388, 51 1. Cuối quý (31/12/2006), doanh thu uỷ thác đuợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết chuyển sang tài khoản 91 ln xác định kết quả kinh doanh
Biếu 19 Hóa Đơn GTGT của dich vu uv thác
HOÁ ĐƠN Mầu số : 01GTKT-3 LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG LY/2006B
Liên 2: giao khách hàng 00280020
Ngày 27/10/2006
Đon vị bán hàng : Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu rau quả I Hà Nội
Địa chỉ :389 Truông Định-Hà Nội
Số tài khoản
Số điện thoại MST
Họ tên nguời mua hàng :Công ty TNHH xs TM và DV Tân Mai
Địa c h ỉ : 389 Truông Định _ Hà Nội
Sổ tài khoản :
Hình thức thanh toán Tiền mặt MST
Theo HĐ ngoại số 06/VEG- NAT/06 và HĐ uỷ thác số 76/RQI-TM/2006
Cộng tiền hàng 592.259
Thuế suất thuế GTGT 0% Tiền thuê GTGT 59.226
Tổng cộng tiền thanh toán 651.485
Số viết bằng chữ: sáu trăm năm mốt nghìn bốn trăm tám năm đồng
Người bán hàng Thủ trưởng đon vị ( ký và ghi rõ họ tên) (Ký, đóng đấu và ghi rõ họ tên) Người mua hàng
( ký, ghi rõ họ tên)
72
Biếu 20 Phiếu kế toán
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội PHĨẾƯ KẾ TOÁN
Ngày 27 tháng 10 năm 2006
Người lập biểu Ke toán trưởng
Biểu 21 Sổ chi tiết tài khoản 511 ƯT
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Chi Tiết Tài Khoăn 511
Quý 4 Năm 2006
Đơn vị: Đồng
73
Biểu 22 Sổ chi tiết tài khoản 3388 NA T
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Chi Tiết Tài Khoản 3388 NAT
Cộng phát sinh 729.734.521 945.680.204
Số dư cuối quý 4 291.488.837
s
CTGS Diễn giải Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý
PKT số 04XK/10 592.259
PKT số 95 50.983.270.558
Cộng phát sinh 50.983.270.558 50.983.270.558
s
CTGS Diễn giải TK Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý 0 685.059.426
NAT ứng trước tiền hàng
64.404.000 54.434.000
Phải thu Tân Mai
phí uỷ thác xuất khẩu
592.259 59226 Chi hộ thuế XK cho
Tân Mai
5.922.590
Các khoản chi hộ
Tân Mai bàng tiền mặt
574.046
ứng trước tiền hàng cho Tân Mai
50.0000 Thanh toán sổ tiền
còn lại cho Tân Mai
67.347.469
Cộng phát sinh 2.067.095.286 6.313.145.196
Sổ dư cuổiquý 4.931.109.336
Biểu 23 Sổ Cái TK 511
Cty CP XNK rau quả Hà Nội
74
Số Cái Tài Khoăn 331
Tên tài khoản : Doanh thu bán hàng Quý 4 Năm 2006
Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Ke toán truởng Thủ truởng đơn vị
(Ký, họ tên) (ký , họ tên)
Biểu 24: Sổ CáiTK 3388
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Cái Tài Khoản 3388
Tên tài khoản: phải trả người bán Quý 4 Năm 2006
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ
Số tiền
Ngày Nợ Có
Số dư dầu quý 58.498.477
Được hoàn thuế
GTGT tháng 10
20.087.000
TH/2006
Mua san nhân, hạt
sen, quế cắt vòng xuất khẩu GTGT 5% 22.761.200 Chi phí mua hàng GTGT10% 778.525 Cộng phát sinh 224.775.694 226.490.847
Số dư cuối quý 56.783.324
Số tiền
Nợ Có
Số dư đầu quý 256.618.176
Được hoàn thuế
GTGT tháng 10 20.087.000 Muan sa nhân, hạt sen, quế cắt vòng xuât khâu GTGT5% 22.761.200 Chi phí mua hàng GTGT 10% 778.525 Cộng phát sinh 516.596.189 730.553.135 Số dư cuốiquý 42.661.230 75
Người ghi sô
(ký, họ tên) Ke toán trướng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Thủ trưởng đơn vị (ký , họ tên)