a. Nội dung, tài khoản sử dụng và phương pháp quản lý giá vốn hàng bán:
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, tài khoản giá vốn hàng bán phản ánh giá trị vốn của thành phẩm, dịch vụ, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong kỳ. Tại Công ty giá vốn hàng bán bao gồm các yếu tố đầu vào như nguyên vật liệu, vật tư, nhân công phục vụ cho hoạt động tại các bộ phận.
- Tài khoản 632 “Giá vốn h àng bán” t ại Công ty được mở chi tiết cho từng bộ phậ n
63201: Giá vốn hàng bán của Hồ ngâm 63202: Giá vốn hàng bán của Hồ bơi 63203: Giá vốn hàng bán của Vật lý trị liệu 63204: Giá vốn hàng bán của Babershop (Cắt tóc)
63205: Giá vốn hàng bán của Tạp vụ 63206: Giá vốn hàng bán Phòng ngủ 63207: Giá vốn hàng bán của bảo vệ 63208: Giá vốn hàng bán của Điện nước và mỏ 63209: Giá vốn hàng bán của Cây cảnh 63210: Giá vốn hàng bán của Phòng kinh doanh 63211: Giá vốn hàng bán của Hành chính quản trị 63213: Giá vốn hàng bán của Bùn
b. Sổ sách và chứng từ sử dụng:
Chứng từ sử dụng:
Bảng 12: Chứng từ sử dụng cho kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty
Sổ sách sử dụng:
- Sổ nhật ký chung: ghi chép các nghiệp vụ phát sinh liên quan chi phí giá vốn hàng bán chi bằng tiền mặt, tiền gửi, nợ hay xuất vật tư, nguyên vật liệu theo trình tự thời gian. Căn cứ để ghi vào sổ là các phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu xuất kho...
( theo mẫu S03a-DN của BTC có chỉnh sửa theo mẫu DN)
c. Quy trình luân chuyến chứng từ:
CÁC Bộ PHẬN GIÁMĐỔC THỦ QUỸ KẾ TOÁN TỔNG HỢP
r: / SCT632, / SCI 56, / SCI 52, / 153,111 Hóa Dơn GTGT (Phiếu giao hàng) Phiêu kê nhu "■ cầuvậttuđuợc
---duyệt---1
Phiếu Chi
Phiếu Chi
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày, khi các bộ phận có nhu cầu về vật tư, vật dụng cần thiết cho hoạt động sẽ phải làm đề xuất vật tư, phiếu đề xuất vật tư phải do trưởng bộ phận đề xuất hoặc có thông qua. Phiếu yêu cầu vật tư sẽ được chuyển qua cho Giám đốc ký duyệt. Sau khi được duyệt, căn cứ vào phiếu kê nhu cầu vật tư của các bộ phận, bộ phận hành chính quản trị sẽ tiến hành mua sắm vật tư theo yêu cầu về giao cho các bộ phận. Hàng hóa, vật tư giao cho các bộ phận phải có sự kiểm tra, xác nhận của kế toán thanh toán thể hiện trên phiếu giao hàng hay hóa đơn mua hàng. Căn cứ vào phiếu kê nhu cầu vật tư, phiếu giao hàng, kế toán thanh toán lập phiếu chi gồm hai
tiền chi tiền hoặc thanh toán tền tạm ứng cho bộ phận hành chính quản trị. Bộ chứng từ bao gồm phiếu kê nhu cầu vật tư, phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng được chuyển cho kế toán tổng hợp nhập dữ liệu, ghi nhận giá vốn hàng bán của các bộ phận, cuối tháng in sổ chi cái giá vốn hàng bán và chi tiết giá vốn.
