Chi phí nhân viên tính tại Tổng công ty bao gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp của nhân viên quản lý công trình, phân xưởng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp xây lắp.
i- Cách tính lương tại Tổng công ty
- Lương cơ bản
Lương cơ bản của Tổng công ty dựa vào lương cơ bản của nhà nước quy định theo hệ số lương của mỗi nhân viên. Tuy nhiên do Tổng công ty quy định mức lương cơ bản tối thiểu bằng 1,5 lần nhà nước quy định là 455.000đ/tháng. Nghĩa là Tổng công ty áp dụng mức lương cơ bản tối thiểu 1 người là 682.500đ/tháng đối với hệ số 1.
Lương cơ bản được xác định bởi công thức sau:
Lương cơ bản=[(hệ số lương * mức lương cơ bản 1 tháng đối vói hệ số 1) / 22]*số ngày công
Ví dụ: Tiền lương ông Nguyễn Văn Chiến với mức lương cơ bản tối thiểu là 455.000, hệ số cấp bậc là 7,45 và số ngày làm việc 26 ngày
=> Lương cơ bản = [(7,45 X 455.000)/22] X 26 = 4.006.068 đồng - Lương phụ cấp:
Tổng công ty có các chế độ phụ cấp khác nhau: + Phụ cấp công trình từ xa được áp dụng
Đối với cán bộ công nhân viên trực tiếp làm việc, chỉ đạo giám sát tại các công trình của Tổng công ty có ban điều hành.
Đối vói những công trình tỉnh xa dưới 400 km tính từ trụ sở cơ quan Tổng công ty phụ cấp tính 15.000đ/ngày.
số cán bộ công nhân viên tuyển tại địa phương nơi có công trình trú đóng không tính khoản phụ cấp này.
+ Phụ cấp tiền ăn giữa ca:
Toàn thể cán bộ công nhân viên cơ quan Tổng công ty được hưởng tiền ăn giữa ca là 15.000đ/ngày làm việc thực tế, không tính thời gian nghỉ phép, nghỉ việc riêng, nghỉ chế độ, thêm giờ.
+ Nghỉ phép năm:
Cán bộ công nhân viên trong cơ quan Tống Công Ty nghỉ phép năm theo chế độ được hưởng lương cơ bản.
Neu vì lý do công tác mà không thề bố trí nghỉ phép năm sẽ được phòng tổ chức lao động họp lại và thanh toán lương nghỉ phép theo chế độ.
+ Hỗ trợ kinh phí đào tạo:
Cán bộ công nhân viên được cử đi học lớp đào tạo được trợ cấp toàn bộ học phí và hưởng lương như thời gian đi làm việc.
Cán bộ công nhân viên đi học lớp chuyên tu, tại chức được tập trung định kỳ theo giờ làm việc
Cán bộ công nhân viên được cử đi học lớp đại học, cao học chuyên ngành nâng cao phù hợp với công việc đảm trách sẽ được Tổng công ty xét trợ cấp 1 phần học phí, nhưng mức cao nhất cũng không quá 200.000đ/năm.
Cán bộ công nhân viên sau khi được hưởng trợ cấp đào tạo phải làm việc cho Tổng công ty ít nhất 1 năm (học ngắn han) và 3 năm (nếu học đại học hoặc cao học) tính từ lần nhận học phí cuối cùng.
Công thức tính phụ cấp cơ quan Tổng công ty:
Luơng phụ cấp = Hệ số phụ cấp * Mức lưotig tối thiểu - Lưong làm thêm giờ :
Lương làm thêm giờ xác định tại TCT là khoản phụ cấp thêm giờ lao động bắt buộc.
