1.3.2.1 Khái niệm:
Chi phí tài chính là chi phí có liên quan đến hoạt động về vốn như chi phí đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán
1.3.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng Chứng từ Chứng từ − − i Sổ sách kế toán − Sổ chi tiết TK 635 − Nhật ký chung − Sổ cái TK 635 1.3.2.3 Tài khoản sử dụng
23 Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
TK 635 không có số dư cuối kỳ :
Bên nợ:
− Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính
− Chiết khấu thanh toán cho người mua
− Lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
− Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái
− Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
Bên có:
− Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư
− Kết chuyển chi phí tài chính trong kì để xác định kết quả kinh doanh
1.3.2.4 Nguyên tắc hạch toán − . − . − : . . . . . . . 1.3.2.5 Phương pháp hạch toán
Khi phát sinh các chi phí h bất động sản,… Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 141, 121, 128, 221,222…
Lãi tiền vay đã trả và phải trả
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 341,311,335
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động mua bán chứng khoán, hoạt động vay vốn, mua bán ngoại tệ.
24
Có TK 111, 112, 141
Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh tóan trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng.
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 131
Lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ
Nợ TK 1111, 1121 – Tỷ giá bán
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính ( khoản lỗ)
Có TK 1112,1122 – tỷ giá ghi sổ
Cuối kì, kế toán kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 – Chi phí tài chính.
1.3.3 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp
1.3.3.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên qua đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp. Bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: gồm tiền lương và các khoản phụ cấp, tăng
ca phải trả cho ban giám đốc, nhân viên ở các phòng ban và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý.
Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp
Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp: văn phòng làm việc, kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng.
Thuế, phí, lệ phí: thuế nội bài, thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác.
Chi phí dự phòng: gồm dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi. Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như: tiền điện, nước,
điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phòng…
Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho việc điều hành quản lý chung của toàn doanh nghiệp: chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí, chi phí kiểm toán.
1.3.3.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
25
− Hóa đơn GTGT
− Phiếu chi
− Bảng kê thanh toán tạm ứng
− Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương.
− Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
− Bảng phân bổ chi phí trả trước. Sổ sách kế toán
− Sổ chi tiết TK 642
− Nhật ký chung
− Sổ cái TK 642
1.3.3.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” , 2 theo QĐ 48:
− 64 .
− 642 ản lí doanh nghiệp.
:
Bên Nợ:
Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
1.3.3.4 Nguyên tắc hạch toán
− Chi phí quản lý doanh nghiệp đuợc ghi nhận khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy.
− Chi phí quản lý doanh nghiệp được kế toán chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định.Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể bao gồm thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp.
− Việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp phải căn cứ vào bảng kê, hóa đơn, chứng từ thực tế phát sinh tại doanh nghiệp.
26
− Bên cạnh đó, việc hạch toán phải chính xác và diễn ra đúng quy trình hạch toán củachế độ kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng.
1.3.3.5 Phương pháp hạch toán
Tiền lương, phụ cấp, trích bảo hiểm theo quy định của nhân viên quản lí doanh nghiệp Nợ TK 642 – Chi phí quản lí doanh nghiệp.
Có TK 334,338,111…
Xuất vật liệu phục vụ quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu.
Xuất công cụ, dụng cụ phục vụ quản lý doanh nghiệp Loại phân bổ một lần
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ. Loại phân bổ nhiều lần
Nợ TK 642 – Gía trị công cụ, dụng cụ phân bổ lần này. Nợ TK 142 – Gía trị công cụ, dụng cụ chờ phân bổ.
Có TK 153 – Tổng giá trị công cụ dụng cụ chờ xuất. Trích khấu hao tài sản cố định ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 159 -
Trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định ở bộ phận quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Có TK 335
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
27
Có TK 111, 112, 131..
Cuối kì kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp có kì kinh doanh dài, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho nhiều kì:
Nợ TK 142
Có TK 642
Và khi xác định kết quả kinh doanh, kế toán phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho một kì:
Nợ TK 911
Có TK 142
1.3.4 Kế toán chi phí khác
1.3.4.1 Khái niệm
− Chi phí kháclà các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
− : Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của tài
sản cố định, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, chi phí do bị nhầm, bỏ sót, các khoản chi phí khác.