Các bộ phận Thủ kho Kế toán tổng họp)Kế toán vật tư
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày, để phục vụ hoạt động ở các bộ phận, các bộ phận đề xuất xuất vật tư sử dụng. Thủ kho xuất kho vật tư, hàng hóa do các bộ phận yêu cầu, khi nhận các bộ phận ký xác nhận vào sổ theo dõi xuất nhập tồn vật tư, hàng hóa. Căn cứ vào sổ theo dõi nhập xuất tồn vật tư, hàng hóa, kế toán tổng hợp vào phân hệ tồn kho ghi nhận tình hình xuất kho vật tư, hàng hóa, cuối tháng ghi sổ cái nguyên vật liệu,
d. Nội dung trình tự hạch toán:
Bảng 13: Một số nghiệp vụ chủ yếu về giá vốn hàng bán trong Quý III/2008
- Ngày 04/7/2008 mua thảo dược phục vụ khách khu Vip:
Có 1111 5.819.000
- Mua 2000 viên than tổ ong cho hồ ngâm ngày 12/8/2008:
Nợ 63201 1.742.857
Nợ 13311 174.286
Có 1111 1.917.143
- Mua vật tư sữa chữa các bộ phận ngày 18/9/2008:
Nợ 63208 4.899.400
Nợ 13311 489.940
Có 1111 5.389.340
- Ngày 29/9/2008 thanh toán tiền in 43 ngàn tờ rơi quảng cáo:
- Ngày 6/8/2008, xuất bùn tinh ché biến bùn thô:
Nợ 63213 54.050.000
Có 15210 54.050.000
- Cuối tháng 9/2008, kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán sang xác định kết quả kinh doanh: 334 60.525.963 152, 153, 156 663.635.185 1.110.254.942 1.110.254.942 1.110.254.942 >< f. Chứng từ, sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21
Họ tên người đề xuất: Ngô Minh Đức
Ngày 25 tháng 9 năm 2008
Lãnh đạo duyệt HCQT Người đề xuất
Hoàng Quang Hoa Cảnh Phát Ngô Minh Đức
Đơn vị:... Số: 33
Mã đTVị:... PHIẾU XUẤT KHO Có.. Ngày 16 tháng 8 năm 2008
Họ và tên người nhận hàng: Hoàng Đức Thuận Địa chỉ (bộ phận): Tổ xay bùn
Lý do xuất kho: Xuất chế biến bùn tinh Xuất tại kho (ngăn lô): Xuất thẳng Địa điểm:
Số chứng từ gốc kèm theo:.
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Lê Hoài Nga Hoàng Đức Thuận Nguyễn Thị Hương Hoàng Quang
CÔNG TY SAO MAI THÉ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
MST: 4200378029 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Giá vốn hàng bán được mở các tài khoản chi tiết, tập hợp chi phí chi tiết cho từng bộ phận, hàng tháng lên sổ chi tiết giá vốn, cuối tháng được tổng hợp chi tiết giá
Ngày 30 tháng 8 năm 2008
Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
g. Nhận xét:
Tài khoản 632 ”Giá vốn hàng bán” tại công ty sử dụng phản ánh đúng nội dung, đúng với chuẩn mực kế toán hiện hành. Tài khoản 632 được mở rất chi tiết cho từng bộ phận hoạt động của Công ty, rất dễ dàng cho việc tập hợp chi phí và phù hợp với đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp thưong mại dịch vụ. Sổ sách được ghi chép đầy đủ và đúng theo mẫu quy định của Bộ tài chính, định khoản các nghiệp vụ phát sinh đầy đủ và đúng.
Đối với chi phí giá vốn hàng bán chi bằng tiền mặt, Công ty quản lý khá chặt chẽ, mọi nhu cầu vật tư, nguyên liệu.. đều phải có đề xuất, xét duyệt và kiểm tra kỹ nên tránh được tình trạng gian lận và lãng phí, tiết kiệm được chi phí sản xuất kinh doanh.
Với hai sản phẩm nước khoáng đóng chai và bùn mỹ phẩm là hai sản phẩm do Công ty sản xuất nhưng chưa được tính giá thành, mà chỉ được tính chung giá vốn với các bộ phận.
Tuy tài khoản 632 tại Công ty được mở rất chi tiết cho từng bộ phận, tuy nhiên nó chưa được mở tương ứng với nội dung của Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (đã trình bày ở phần trước) nên việc xác định lợi nhuận gộp cho từng
Hợp đông XPKD,CTY3 PKD, PKT, Nhà
- Sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán h àng”. Tài khoản 641 được mở chi tiết như sau:
6411: Chi phí nhân viên
641101: Nhân viên Công ty
641102: Nhân viên Vip
6412: Chi phí vật liệu, bao bì 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
641401: Khấu hao TSCĐ
641402: Sữa chữa lớn TSCĐ 641403: Phân bổ nhiều kỳ
6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
641701: Chi phí khônh hợp lý, hợp lệ 641702: Dịch vụ mua ngoài 641703: Chi phí quảng cáo
641704: Điện
641705: Điện thoại
641706: Tiếp khách
641707: Xăng, nhớt, lệ phí xe 641708: Hoa hồng, giảm giá
641710: Công tác phí
641711: Nước máy
6418: Chi phí bằng tiền khác
-*—'t \---'---'---T-1---—^---'--- V
Sổ sách bao gôm: Sử dụng các sổ quỹ tiền mặt the dõi tình hình chi tiên
mặt, sổ chi tiết tiêng gửi ngân hàng theo dõi các khoản chi bằng tiên gửi, sổ theo dõi tình hình xuất nhập vật tư, sổ cái tài khoản 911. Ngoài ra, còn sử dụng các sổ sách
sinh hàng ngày theo từng khoản mục chi phí, sổ nhật ký chung ghi chép các nghiệp vụ
hợp lập bảng tổng hợp chi phí bán hàng phát sinh trong tháng hay quý, năm.
