Công Ty Xây Dụng số 1
2.2.1 Đặc điếm công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Tồng Công Ty Xây Dụng số 1.
2.2.1.1 Đặc thù công tác kế toán tại Tống Công Tỵ
Tống công ty xây dựng số 1 là Công ty có quy mô hoạt động rộng lớn, các công ty chi nhánh trực thuộc rải rác khắp noi. Công ty thực hiện tố chức bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán để phù hợp với yêu cầu quản lý, đặc điểm địa lý...
Tổng Công Ty Xây Dựng số 1 đại diện các đơn vị thành viên trực thuộc đứng ra nhận thầu, ký hợp đồng với chủ đầu tư. Cuối tháng tất cả các công ty trực thuộc đều phải tập hợp và báo cáo số liệu nộp về Tống công ty để Tổng công ty đánh giá, giám sát, kiểm tra hoạt động, lên sổ và kiểm toán, lập báo cáo hoàn chỉnh cho toàn bộ hoạt động của Tổng công ty.
2.2.1.2 Ngành nghề
Phạm vi hoạt động của Tổng công ty xây dựng số 1 là: kinh doanh xây dựng theo quy hoạch, kế hoạch phát triển xây dựng của nhà nước gồm:
Các lĩnh vực thi công xây lắp công trình xây dựng, công nghệ giao thông thủy lợi, thủy điện, các công trình đường dây trạm biến điện, kinh doanh và phát triển nhà, tư vấn xây dựng, sản xuất kinh doanh vật tư, liên doanh liên kết với các tổ chức trong và ngoài nước phù hợp với chính sách và pháp luật của nhà nước.
2.2.1.3 Qui trình thi công sản phấm xây lắp
Tổng công ty xây dựng số 1 có đặc điểm sản xuất kinh doanh là: xây dựng cơ bản và sản xuất kinh doanh theo đơn đặt hàng.
Sản phẩm cơ bản tiến hành theo 2 phương thức: - Phương thức tự làm
Là đơn vị chủ thầu đứng ra công tác xây dựng tự động và sử dụng các nguồn đầu tư, thanh toán công trình hoàn thành. Phương thức này áp dụng cho công trình quy mô nhỏ, giá trị thấp.
- Phương thức giao thầu
Là chủ thầu đứng ra tổ chức thầu hay chọn thầu. Tố chức đứng thầu sẽ được giao thầu theo họp đồng cụ thể. Chủ thầu chính là Tống Công Ty sẽ ký hợp đồng với các nhà thầu phụ. Sau đó sử dụng nguồn vốn do nhà nước cấp phân bố cho các thầu phụ. Cuối các đợt thi công Tống công ty sẽ trực tiếp kiểm tra đánh giá chất lượng, nghiệm thu công trình và bàn giao cho chủ đầu tư theo đúng quy cách và tiến độ đã kí trong Họp đồng. Phương thức này áp dụng đối với các công trình có quy mô lớn, giá trị cao, chu kỳ xây dựng kéo dài.
2.2.1.4 Đối tưọĩig tập họp chi phí sản xuất
Xuất phát từ đặc điếm sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Tổng công ty được chọn là các công trình, hạng mục công trình, địa bàn, công trình thi công.
2.2.1.5 Đối tưọĩig tính giá thành
2.2.1.6 Kỳ tính giá thành
Do sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành có thể là toàn bộ công trình đối với những công trình nhỏ mà thời gian dưới 1 năm, có thể là hạng mục công trình lớn thời gian thi công dài, có thể là khối lượng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn quy ước mà hai bên giao thầu và nhận thầu thỏa thuận và đồng ý thanh toán. Đối với Tổng Công Ty kỳ tính giá thành là khi công trình hoàn thành và bàn giao cho chủ đầu tư.
2.2.2 Ke toán chi phí sản xuất chung
Do đặc thù của Tổng Công Ty là trực tiếp đứng ra ký hợp đồng nhận thầu với chủ đầu tư sau đó tiến hành giao thầu lại cho các nhà thầu phụ thực hiện nên khi tập hợp chi phí và tính giá thành xây lắp sẽ có sự khác biệt so với các công ty xây lắp trực tiếp thi công công trình, đó là không có khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp mà toàn bộ các chi phí sẽ được kế toán của tống công ty tập hợp tất cả vào các tài khoản con của tài khoản chi phí sản xuất chung. Vì vậy công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Tổng công ty chỉ hạch toán vào các tài khoản quản lý: chi phí sản xuất chung “TK 627”, các khoản phải trả “331”, các khoản phải thu “131”...và được kết chuyền vào tài khoản 154.