Số TT Chức danh Hệ số Chủ tịch hội đồng quản trị - Tổng Giám Đốc
Thành viên hội đồng quản trị Trưởng ban kiểm soát Phó Tổng Giám Đốc Chủ Tịch công đoàn Ke toán trưởng
Trưởng phòng (Quyền trưởng phòng ) Trưởng ban quản lý dự án điều hành Phó phòng
Thành viên ban kiểm soát Phó ban quản lý dự án điều hành
Kỹ sư, cử nhân, chuyên viên 1,5-1,7*
Cán sự, kỹ thuật viên 1,3-1,5*
Nhân viên hành chánh văn thư, thủ kho, thủ quỹ 1,2-1,3*
Bảo vệ, lái xe, phục vụ ,2*
Công nhân làm việc ngoài giờ sẽ được thanh toán theo đơn giá bằng 2 lần tiền lương bình quân ngày làm việc bình thường hàng tháng.
Cán bộ công nhân viên làm thêm phải có phiếu đăng ký làm ngoài giờ và phải được phó hoặc trưởng ban xác nhận.
Lương làm thêm = [(Hệ số lương X Mức lương cơ bản 1 tháng đối vói hệ số 1) /22} X 2] X số ngày làm thêm
Ví dụ: Lương ông Nguyễn Văn Chiến có làm thêm 4 ngày chủ nhật sẽ được tính như sau:
Lương làm thêm giờ = [(7,45 X 455.000) / 22] X 2 X 4 =1.232.636 đồng
- Tiền lương tăng năng suất:
Tiền lương tăng năng suất được Tổng công ty tính căn cứ vào chức vụ trách nhiệm, bằng cấp chuyên môn và hiệu quả công tác của mỗi thành viên, được phân theo nhóm hệ số 1 và có mức lương tăng năng suất là 1.200.000đ ở văn phòng TCT.
Lương tăng năng suất = Hệ số năng suất X Mức lương tăng năng suất
Riêng đối với các nhân viên như bảo vệ, thủ kho phục vụ đã ký hợp đồng lương khoán thì được cộng thêm khoản phụ trợ do trưởng ban quy định.
Chứng từ Diễn giải TKđ/ứ Số phát sinh Số Nợ Có TKL130/09 Trích lương phải trả tháng 10/09 của tổ trắc đạt CT cc Tân Tạo 1B 3341 9.800.000 TKL130/09 Trích 2% KPCĐ tháng 10/09 3382 44.408 TKL130/09
Tiến cơm tháng 10/09 của tố
trắc đạt CT cc Tân Tạo 1B
3341 1.000.000
TKL130/09 Trích lương phải trả tháng
07
của BĐH cc Tân Tạo 1B
3341 13.450.636
Tống cộng: 251.584.635251.584.635
*♦♦ Ghi chú:
Hệ số năng suất có dạng X* được áp dụng cho Cán bộ công nhân viên (theo đề xuất của Trưởng phòng ban);
- Trưởng tổ, trưởng nhóm công tác
- Có kinh nghiệm và có hiệu suất công tác cao
- Có thâm niên công tác từ 3 năm trở lên (có danh sách kèm theo)
Ví dụ: Với hệ số tăng năng suất là 3,2 tiền lương tăng năng suất được tính như sau:
Lương tăng năng suất = 3,2 X 1.200.000 = 3.840.000 đồng.
58
4-
Cách thức trả lương:
Việc trả lương hàng tháng của Tổng công ty được chia làm 2 kỳ:
- Kỳ 1: Vào giữa tháng, căn cứ vào việc làm của phòng ban Tổng công ty cho ứng lương kỳ 1 được xem là khoản tiền tạm ứng và theo dõi ở TK 334.
- Kỳ 2: Vào cuối tháng, kế toán tiền lương và thanh toán dựa vào bảng chấm công, hệ số, mức lương cơ bản để tính lương từng người ở từng phòng ban, sau đó trừ đi số tiền tạm ứng lương kỳ 1, BHXH, BHYT mà người lao động chịu và các khoản tạm ứng khác (nếu có).
i- Chủĩis tù\ sắ sách sử dung, tỗ chức luân chuyển, shi số kế toán:
- Chứng từ sử dụng bao gồm:
+ Bảng chấm công dùng để theo dõi tình hình sử dụng thời gian lao động của cán bộ CNV.