b. Quy trình luân chuyến chứng từ:
Kế toán vật tư Kế toán thanh toán Kế toán tổng hợp Kế toán công nợ Kế toán TSCĐ
cỶ Kết thúc
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày, khi có chi phí bán hàng phát sinh, kế toán tổng hợp tổng hợp chứng từ ghi nhận chi phí bán hàng. Nhận sổ theo dõi xuất nhập vật tư của thủ kho, ghi nhận chi phí bán hàng bằng xuất vật tư, nguyên vật liệu; nhận phiếu chi từ kế toán thanh toán ghi nhận chi phí bán hàng chi bằng tiền mặt; căn cứ vào các hóa đơn mua hàng chưa thanh toán, bảng thanh toán tiền lương, bảng tính khấu hao ghi
c. Nội dung trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Bảng 15: Một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí bán hàng trong Quý III/2008
- Trích lương nhân viên tháng 7 năm 2008:
Có 334: 158.073.042
- Ngày 5/8/2008 A.Quang mua yến tiếp khách:
Nợ 641706 1.476.362
Nợ 13311 147.638
Có 1111 1.624.000
- Ngày 29/9/2008 mua card điện thoại cho nhân viên:
Nợ 641705 2.181.817
Nợ 13311 218.183
Có 1111 2.400.000
Nợ 13311 458.506
Có 1111 5.043.570
- Ngày 31/9/2008 thanh toán chi phí xăng xe cho nhân viên:
Nợ 641707 19.865.647 641 1111, 1121 930.231.123 334, 338 1.774.529.272 152 241 , 2413 370.108.235 3.454.917.900 X 3.454.917.900 3.454.917.900 911 e. Sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THÉ KỶ 21 Mầu số S03-DN
MST: 4200378029 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 31 tháng 9 năm 2008
Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
Ngày 30 tháng 8 năm 2008
Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
(Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)
tiền mặt được doanh nghiệp quy định và thực hiện khá chặt chẽ, đáp ứng được nhu cầu về mặt quản lý hiệu quả.
Khác với đặc điểm của doanh nghiệp sản xuất, chi phí bán hàng chỉ bao gồm các chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm nhưng tại doanh nghiệp, chi phí bán hàng bao gồm nhiều loại chi phí, tính cả chi phí khiu hao máy móc sử dụig chung toàn Công ty, chi phí điện, nước sử dụng cho hoạt động của Công ty. Do đó chi phí bán hàng phản ánh chưa đúng chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm dịch vụ. Công ty nên phản ánh các loại chi phí này vào tài khoản 627 vì vậy nên mở thêm tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung’ để tài khoản 641 phản ánh chính xác hơn nội dung chi phí bán hàng.
2.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
a. Nội dung, tài khoản, chứng từ và sổ sách sử dụng và biện pháp quản lý chi phí:
- Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty bao gồ m các khoản chi phí: chi phí tiền lương nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, khấu hao TSCĐ, cá khoản thuế, phí và lệ phí, chi phí dự ph òng mất việc, văn phòng phẩm, chi phí đào tạo...
- Tài khoản sử dụng 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
chứng từ cập nhật bao gồm: Bảng tính và thanh toán tiền lương cho nhân viên quản lý; Bảng phân bổ khấu hao; Phiếu chi; Giấy báo nợ...
Bảng 16: Một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong Quý III năm 2008
34.097.308
- Ngày 15/8/2008 chi mua văn phòng phẩm:
Nợ 6422 963.636
Nợ 13311 96.364
Có 1111 1.060.000
- Chi phí khấu hao TSCĐ tháng 7/2008:
Nợ 6424 821.667
Có 2141 821.667
- Ngày 30/8/2008 trích BHXH, KPCĐ phải nộp:
1111. 1121 214 Ỏ.249..999 168.630.400 666.069.759 X 666.069.759 666.069.759
d. Quy trình luân chuyến chứng từ:
Lưu đồ 7: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Thủ kho Ke toán thanh toán Ke toán tổng hạp Ke toán công nạ Kế toán TSCĐ
Bảng tính và thanh toán tiền
Bảng tính khấu hao
Giải thích lưu đồ:
Hàng ngày khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản tiền lương bộ phận quản lý, vật tư xuất dùng, chi bằng tiền mặt, khấu hao TSCĐ, phí và lệ phí , kế toán tổng hợp căn cứ vào các chứng từ: phiếu chi, giấy báo nợ do kế toán thanh toán cung cấp, sổ theo dõi nhập xuất vật tư từ thủ kho, bảng tính và lý doanh nghiệp. Cuối tháng, kế toán tổng hợp tiến hành in sổ chi tiết các tài khoản 6421, 6422, 6424, 6425, 6427, 6428 và sổ nhật ký chung.
e. Sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THÉ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
Ngày 31 tháng 9 năm 2008
Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
CÔNG TY SAO MAI THÉ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
Ngà TK Ghi
Ngày 31 tháng 9 năm 2008
Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
(Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)
f. Nhận xét:
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty được mở tài khoản và theo dõi chi tiết tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm soát chi phí. Chứng từ và sổ sách được luân chuyển và quản lý chặt chẽ. Việc hạch toán đúng theo chế độ kế toán hiện hành.
Tài khoản 642 chỉ được mở sổ và theo dõi chi tiết tài khoản theo từng khoản mục chi phí mà không mở sổ cái tài khoản, cuối tháng chỉ lập bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp. Việc giảm bớt sổ kế toán như trên nhằm tránh được sự trùng lắp khi vào sổ kế toán. Việc theo dõi chi tiết chi phí sẽ nâng cao được công tác quản lý chi phí tại doanh nghiệp, cuối tháng khi lên bảng cân đối số phát sinh, lên đồng thời các tài khoản chi tiết và tài khoản chính “Chi phí quản lý doanh nghiệp” thể hiện thông tin về chi phí cụ thể và rõ ràng.
2.6 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH:
a. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Bảng 17: Chứng từ sử dụng cho kế toán doanh thu tài chính tại Doanh nghiệp
KÉ TOÁN THANH TOÁN KÉ TOÁN TỔNG HỢP
Giải thích lưu đồ:
Chi phí tài chính của Công ty bao gồm các khoản hu từ lãi tiền gởi ngân hàng, lãi cho vay, thu từ phí chà card. Khi phát sinh doanh thi tài chính, kế toán tổng hợp căn cứ phiếu thu hay giấy báo có của ngân hàng, nhập dữ liệu vào phần
99
- Nội dung trình tự hạch toán:
Quý III năm 2008 có các nghi ệp vụ phát sinh li ên quan đến doanh thu tài chính như sau:
Bảng 18: Một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu tài chính trong Quý III/2008
Nợ 1121 1.300.000
Có 515 1.300.000
+ Thu phí chà card ngày 25/8/2008 tại Ngân hàng Ngoại Thương đồan khách Nga: Nợ 1121 120.000
- Sơ đồ tổng hợp kế toán doanh thu hoạt động tài chính trong Quý III /2008:911 1121 190.878.945 > 190.878.945 X 190.878.945 190.878.945 - Sổ sách minh họa:
CÔNG TY SAO MAI THÉ KỶ 21 Mẫu số S03-DN
Ngày 31 tháng 9 năm 2008
Người Lập Biểu Kế Toán Trưởng Giám Đốc
(Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)
- Nhận xét:
Công ty sử dụng tài khoản, sổ sách và định khoản đúng theo chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành.
Số lượng nghiệp vụ kế toán phát sin không nhiều nhmg quy hình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính vẫn đảm bảo tốt về mặt quản lý, được lưu trữ chứng từ cẩn thận theo số thứ tự.
Bảng 19: Chứng từ sử dụng tại Công ty cho kế toán chi phí hoạt động tài chính
- Sổ sách sử dụng bao gồm:
+ Sổ nhật ký chung: ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian, là cơ sở để lên sổ cái tài khoản 635 (Có điều chỉnh theo mẫu S03a-DN của BTC)
KẾ TOÁN THANH TOÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP
Giải thích lưu đồ:
Khi phát sinh chi phí tài chính như lãi tiền vay, phí chuyển tiền...Căn cứ phiếu