Do giới hạn về thời gian và khả năng thực hiện nên em xin chọn Công Trình Chung Cư Tân Tạo Lô B - phần cọc làm đề tài nghiên cứu. Được khởi công từ 01/07/2009 đến 31/10/2010 khi công trình hoàn thành.
Cụ thể là ngày 10/06/2009 Tổng Công Ty Xây Dựng số 1 tiến hành ký hợp đồng số 135/CC1/QLDA1/2009 giao nhận thầu xây lắp với chủ đầu tư là Công Ty Cổ Phần ĐTXD Bình Chánh CT cc Tân Tạo 1 - Lô B, gói thầu “Phần cọc - Thử tải tĩnh cọc” với giá trị dự toán: 34.728.770.000 đồng.
Sau đó Tổng công ty xây dựng số 1 tiến hành bàn giao công trình lại cho các nhà thầu phụ là công ty XD số 14, công ty TNHH 1 thành viên An Hòa, công ty Việt Tổng và ban quản lý các nhà thầu phụ. Trong đó tiến hành ký hợp đồng số 12/CC1/QLDA1/2009 với công ty Việt Tổng giao cho công ty Việt Tổng thực hiện hạng mục: Ép cọc BTCT và thử tải tĩnh cọc thuộc Công Trình cc Tân Tạo 1 - Lô B theo bảng dự toán chi tiết đính kèm.
(Xem yhu luc 1: Hợp đồng kinh tế, các văn bản và chúng từ có liên quan).
Đối với Tổng Công Ty khi xác định khoản mục chi phí NVL và chi phí nhân công trực tiếp cho các công trình xây lắp sẽ được các nhà thầu phụ của từng công trình tiến hành tập hợp và quản lý trực tiếp. Tống Công Ty có nhiệm vụ tiến hành theo dõi, kiếm tra, đối chiếu dựa trên khối lượng thực tế đã hoàn thành và được kế toán Tổng Công Ty ghi nhận vào TK 6272 “Chi phí vật liệu phụ” và TK 6271 “Chi phí nhân công gián tiếp công trình”.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí gián tiếp phát sinh tại bộ phận quản lý công trình và các chi phí khác không thuộc hai khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, bao gồm:
- TK 6271: Chi phí nhân viên - TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6273: Chi phí công cụ, dụng cụ
- TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Tổng Công Ty sử dụng hầu hết các tài khoản được Bộ tài chính ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 áp dụng cho các doanh nghiệp.
2.2.2.1 Chi phí nhân viên
Chi phí nhân viên tính tại Tổng công ty bao gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp của nhân viên quản lý công trình, phân xưởng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp xây lắp.
i- Cách tính lương tại Tổng công ty
- Lương cơ bản
Lương cơ bản của Tổng công ty dựa vào lương cơ bản của nhà nước quy định theo hệ số lương của mỗi nhân viên. Tuy nhiên do Tổng công ty quy định mức lương cơ bản tối thiểu bằng 1,5 lần nhà nước quy định là 455.000đ/tháng. Nghĩa là Tổng công ty áp dụng mức lương cơ bản tối thiểu 1 người là 682.500đ/tháng đối với hệ số 1.
Lương cơ bản được xác định bởi công thức sau:
Lương cơ bản=[(hệ số lương * mức lương cơ bản 1 tháng đối vói hệ số 1) / 22]*số ngày công
Ví dụ: Tiền lương ông Nguyễn Văn Chiến với mức lương cơ bản tối thiểu là 455.000, hệ số cấp bậc là 7,45 và số ngày làm việc 26 ngày
=> Lương cơ bản = [(7,45 X 455.000)/22] X 26 = 4.006.068 đồng - Lương phụ cấp:
Tổng công ty có các chế độ phụ cấp khác nhau: + Phụ cấp công trình từ xa được áp dụng
Đối với cán bộ công nhân viên trực tiếp làm việc, chỉ đạo giám sát tại các công trình của Tổng công ty có ban điều hành.
Đối vói những công trình tỉnh xa dưới 400 km tính từ trụ sở cơ quan Tổng công ty phụ cấp tính 15.000đ/ngày.
số cán bộ công nhân viên tuyển tại địa phương nơi có công trình trú đóng không tính khoản phụ cấp này.
+ Phụ cấp tiền ăn giữa ca:
Toàn thể cán bộ công nhân viên cơ quan Tổng công ty được hưởng tiền ăn giữa ca là 15.000đ/ngày làm việc thực tế, không tính thời gian nghỉ phép, nghỉ việc riêng, nghỉ chế độ, thêm giờ.