+ Phiếu báo làm thêm giờ. + Bảng thanh toán tạm ứng. + Bảng thanh toán tiền lương. + Phiếu chi.
- Sổ sách sử dụng bao gồm:
+ Sổ tổng hợp kết quả lao động
+ Số theo dõi lao động và thanh toán tiền công
+ Đe tập hợp chi phí nhân viên kế toán sử dụng tài khoản 6271 “Chi phí nhân viên” thể hiện chi tiết trên sổ chi tiết TK 6271 và sổ cái TK 627.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Ghi sổ kế toán:
Cuối tháng dựa vào bảng chấm lương của từng phòng ban, kế toán tiền lương tính lương cho từng nhân viên và lập bảng thanh toán tiền lương cho mỗi tháng.
Khi lập bảng thanh toán tiền lương xong kế toán lương sẽ chuyển bảng thanh toán lương cho kế toán thanh toán để thực hiện việc chi trả lương cho nhân viên.
Ke toán thanh toán sẽ lập phiếu chi gồm 2 liên: + Liên 1: Ke toán thanh toán lưu
+ Liên 2: Do kế toán theo dõi tiền lương lưu
Minh hoa nghiêp vu kinh tế thưc tế phát sinh tai Tồng công ty: Bảng 2.1: Bảng tống hợp số phát sinh theo công trình
(Xem phụ lục 2: Bảng kê chi tiết & tong hợp phát sinh phải trả).
Theo số liệu chi phí nhân công gián tiếp công trường PKT trong tháng 09/2009 tại Tổng công ty công trình Chung Cư Tân Tạo Lô B có nội dung hạch toán được thể hiện qua các bút toán sau:
- Chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên văn phòng, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương kế toán ghi:
Nợ TK 6271 Có TK 3341
9.800.000 đồng 9.800.000 đồng
- Trích KPCĐ của nhân viên văn phòng căn cứ vào PKT ghi: Nợ TK 6271
Có TK 3382
44.408 đồng 44.408
- Ket chuyền chi phí nhân công gián tiếp công trình vào chi phí sản xuất dở dang:
Ví
du: Căn cứ vào Bảng lương của Ban Điều hành dự án cc Tân Tạo lương Nguyễn Như Hoàn hệ số lương cơ bản 2,34 vói 26 ngày công.
Lương cơ bản = [(2,34 X 730.000)/22] X 26 = 2.114.914 đồng
(Xem phụ lục 1: Hợp đồng kinh tế, các vãn bản và chúng từ có liên quan).
22.2.2 Chi phí vật liệu
Ví dụ về vật liệu phụ xác định tại Tống công ty như: keo chống dột, vôi, sơn,...nhiên liệu như: xăng, dầu, ôxy, ga đốt,...phụ tùng thay thế: phụ tùng sửa chữa xe, thay nhớt máy...
Phương pháp xác định giá vật liệu phụ xuất kho tại Tổng công ty cũng tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Chúng từ, sổ sách sử dụng và tổ chức luân chuyển chúng từ, ghi sổ kế toán:
+ Chứng từ sử dụng: . Phiếu xuất kho
. Phiếu thanh toán tạm ứng . Phiếu chi + Tài khoản và sổ sách sử dụng: Nợ TK 154 Có TK 6271 251.584.635 đồng 251.584.635
Đe tập hợp chi phí nhân viên, kế toán sử dụng tài khoản 6272 “chi phí vật liệu” chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và ghi chép đầy đủ vào sổ chi tiết TK 6272.
Sơ đồ 2.5: Quy trình hạch toán chi phí vật liệu phụ
Quá trình hạch toán được thể hiện: Nợ TK 6272
Có TK 1522 : xuất kho vật liệu dùng cho công trình Có TK 1523 : xuất nhiên liệu dùng cho công trình Có TK 1524 : xuất phụ tùng thay thế dùng cho công trình Có TK 1111,141 : chi phí xăng chở cán bộ đi công trình
Tuy nhiên trong công trình Chung cư Tân Tạo trình bày tại Tống công ty xây dựng số 1 không phát sinh chi phí TK 6272.