1.3.4.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng
– , công cụ dụng cụ
– Biên lai nộp phạt thuế
– Sổ sách kế toán – Sổ chi tiết TK 811 – Nhật ký chung – Sổ cái TK 811 1.3.4.3 Tài khoản sử dụng
28
811 :
Bên Nợ:
− Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán.
− Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
− Bị phạt do truy nộp thuế.
− Các khoản chi phí khác
Bên Có:
Kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911” Xác định kết qủa kinh doanh”
1.3.4.4 Nguyên tắc hạch toán
− Các khoản chi phí khác ghi nhận vào sổ kế toán đều phải thể hiện bằng một chứng từ thích hợp, được kế toán trưởng và thủ trưởng ký duyệt.
− Việc ghi nhận phải kịp thời, đầy đủ, chi tiết, đồng thời phải phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
1.3.4.5 Phương pháp hạch toán
Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
− Ghi nhận thu nhập khác do nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131,. . .
Có TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có).
− Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi: Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 811- Chi phí khác (Giá trị còn lại)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá).
− Ghi nhận các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có TK 111, 112, 141,. . .
Hạch toán các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
29 Nợ TK 811 - Chi phí khác
Có TK 111, 112,. . .
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 - Chi phí khác.
1.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.5.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệ
thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lạ
) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của mộ . Chi phí thuế TNDN là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất.
1.3.5.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng
− Các tờ khai thuế tạm nộp, quyết toán thuế TNDN
− Thông báo thuế, biên lai nộp thuế. Sổ sách kế toán
− Sổ chi tiết TK 821
− Nhật ký chung
− Sổ cái TK 821
1.3.5.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng
TK 821 “ Chi phí thu nhập doanh nghiệp” TK 821 có 2 TK cấp 2:
TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
30
:
Bên Nợ:
− Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
− Thuế TNDN hiện hành của năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót năm trước được ghi vào năm hiện tại.
Bên Có:
− Số thuế TNDN hiện hành thực tế nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
− Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
− Kết chuyển bên Nợ TK 911
1.3.5.4 Phương pháp hạch toán
Hàng quý, sau khi tính thếu TNDN tạm phải nộp phản ánh vào chi phí thuế TNDN hiện hành
Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 – Thuế TNDN
Khi nộp tiền thuế TNDN bằng tiền
Nợ TK 3334 – Thuế TNDN
Có TK 111,112
Cuối năm tính số thực tế phải nộp trong năm Nợ TK 8211 – Số nộp bổ sung
Có TK 3334 – Thuế TNDN
Số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp Nợ TK 3334 – Số chênh lệch
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN
Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp: Doanh nghiệp được hạch toán vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
Nếu phải nộp bổ sung: - Số phải nộp
Nợ TK 8211 – Số nộp bổ sung Có TK 3334 – Thuế TNDN
31 - Khi nộp
Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112
Nếu được giảm chi phí thuế TNDN Nợ TK 3334
Có TK 8211
Cuối kì, kế toán kết chuyển thuế TNDN hiện hành.
Nếu TK 821 có số phát sinh nợ lớn hơn số phát sinh có, kế toán ghi: Nợ TK 911 – Kết quả kinh doanh
Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN
Nếu TK 821 có số phát sinh có lớn hơn số phát sinh nợ, kế toán ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN
Có TK 911 – Kết quả kinh doanh.
1.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.4.1 Khái niệm
Kết quả của hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa với các khoản chi phí kinh doanh và các hoạt động khác trong kỳ kế toán.
Lãi (lỗ) trước thuế = Doanh thu thuần – giá vốn hàng bán – chi phí bán hàng – chi phí QLDN
Mà doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - các khoản giảm trừ
Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh
− Kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành.
− Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
− Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
32
1.4.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng:
− Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường
− Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng. Sổ sách kế toán: – Sổ chi tiết TK 911 – Nhật ký chung – Sổ cái TK 911 1.4.3 Tài khoản sử dụng: :
TK 911- “ Xác định kết quả kinh doanh”
1.4.4 Phương pháp hạch toán:
Kết chuyển doanh thu thuần về hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ sang TK 911: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác:
Nợ TK 515 -Doanh thu hoạt động tài chính. Nợ TK 711-Thu nhập khác
Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ: Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 Giá vốn hàng bán - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác
-Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
-Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác, khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN