3.6.1 Thuận lợi
Nhà nƣớc có chính sách hỗ trợ về thuế để hỗ trợ việc SXKD cho HTX, góp phần bảo vệ làng nghề, tạo việc làm cho nhiều ngƣời dân và hộ gia đình. Bên cạnh đó góp phần đƣa những sản phẩm thủ công mỹ nghệ lên những tầm cao mới, xuất khẩu sang các nƣớc phƣơng Tây và sản phẩm lại đang rất ƣa chuộng nhờ vào chất liệu thiên nhiên độc đáo.
Là vùng đồng bằng, có hệ thống sông ngòi chằng chịt nên nguồn cung cấp nguyên liệu dồi dào, phƣơng tiện vận chuyển thuận lợi nên giảm đƣợc chi phí sản xuất, hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng đƣợc lợi thế cạnh tranh trên thị trƣờng.
Thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Nhà nƣớc cũng nhƣ đƣợc sự quan tâm giúp đỡ của các Sở, Ban, Ngành…nhằm để thực hiện Quyết định số 1956/QĐ- TTg ngày 27/11/2009 của Thủ tƣớng Chính phủ phê duyệt đề án đào tạo nghề cho lao động nông thôn nên nguồn lao động dồi dào, ngành nghề sản xuất lại phù hợp với lao động nông thôn.
Có cơ sở, nhà kho, giao thông thuận lợi cả đƣờng thủy lẫn đƣờng bộ nên việc dự trữ, sản xuất, vận chuyển đƣợc đảm bảo.
Toàn thể lãnh đạo và công nhân viên trong HTX thống nhất nên bộ máy tổ chức làm việc rất đồng bộ và hiệu quả. Công nghệ thông tin ngày một phát triển, phƣơng tiện liên lạc ngày càng hữu ích, thuận lợi cho khách hàng ngoại quốc đặt hàng. Sản phẩm luôn đa dạng về mẫu, đặc biệt khách hàng có thể đặt hàng theo yêu cầu. Một điều không kém phần quan trọng là về độ bền, lại làm từ vật liệu dân dã mà bảo vệ môi trƣờng nên mức giá phù hợp hấp dẫn khách hàng. Vật liệu dễ tìm từ miền sông nƣớc của đồng bằng.
Trụ sở của đơn vị ở thành phố Cần Thơ – Trung tâm kinh tế đồng bằng sông Cửu Long. Một văn phòng ở thành phố Hồ Chí Minh – một trung tâm kinh tế lớn nhất và nhộn nhịp nhất miền Nam. Cả hai thành phố đều có nhiều thuận lợi: mức sống ngƣời dân cao và ổn định, nhu cầu sử dụng của ngƣời dân về các mặt hàng hữu ích càng nhiều. Bên cạnh đó việc xuất khẩu sản phẩm cũng dễ dàng, thuận tiện hơn.
3.6.2 Khó khăn
Hoạt động sản xuất của đơn vị không sản xuất đồng loạt mà chủ yếu dựa vào đơn hàng của khách hàng, khách hàng thƣờng là khách nƣớc ngoài.
32
Chịu ảnh hƣởng bởi thời tiết: Do có hai mùa mƣa và nắng, nguyên liệu chủ yếu để làm ra sản phẩm là lục bình nên dể bị ẩm mốc, hƣ hại trong mùa mƣa.
3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động
Nhận thức đƣợc thuận lợi và khó khăn trong thời gian qua nên HTX đã không ngừng phát huy và tận dụng những ƣu thế có sẵn, khắc phục những khó khăn vấp phải.
Tăng cƣờng đoàn kết, nhất trí trong cán bộ công nhân viên cùng hoàn thành tốt công việc.
Đẩy mạnh quảng cáo, tiếp thị, quảng bá sản phẩm cho khách hàng trong và ngoài nƣớc.