2.2.23 Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất
- Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm các loại chi phí về các loại công cụ như
cuốc xẻng, xà beng...phục vụ trong quá trình xây lắp. - Chứng từ sử dụng bao gồm:
Chứng từ Diễn giải TK TKđ/ứ Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/12
THKCO xây dựng số 1
Phân bổ chi phí CCDC quý 4/09 của BĐH Tân Tạo
6273 14212 6.850.000
31/12 Kểt chuyến chi phí CCDC 6273
=>154
6273 154 6.850.000
Tống cộng: 6.850.000 6.850.000
Đê tập hợp chi phí công cụ sản xuât, kê toán sử dụng TK 6273 “Chi phí công cụ, dụng cụ” chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và sổ chi tiết TK 6273 và sổ cái TK 627 để ghi chép theo dạng:
Sơ đồ 2.6: Quy trình hạch toán chi phí dụng cụ sản xuất
Tổng công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên khi xuất công cụ sản xuất có tống giá trị nhỏ sử dụng cho phân xưởng, bộ phận., căn cứ phiếu xuất kho ghi:
Nợ TK 6273 Có TK 153
Khi xuất kho công cụ, dụng cụ có giá trị lớn sử dụng cho phân xưởng... phải phân bố dần công ty hạch toán:
Nợ TK 142, 242
Có TK 153
Khi phân bố giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất chung ghi: Nợ TK 6273
Có TK 142
Minh hoa nghiẽp vu kinh tế thưc tế phát sinh tai Tồng công ty: Bảng 2.2: Bảng tổng họp số phát sinh theo công trình
(Xem yhu luc 2: Bảng kê chi tiết & tống hợp phát sinh phải trả).
Thực tế chi phí công cụ dụng cụ trong PKT tháng 12/2009 công trình chung cư Tân Tạo Lô B có số liệu được ghi nhận:
Nợ TK 6273 6.850.000 đồng
CÓTK 153 6.850.000 đồng
Ket chuyền chi phí công cụ dụng cụ của ban điều hành Tân Tạo vào chi phí Q4/2009
Nợ TK 6273 6.850.000 đồng
Có TK 2425 6.850.000 đồng
Ket chuyển chi phí công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất dở dang:
NợTK 154 6.850.000 đồng
Có TK 6273 6.850.000 đồng
2.2.2A Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ của Tổng công ty bao gồm máy móc thiết bị thi công như máy đầm đất, máy xoa nền, máy trộn, cắt bê tông, xe ủi ....thiết bị quản lý như máy in, máy photo, laptop...
Giá trị TSCĐ tại Tổng công ty được xác định theo nguyên giá và được
Nguyên giá Mức khấu
hao bình
quân năm số năm sử dụng
Chi phí khấu hao TSCĐ của Tổng công ty bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình thuộc quyền quản lý của Tổng công ty, chi phí khấu hao tập hợp chung cho tất cả công trình, hạng mục công trình.
Chứng từ sử dụng tại TCT cho khoản mục này là bảng kê trích khấu hao TSCĐ
Tài khoản và sổ sách sử dụng: Đe tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ, kế toán sử dụng TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ” và sổ chi tiết TK 6274
Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ trên sổ sách tại Tống công ty được thực hiện theo quy trình sau:
Sơ đồ 2.7: Quy trình hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Quy trình hạch toán được thể hiện:
Nợ TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK 21414 : Trích trước TSCĐ dài hạn
Tuy nhiên trong công trình Chung cư Tân Tạo trình bày tại Tống công ty xây dựng số 1 không phát sinh chi phí TK 6274.
2.22.5 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Bao gồm các khoản chi phí về tiền điện, nước, điện thoại, chi phí vận chuyển, chi phí sửa chữa máy thi công thực tế đã phát sinh...
- Chúng từ sử dụng bao gồm:
Chứng từ Diễn giải TK TKđ/ứ Số phát sinh Số
09/11 Ngân hàng thu phí chuyển tiền cho44
các đơn vị theo KƯ vay ngày 09/11/2009 ( gói 12B1) (CT000064)
6777 1121011
112,196
10/11
Ngân hàng thu phí chuyển tiền cho các đơn vị theo Kư vay ngày 09/11/2009 (lô B Tân Tạo 1) (CT000064)
6277 1121011 982,984
Tống cộng: 25.649.468
Chứng từ
Diễn giải TK TKđ/ứ Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có 31/10KC chi phí khác 6278=>154 6278 1412 41.678.593 31/12KC chi phí khác 6278 =>154 6278 1412 110.554.439 Tổng cộng: 152.233.032 Mã vụ việc
Tên vụ việc TK TKđ/ứ Phát sinh nợ Phát sinh có
CT 000064
CT Chung cư Tân Tạo 1 Lô B 154 331111 22.924.805.794 6.150.395
CT 000064CT Chung cư Tân Tạo 1 Lô B 154 3355 394.474.613
CT 000064CT Chung cư Tân Tạo 1 Lô B 154 6271 251.584.635
CT 000064
CT Chung cư Tân Tạo 1 Lô B 154 6273 6.850.000
CT 000064
CT Chung cư Tân Tạo 1 Lô B 154 6277 25.649.468
CT 000064
CT Chung cư Tân Tạo 1 Lô B 154 6278 152.233.032
CT 000064
CT Chung cư Tân Tạo 1 Lô B 154 6322 23.749.447.147
Tổng Cộng: 23.755.597.542 23.755.597.542
+ Phiếu chi
+ Giấy đề nghị thanh toán + Bảng thanh toán tiền tạm ứng
- Tài khoản và sổ sách sử dụng:
Đe tập hợp chi phí và dịch vụ mua ngoài, kế toán sử dụng TK 6277 “chi phí và dịch vụ mua ngoài” chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, kết hợp sử dụng sổ chi tiết TK 6277 và sổ cái TK 627 để ghi chép theo dõi như sau:
+ Chi phí vận chuyến vật tư đi công trình Nợ TK 6277
Có TK331
+ Chi phí thuê máy, sửa chữa máy, thuê nhà ... Nợ TK 6277
Có TK 1111, 141 + Chi phí tiền nước, tiền điện
Nợ TK 6277 Có TK3361
Sơ đồ 2.8: Quy trình hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài thể hiện trên sổ sách
Minh hoa nghiên vu kinh tế thưc tế phát sinh tai Tồng công ty: Bảng 2.3: Bảng tổng họp số phát sinh theo công trình
Từ ngày 01/07/2009 đến 31/12/2010
(Xem phụ lục 2: Bảng kê chi tiết & tống hợp phát sinh phải trả).
Thực tế ghi nhận tại công trình chung cư Tân Taọ ngày 09/11 ngân hàng thu phí TT tiền khối lượng:
Nợ TK 6277 112.196 đồng
Có TK 1121011 112.196 đồng
Ket chuyến chi phí mua ngoài vào chi phí sản xuất dở dang:
Nợ TK 154 25.649.468 đồng
Có TK 6277 25.649.468 đồng 2.2.2.ố Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác là những chi phí phát sinh không thuộc các chi phí nêu trên phục vụ cho việc xây lắp và quản lý công trình.
- Chứng từ sử dụng bao gồm:
+ Phiếu chi
+ Bảng thanh toán tạm ứng + Giấy báo nợ vay của công ty
-Tài khoản và sổ sách sử dụng : Để tập hợp chi phí bằng tiền khác, kế toán sử dụng TK 6278 “chi phí bằng tiền khác” chi tiết cho từng công trình, sổ chi tiết TK 6278 và sổ cái TK 627
Sơ đồ 2.9: Quy trình hạch toán chi phí bằng tiền khác
Minh họa nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh tại Tồng công ty: Bảng 2.4: Bảng tổng họp số phát sinh theo công trình
Từ ngày 01/07/2009 đến 31/12/2010