a) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng: phiếu chi (PC), bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các chứng từ, hóa đơn mua ngoài.
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK 1544, sổ cái TK 1544. b) Luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, căn cứ các chứng từ phát sinh: phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng tính lƣơng và các bảng liên quan đến việc tính lƣơng, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán phản ánh lên sổ chi tiết tài khoản có liên quan, cuối ngày ghi vào sổ nhật ký chung và tổng hợp lên sổ cái. Kế toán tập hợp và kết chuyển CPSXC vào tài khoản tính giá thành sản phẩm.
Kế toán
Sổ nhật ký chung
Hình 4.3 Sơ đồ luân chuyển chứng từ CPSXC Chứng từ
Ghi sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết
Sổ cái
Sổ chi tiết Chứng từ
40 c) Các nghiệp vụ phát sinh
Chi phí sản xuất chung đƣợc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo số lƣợng sản phẩm hoàn thành. Biết rằng, trong tháng 6/2014 có 4 đơn hàng với tất cả sản phẩm hoàn thành nhập kho là 1.307 sản phẩm, trong đó số sản phẩm hoàn thành của đơn hàng số 3 là 337 sản phẩm.
1. Ngày 30/6/2014 căn cứ hóa đơn GTGT (tiền điện) số 0535661 và phiếu chi PC/297 kế toán tiến hành phân bổ tiền điện sản xuất của đơn hàng số 3 là 632.550 đồng.
Nợ TK 1544 632.550 Có TK 111 632.550
Cách phân bổ tiền điện của đơn hàng số 3 là:
2. Ngày 30/6/2014 căn cứ hóa đơn GTGT số 3739211 và phiếu chi PC/298 kế toán tiến hành phân bổ tiền điện thoại cho đơn hàng số 3 là 535.300 đồng.
Nợ TK 1544 535.300 Có TK 111 535.300
Cách phân bổ tiền điện thoại của đơn hàng số 3 là:
3. Ngày 30/6/2014 căn cứ hóa đơn tiền nƣớc số 0345652 và phiếu chi PC/299 kế toán tiến hành phân bổ tiền nƣớc cho đơn hàng số 3 là 268.214 đồng.
Nợ TK 1544 268.214 Có TK 111 268.214
Cách phân bổ tiền nƣớc của đơn hàng số 3 là:
2.076.075 1.307 x 337 = 535.300 1.040.224 1.307 x 337 = 268.214 2.453.243 1.307 x 337 = 632.550
41
4. Ngày 30/6/2014, căn cứ bảng thanh toán tiền lƣơng, kế toán phân bổ tiền lƣơng nhân viên quản lý phân xƣởng của đơn hàng số 3 là 4.434.889 đồng.
Nợ TK 1544 4.434.889 Có TK 334 4.434.889
Cách phân bổ tiền lƣơng nhân viên quản lý phân xƣởng của đơn hàng số 3 là:
5. Ngày 30/6/2014 căn cứ bảng phân bổ khấu hao TSCĐ số 6, kế toán tính ra tổng số khấu hao phải trích trong tháng 6 là 4.101.879 đồng.
Nợ TK 1544 4.101.879 Có TK 214 4.101.879
Cách phân bổ khấu hao TSCĐ của đơn hàng số 3 là:
6. Trong tháng 6/2014, căn cứ phiếu chi số PC/300 kế toán tập hợp chi phí bằng tiền khác của đơn hàng số 3 là 3.244.371 đồng.
Nợ TK 1544 3.244.371 Có TK 111 3.244.371
Cách phân bổ chi phí bằng tiền khác của đơn hàng số 3 là:
7. Ngày 30/6/2014, căn cứ PXK 110/X kế toán phân bổ công cụ dụng cụ dùng cho phân xƣởng sản xuất với số tiền là 1.556.207 đồng.
Nợ TK 1544 1.556.207 Có TK 242 1.556.207
Cách phân bổ công cụ dụng cụ của đơn hàng số 3 là: 17.200.000 1.307 x 337 = 4.434.889 6.035.498 1.307 x 337 = 1.556.207 15.908.473 1.307 x 337 = 4.101.879 12.582.767 1.307 x 337 = 3.244.371
42 d) Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung (phụ lục 8) e) Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ nhật ký chung (phụ lục 11), sổ cái TK 1544 (phụ lục 14) Nhận xét:
- Về chế độ kế toán: việc luân chuyển chứng từ đƣợc thực hiện theo một quy trình nhất định.
Đơn vị thực hiện đúng chế độ sổ sách kế toán do nhà nƣớc quy định. Sổ chi tiết CPSXC và sổ cái TK 1544 đƣợc ghi đầy đủ thông tin và có đủ chữ ký. Tuy nhiên, có một số chứng từ nhƣ phiếu chi chƣa có đủ chữ ký.
- Về thực hiện công tác kế toán:
Đơn vị có xây dựng định mức chi phí nhằm kiểm soát chi phí, tránh sử dụng quá mức.
Khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng là phƣơng pháp phù hợp vì đơn giản và rõ ràng, tiện lợi cho kế toán tính toán và phân bổ CPSXC cho đơn hàng cần tính.
HTX vẫn sử dụng các phần mềm nhƣ Microsoft Word, Microsoft Excel và chƣa có đƣợc phần mềm hiện đại hơn để nhập liệu các chứng từ nhƣ: phiếu chi, bảng phân bổ khấu hao, bảng phân bổ CCDC và các sổ nhƣ: sổ chi tiết 1544, sổ cái 1544.