Nâng cao tay nghề cho các nghệ nhân lành nghề để đáp ứng những mặt hàng đòi hỏi kỹ thuật cao.
Duy trì và phát triển mối quan hệ với đối tác, không ngừng tìm kiếm thị trƣờng tiềm năng.
33
CHƢƠNG 4
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI HỢP TÁC XÃ KIM HƢNG
4.1 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI HỢP TÁC XÃ KIM HƢNG PHẨM TẠI HỢP TÁC XÃ KIM HƢNG
4.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho (PXK), phiếu nhập kho (PNK), thẻ kho, biên bản sản xuất.
- Sổ sách sử dụng: Sổ cái TK 1541, Sổ chi tiết TK 1541. b) Luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào yêu cầu sản xuất, phân xƣởng xác định đƣợc lƣợng nguyên liệu cần dùng và lập phiếu đề nghị xuất kho (3 liên) để sản xuất và chuyển sang bộ phận quản lý phân xƣởng để phê duyệt. Dựa vào phiếu đề nghị đã duyệt, bộ phận kho ký và lập phiếu xuất kho. Sau đó bộ phận kho gửi phiếu đề nghị xuất kho liên 1 cho phân xƣởng, liên thứ 2 chuyển đến bộ phận quản lý phân xƣởng, liên 3 lƣu tại bộ phận kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán kho sẽ lập biên bản sản xuất, sau đó chuyển đến thủ kho. Thủ kho ghi vào thẻ kho. Đồng thời, chuyển toàn bộ chứng từ cho bộ phận kế toán để đối chiếu ghi sổ. Kế toán nhận chứng từ phân loại chứng từ để làm căn cứ ghi sổ, mở sổ chi tiết để hạch toán số lƣợng, giá trị từng loại nguyên liệu và theo dõi trên bảng xuất, nhập, tồn nguyên liệu hàng tháng. Cuối tháng sau khi tập hợp đƣợc số lƣợng từng loại nguyên vật liệu xuất dùng, kế toán tổng hợp tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ với thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để hạch toán và kiểm tra chính xác việc xuất, nhập, tồn nguyên liệu.
34 Hình 4.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ của CPNVLTT
PXK
Bộ phận kho Bộ phận kế toán
Ghi vào thẻ kho Phân xƣởng Bộ phận quản lý phân
xƣởng Phiếu yêu cầu sản xuất Lập phiếu đề nghị xuất kho Phiếu đề nghị xuất kho Phiếu yêu cầu sản xuất Phiếu đề nghị xuất kho đã duyệt Phiếu đề nghị xuất kho A Phê duyệt Phiếu đề nghị xuất kho đã duyệt Phiếu đề nghị xuất kho đã duyệt Ký và lập phiếu xuất kho
Phiếu đề nghị xuất kho đã duyệt
Phiếu đề nghị xuất kho đã duyệt PXK Lập biên bản SX Thẻ kho A Ghi sổ Sổ Biên bản SX Biên bản SX PXK PXK Biên bản SX PXK Biên bản SX PXK PXK Biên bản SX
35 c) Các nghiệp vụ phát sinh
1. Căn cứ PXK số 91/X, ngày 2/6/2014 xuất kho 1.011 kg lục bình trị giá 15.165.000 đồng, xuất 1.685 khung gỗ trị giá 8.425.000 đồng, xuất 337 tủ gỗ trị giá 107.840.000 đồng và xuất 1.685 quai sắt trị giá 1.795.500 đồng để sản xuất sản phẩm của đơn hàng số 3.
Nợ TK 1541 133.225.500 Có TK 1521 (lục bình) 15.165.000 Có TK 1521 (khung gỗ) 8.425.000 Có TK 1521 (tủ gỗ) 107.840.000 Có TK 1521 (quai sắt) 1.795.500
2. Ngày 20/6/2014 căn cứ PXK số 103/X, xuất kho 210 lít keo trị giá 9.975.000 đồng, 45 cuộn băng keo trị giá 337.500 đồng để gia công 1.685 sản phẩm thô.