+ Nghỉ phép năm:
Cán bộ công nhân viên trong cơ quan Tống Công Ty nghỉ phép năm theo chế độ được hưởng lương cơ bản.
Neu vì lý do công tác mà không thề bố trí nghỉ phép năm sẽ được phòng tổ chức lao động họp lại và thanh toán lương nghỉ phép theo chế độ.
+ Hỗ trợ kinh phí đào tạo:
Cán bộ công nhân viên được cử đi học lớp đào tạo được trợ cấp toàn bộ học phí và hưởng lương như thời gian đi làm việc.
Cán bộ công nhân viên đi học lớp chuyên tu, tại chức được tập trung định kỳ theo giờ làm việc
Cán bộ công nhân viên được cử đi học lớp đại học, cao học chuyên ngành nâng cao phù hợp với công việc đảm trách sẽ được Tổng công ty xét trợ cấp 1 phần học phí, nhưng mức cao nhất cũng không quá 200.000đ/năm.
Cán bộ công nhân viên sau khi được hưởng trợ cấp đào tạo phải làm việc cho Tổng công ty ít nhất 1 năm (học ngắn han) và 3 năm (nếu học đại học hoặc cao học) tính từ lần nhận học phí cuối cùng.
Công thức tính phụ cấp cơ quan Tổng công ty:
Luơng phụ cấp = Hệ số phụ cấp * Mức lưotig tối thiểu - Lưong làm thêm giờ :
Lương làm thêm giờ xác định tại TCT là khoản phụ cấp thêm giờ lao động bắt buộc.
Số TT Chức danh Hệ số Chủ tịch hội đồng quản trị - Tổng Giám Đốc
Thành viên hội đồng quản trị Trưởng ban kiểm soát Phó Tổng Giám Đốc Chủ Tịch công đoàn Ke toán trưởng
Trưởng phòng (Quyền trưởng phòng ) Trưởng ban quản lý dự án điều hành Phó phòng
Thành viên ban kiểm soát Phó ban quản lý dự án điều hành
Kỹ sư, cử nhân, chuyên viên 1,5-1,7*
Cán sự, kỹ thuật viên 1,3-1,5*
Nhân viên hành chánh văn thư, thủ kho, thủ quỹ 1,2-1,3*
Bảo vệ, lái xe, phục vụ ,2*
Công nhân làm việc ngoài giờ sẽ được thanh toán theo đơn giá bằng 2 lần tiền lương bình quân ngày làm việc bình thường hàng tháng.
Cán bộ công nhân viên làm thêm phải có phiếu đăng ký làm ngoài giờ và phải được phó hoặc trưởng ban xác nhận.
Lương làm thêm = [(Hệ số lương X Mức lương cơ bản 1 tháng đối vói hệ số 1) /22} X 2] X số ngày làm thêm
Ví dụ: Lương ông Nguyễn Văn Chiến có làm thêm 4 ngày chủ nhật sẽ được tính như sau:
Lương làm thêm giờ = [(7,45 X 455.000) / 22] X 2 X 4 =1.232.636 đồng
- Tiền lương tăng năng suất:
Tiền lương tăng năng suất được Tổng công ty tính căn cứ vào chức vụ trách nhiệm, bằng cấp chuyên môn và hiệu quả công tác của mỗi thành viên, được phân theo nhóm hệ số 1 và có mức lương tăng năng suất là 1.200.000đ ở văn phòng TCT.
Lương tăng năng suất = Hệ số năng suất X Mức lương tăng năng suất
Riêng đối với các nhân viên như bảo vệ, thủ kho phục vụ đã ký hợp đồng lương khoán thì được cộng thêm khoản phụ trợ do trưởng ban quy định.
Chứng từ Diễn giải TKđ/ứ Số phát sinh Số Nợ Có TKL130/09 Trích lương phải trả tháng 10/09 của tổ trắc đạt CT cc Tân Tạo 1B 3341 9.800.000 TKL130/09 Trích 2% KPCĐ tháng 10/09 3382 44.408 TKL130/09
Tiến cơm tháng 10/09 của tố
trắc đạt CT cc Tân Tạo 1B
3341 1.000.000
TKL130/09 Trích lương phải trả tháng
07
của BĐH cc Tân Tạo 1B
3341 13.450.636
Tống cộng: 251.584.635251.584.635
*♦♦ Ghi chú:
Hệ số năng suất có dạng X* được áp dụng cho Cán bộ công nhân viên (theo đề xuất của Trưởng phòng ban);
- Trưởng tổ, trưởng nhóm công tác
- Có kinh nghiệm và có hiệu suất công tác cao
- Có thâm niên công tác từ 3 năm trở lên (có danh sách kèm theo)
Ví dụ: Với hệ số tăng năng suất là 3,2 tiền lương tăng năng suất được tính như sau:
Lương tăng năng suất = 3,2 X 1.200.000 = 3.840.000 đồng.
58
4-
Cách thức trả lương:
Việc trả lương hàng tháng của Tổng công ty được chia làm 2 kỳ:
- Kỳ 1: Vào giữa tháng, căn cứ vào việc làm của phòng ban Tổng công ty cho ứng lương kỳ 1 được xem là khoản tiền tạm ứng và theo dõi ở TK 334.
- Kỳ 2: Vào cuối tháng, kế toán tiền lương và thanh toán dựa vào bảng chấm công, hệ số, mức lương cơ bản để tính lương từng người ở từng phòng ban, sau đó trừ đi số tiền tạm ứng lương kỳ 1, BHXH, BHYT mà người lao động chịu và các khoản tạm ứng khác (nếu có).
i- Chủĩis tù\ sắ sách sử dung, tỗ chức luân chuyển, shi số kế toán:
- Chứng từ sử dụng bao gồm:
+ Bảng chấm công dùng để theo dõi tình hình sử dụng thời gian lao động của cán bộ CNV.
+ Phiếu báo làm thêm giờ. + Bảng thanh toán tạm ứng. + Bảng thanh toán tiền lương. + Phiếu chi.
- Sổ sách sử dụng bao gồm:
+ Sổ tổng hợp kết quả lao động
+ Số theo dõi lao động và thanh toán tiền công
+ Đe tập hợp chi phí nhân viên kế toán sử dụng tài khoản 6271 “Chi phí nhân viên” thể hiện chi tiết trên sổ chi tiết TK 6271 và sổ cái TK 627.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Ghi sổ kế toán:
Cuối tháng dựa vào bảng chấm lương của từng phòng ban, kế toán tiền lương tính lương cho từng nhân viên và lập bảng thanh toán tiền lương cho mỗi tháng.
Khi lập bảng thanh toán tiền lương xong kế toán lương sẽ chuyển bảng thanh toán lương cho kế toán thanh toán để thực hiện việc chi trả lương cho nhân viên.
Ke toán thanh toán sẽ lập phiếu chi gồm 2 liên: + Liên 1: Ke toán thanh toán lưu
+ Liên 2: Do kế toán theo dõi tiền lương lưu
Minh hoa nghiêp vu kinh tế thưc tế phát sinh tai Tồng công ty: Bảng 2.1: Bảng tống hợp số phát sinh theo công trình
(Xem phụ lục 2: Bảng kê chi tiết & tong hợp phát sinh phải trả).
Theo số liệu chi phí nhân công gián tiếp công trường PKT trong tháng 09/2009 tại Tổng công ty công trình Chung Cư Tân Tạo Lô B có nội dung hạch toán được thể hiện qua các bút toán sau:
- Chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên văn phòng, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương kế toán ghi:
Nợ TK 6271 Có TK 3341
9.800.000 đồng 9.800.000 đồng
- Trích KPCĐ của nhân viên văn phòng căn cứ vào PKT ghi: Nợ TK 6271
Có TK 3382
44.408 đồng 44.408
- Ket chuyền chi phí nhân công gián tiếp công trình vào chi phí sản xuất dở dang:
Ví
du: Căn cứ vào Bảng lương của Ban Điều hành dự án cc Tân Tạo lương Nguyễn Như Hoàn hệ số lương cơ bản 2,34 vói 26 ngày công.
Lương cơ bản = [(2,34 X 730.000)/22] X 26 = 2.114.914 đồng
(Xem phụ lục 1: Hợp đồng kinh tế, các vãn bản và chúng từ có liên quan).
22.2.2 Chi phí vật liệu
Ví dụ về vật liệu phụ xác định tại Tống công ty như: keo chống dột, vôi, sơn,...nhiên liệu như: xăng, dầu, ôxy, ga đốt,...phụ tùng thay thế: phụ tùng sửa chữa xe, thay nhớt máy...
Phương pháp xác định giá vật liệu phụ xuất kho tại Tổng công ty cũng tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Chúng từ, sổ sách sử dụng và tổ chức luân chuyển chúng từ, ghi sổ kế toán:
+ Chứng từ sử dụng: . Phiếu xuất kho
. Phiếu thanh toán tạm ứng . Phiếu chi + Tài khoản và sổ sách sử dụng: Nợ TK 154 Có TK 6271 251.584.635 đồng 251.584.635
Đe tập hợp chi phí nhân viên, kế toán sử dụng tài khoản 6272 “chi phí vật liệu” chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và ghi chép đầy đủ vào