Nợ TK 1541 10.312.500 Có TK 1522 (keo) 9.975.000
Có TK 1522 (băng keo) 337.500 d) Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (phụ lục 6) e) Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ nhật ký chung (phụ lục 11), sổ cái TK 1541 (phụ lục 12) Nhận xét:
- Về chế độ kế toán: việc luân chuyển chứng từ đƣợc thực hiện theo một quy trình nhất định do kế toán trƣởng trực tiếp quản lý và đƣợc thực hiện đúng quy định của bộ tài chính.
Đơn vị thực hiện đúng chế độ sổ sách kế toán do nhà nƣớc quy định. Phƣơng pháp ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung phù hợp với quy mô cũng nhƣ sản xuất kinh doanh của đơn vị. Sử dụng hình thức nhật ký chung giúp cho việc phát hiện và kiểm tra các sai sót dễ dàng, việc đối chiếu sổ sách chứng từ chặt chẽ hơn. Phƣơng pháp này đơn giản và không gây khó khăn cho việc hạch toán.
36
Sổ chi tiết CPNVLTT và sổ cái TK 1541 đƣợc ghi đầy đủ thông tin và có đủ chữ ký. Tuy nhiên có một số chứng từ nhƣ PNK, PXK chƣa đƣợc ghi chép đầy đủ, kịp thời và đủ chữ ký.
- Về thực hiện công tác kế toán: đơn vị chấp hành tốt công tác kế toán, thực hiện đúng chế độ, quy định nhà nƣớc, các chứng từ, sổ sách khá đầy đủ và rõ ràng.
Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên là phƣơng pháp phù hợp và đúng đắn vì việc gia công phải trải qua nhiều giai đoạn, nên hàng ngày nhập xuất thƣờng xuyên và liên tục theo những đơn hàng, nếu hạch toán theo kiểm kê định kỳ sẽ không phù hợp.
Khoản mục CPNVL đƣợc theo dõi và hạch toán chi tiết cho từng đơn hàng. Cách hạch toán này phù hợp với khả năng và trình độ của kế toán.
HTX vẫn sử dụng các phần mềm nhƣ Microsoft Word, Microsoft Excel và chƣa có đƣợc phần mềm hiện đại hơn để nhập liệu các chứng từ nhƣ: PNK, PXK, thẻ kho và các sổ nhƣ: sổ chi tiết 1541, sổ cái 1541.
4.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
a) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng: bảng thanh toán tiền lƣơng thuê ngoài (BTTTL), bảng chấm công, phiếu tạm ứng.
- Sổ sách sử dụng: Sổ cái TK 1542, Sổ chi tiết TK 1542. b) Luân chuyển chứng từ
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm công bộ phận kế toán lập bảng thanh toán tiền lƣơng. Căn cứ bảng thanh toán lƣơng đã tính xong, kế toán lập phiếu chi (2 liên) sau đó chuyển 2 liên phiếu chi cho thủ quỹ. Thủ quỹ xác nhận và tiến hành phát lƣơng cho ngƣời lao động đồng thời ghi vào sổ quỹ. Dựa vào bảng chấm công và phiếu chi đã xác nhận, bộ phận kế toán hạch toán giảm các khoản phải trả cho công nhân và ghi vào sổ, ghi tăng các khoản chi phí phát sinh và kết chuyển tài khoản chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản tính giá thành sản phẩm.
37
Dƣới đây là quá trình luân chuyển chứng từ CPNCTT:
Hình 4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ CPNCTT
Phiếu chi Bộ phận kế toán Thủ quỹ
Lập bảng thanh toán tiền lƣơng
Bảng thanh toán tiền lƣơng Bảng chấm công Lập phiếu chi Bảng thanh toán tiền lƣơng A Phiếu chi Xác nhận chi tiền Phiếu chi đã xác nhận Phiếu chi đã xác nhận Ghi sổ quỹ Phiếu chi đã xác nhận Sổ quỹ Bảng chấm công Tổ trƣởng A Phiếu chi Phiếu chi Phiếu chi đã xác nhận Ghi sổ Bảng chấm công Sổ
38 c) Các nghiệp vụ phát sinh
Ngày 30/6/2014 căn cứ bảng thanh toán tiền lƣơng thuê ngoài số 0118, tiền lƣơng phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm của đơn hàng số 3 với số tiền là 42.125.000 đồng.
Nợ TK 1542 42.125.000 Có TK 334 42.125.000
Do công nhân làm việc mang tính chất thời vụ và có hợp đồng ngắn hạn nên không có khoản trích theo lƣơng.
d) Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp (phụ lục 7) e) Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ nhật ký chung (phụ lục 11), sổ cái TK 1542 (phụ lục 13) Nhận xét:
- Về chế độ kế toán: việc luân chuyển chứng từ đƣợc thực hiện theo một quy trình nhất định.
Đơn vị thực hiện đúng chế độ sổ sách kế toán do nhà nƣớc quy định. Sổ chi tiết CPNCTT và sổ cái TK 1542 đƣợc ghi đầy đủ thông tin và có đủ chữ ký.
- Về thực hiện công tác kế toán: chi phí nhân công khoán theo sản phẩm, vì vậy đơn vị áp dụng hình thức trả lƣơng theo số lƣợng sản phẩm có hạn chế là chƣa khuyến khích ngƣời lao động chú ý đến chất lƣợng mà chỉ quan tâm đến số lƣợng.
HTX cần có những chính sách và hợp đồng dài hạn với các nghệ nhân có tay nghề cao nhằm đảm bảo cho họ có nguồn thu nhập ổn định và gắn bó lâu dài với đơn vị hơn.
HTX cần tuyển chọn các nghệ nhân thành thạo, có tay nghề cao, khéo léo và có sự sáng tạo để làm cho khách hàng hài lòng với sản phẩm hơn.
HTX vẫn sử dụng các phần mềm nhƣ Microsoft Word, Microsoft Excel và chƣa có đƣợc phần mềm hiện đại hơn để nhập liệu các chứng từ nhƣ: bảng thanh toán tiền lƣơng, bảng chấm công và các sổ nhƣ: sổ chi tiết 1542, sổ cái 1542.
39
4.1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
a) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng: phiếu chi (PC), bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các chứng từ, hóa đơn mua ngoài.
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK 1544, sổ cái TK 1544. b) Luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, căn cứ các chứng từ phát sinh: phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng tính lƣơng và các bảng liên quan đến việc tính lƣơng, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán phản ánh lên sổ chi tiết tài khoản có liên quan, cuối ngày ghi vào sổ nhật ký chung và tổng hợp lên sổ cái. Kế toán tập hợp và kết chuyển CPSXC vào tài khoản tính giá thành sản phẩm.
Kế toán
Sổ nhật ký chung
Hình 4.3 Sơ đồ luân chuyển chứng từ CPSXC Chứng từ
Ghi sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết
Sổ cái
Sổ chi tiết Chứng từ
40 c) Các nghiệp vụ phát sinh
Chi phí sản xuất chung đƣợc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo số lƣợng sản phẩm hoàn thành. Biết rằng, trong tháng 6/2014 có 4 đơn hàng với tất cả sản phẩm hoàn thành nhập kho là 1.307 sản phẩm, trong đó số sản phẩm hoàn thành của đơn hàng số 3 là 337 sản phẩm.
1. Ngày 30/6/2014 căn cứ hóa đơn GTGT (tiền điện) số 0535661 và phiếu chi PC/297 kế toán tiến hành phân bổ tiền điện sản xuất của đơn hàng số 3 là 632.550 đồng.
Nợ TK 1544 632.550 Có TK 111 632.550
Cách phân bổ tiền điện của đơn hàng số 3 là:
2. Ngày 30/6/2014 căn cứ hóa đơn GTGT số 3739211 và phiếu chi PC/298 kế toán tiến hành phân bổ tiền điện thoại cho đơn hàng số 3 là 535.300 đồng.
Nợ TK 1544 535.300 Có TK 111 535.300
Cách phân bổ tiền điện thoại của đơn hàng số 3 là:
3. Ngày 30/6/2014 căn cứ hóa đơn tiền nƣớc số 0345652 và phiếu chi PC/299 kế toán tiến hành phân bổ tiền nƣớc cho đơn hàng số 3 là 268.214 đồng.
Nợ TK 1544 268.214 Có TK 111 268.214
Cách phân bổ tiền nƣớc của đơn hàng số 3 là:
2.076.075 1.307 x 337 = 535.300 1.040.224 1.307 x 337 = 268.214 2.453.243 1.307 x 337 = 632.550
41
4. Ngày 30/6/2014, căn cứ bảng thanh toán tiền lƣơng, kế toán phân bổ tiền lƣơng nhân viên quản lý phân xƣởng của đơn hàng số 3 là 4.434.889 đồng.
Nợ TK 1544 4.434.889 Có TK 334 4.434.889
Cách phân bổ tiền lƣơng nhân viên quản lý phân xƣởng của đơn hàng số 3 là:
5. Ngày 30/6/2014 căn cứ bảng phân bổ khấu hao TSCĐ số 6, kế toán tính ra tổng số khấu hao phải trích trong tháng 6 là 4.101.879 đồng.
Nợ TK 1544 4.101.879 Có TK 214 4.101.879
Cách phân bổ khấu hao TSCĐ của đơn hàng số 3 là:
6. Trong tháng 6/2014, căn cứ phiếu chi số PC/300 kế toán tập hợp chi phí bằng tiền khác của đơn hàng số 3 là 3.244.371 đồng.
Nợ TK 1544 3.244.371 Có TK 111 3.244.371
Cách phân bổ chi phí bằng tiền khác của đơn hàng số 3 là:
7. Ngày 30/6/2014, căn cứ PXK 110/X kế toán phân bổ công cụ dụng cụ dùng cho phân xƣởng sản xuất với số tiền là 1.556.207 đồng.
Nợ TK 1544 1.556.207 Có TK 242 1.556.207
Cách phân bổ công cụ dụng cụ của đơn hàng số 3 là: 17.200.000 1.307 x 337 = 4.434.889 6.035.498 1.307 x 337 = 1.556.207 15.908.473 1.307 x 337 = 4.101.879 12.582.767 1.307 x 337 = 3.244.371
42 d) Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung (phụ lục 8) e) Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ nhật ký chung (phụ lục 11), sổ cái TK 1544 (phụ lục 14) Nhận xét:
- Về chế độ kế toán: việc luân chuyển chứng từ đƣợc thực hiện theo một quy trình nhất định.
Đơn vị thực hiện đúng chế độ sổ sách kế toán do nhà nƣớc quy định. Sổ chi tiết CPSXC và sổ cái TK 1544 đƣợc ghi đầy đủ thông tin và có đủ chữ ký. Tuy nhiên, có một số chứng từ nhƣ phiếu chi chƣa có đủ chữ ký.
- Về thực hiện công tác kế toán:
Đơn vị có xây dựng định mức chi phí nhằm kiểm soát chi phí, tránh sử dụng quá mức.
Khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng là phƣơng pháp phù hợp vì đơn giản và rõ ràng, tiện lợi cho kế toán tính toán và phân bổ CPSXC cho đơn hàng cần tính.
HTX vẫn sử dụng các phần mềm nhƣ Microsoft Word, Microsoft Excel và chƣa có đƣợc phần mềm hiện đại hơn để nhập liệu các chứng từ nhƣ: phiếu