SỔ CÁI TÀI KHOẢN

152 1.390.278.303 14/01 00016T Xuất tấm cửa thăm trần ha

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/01/2014) Số dư đầu kỳ: 0 Chứng từ Diễn Giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số hiệu Nợ Có 01/01 00001T Xuất tole 46mm VT20/20 152 540.200.473 02/01 00004T Xuất Tole 40mm VTV 24 152 658.930.408 04/01 00005T Xuất tấm thạch cao PVC VT4 (605x1210x9mm) 152 1.156.487.900 … ….. ……. …… ……. …….

14/01 00016T Xuất tấm cửa thăm trần hai lớp 9mm

152 980.658.907

17/01 00017T Xuất khung trần chìm VTC 20/20 (20x21x3600)

152 2.265.340

18/01 00021T Xuất kho tấm thạch cao Gyproc (603x1210x9mm)

152 70.556.760

….. ……. ………. ……. ………. ……….

KC1 Kết chuyển chi phí SX tole 1541 7.489.427.722

KC2 Kết chuyển chi phi SX

Thanh

1542 13.106.493.260

KC2 Kết chuyển chi phí SX Tấm 1543 16.851.205.620

2.2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:

* Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp là bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc tính toán và hạch toán đầy đủ chi phí NCTT cũng như việc trả lương chính xác và kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lương của Công ty, tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành.

Hiện tại ở Công ty cổ phần công nghiệp Vĩnh Tường, chi phí nhân công trực tiếp thường chiếm tỷ trọng từ 5 – 10% trong giá thành sản phẩm. Về nội dung, chi phí NCTT bao gồm các khoản phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất như: lương chính, lương phụ, tiền ăn ca và các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ quy định đối với tiền lương công nhân sản xuất.

Do đặc thù sản xuất kinh doanh, việc tính trả lương của Công ty Cổ phần công nghiệp Vĩnh Tường được thực hiện theo hai hình thức khác nhau là hình thức trả lương theo sản phẩm cho bộ phận trực tiếp sản xuất và hình thức trả lương theo thời gian cho các bộ phận khác nhau.

Đối với hình thức trả lương theo sản phẩm: kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm và đơn giá tiền lương sản phẩm, đồng thời dựa vào bảng chấm công của kế toán tại phân xưởng để tính lương cho từng công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Công thức tính lương như sau:

Tổng số tiền lương của CNTT Tổng số thành phẩm Đơn giá tiền lương = x

Sản xuất sản phẩm hoàn thành nhập kho sản phẩm

Đối với hình thức trả lương theo thời gian, căn cứ để tính lương là hệ số lương cơ bản và thời gian làm việc thực tế.

Tiền lương thời gian = Tiền lương bq ngày x Hệ số lương cơ bản x Số ngày công thực tế

Ngoài tiền lương chính, công nhân sản xuất còn được hưởng các khoản lương phụ trong thời gian nghỉ phép, hội họp, học tập…tiền lương này được xây dựng dựa trên lương cơ bản.

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, để khuyến khích các bộ phận nâng cao hiệu quả làm việc, công ty áp dụng các mức thưởng đối với các cá nhân, tổ chức sản xuất hoàn thành kế hoạch của Công ty. Với các lao động gián tiếp như: quản lý đốc phân xưởng, trưởng ca…còn được hưởng thêm phụ cấp trách nhiệm.

Việc tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được thực hiện đúng theo quy định hiện hành và tất cả các khoản trích theo lương đều được tính trên lương cơ bản của công nhân sản xuất. Cụ thể:

- BHXH: 26%. Trong đó, 8% trừ vào lương của người lao động, 18% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.

- BHYT: 4.5%. Trong đó, 1.5% tính vào lương của người lao động và 3% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.

- KPCĐ: 2%. Được tính toàn bộ vào chi phí sản xuất trong kỳ.

- BHTN: 2%. Trong đó, 1% tính vào lương của người lao động và 1% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.

• Tài khoản sử dụng:

Tài khoản sử dụng để theo dõi CPNCTT kế toán sử dụng: - TK 622 chi tiết cho từng phân xưởng

TK 6221 chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng 1: Tole TK 6222 chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng 2: Thanh TK 6223 chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng 3: Tấm - TK 3341 phải trả công nhân viên

Trong đó chi tiết:

TK 3382 kinh phí công đoàn TK 3383 bảo hiểm xã hội TK 3384 bảo hiểm y tế

TK 3389 bảo hiểm thất nghiệp • Chứng từ sử dụng bao gồm:

- Bảng chấm công - Bảng tính tiền lương - Hợp đồng lao động

Công ty tiến hành áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất nhằm khuyến khích người lao động tích cực thi đua lao động, nâng cao hiệu quả công việc của công nhân.

Lương của công nhân trực tiếp được tính như sau:

Công ty tổ chức cho các tổ trưởng của từng phân xưởng theo dõi hàng ngày của từng công nhân hoặc tổ công nhân trên: “Bảng kê sản lượng hàng ngày” và căn cứ vào đơn giá tiền lương của từng sản phẩm do phòng tổ chức hành chính lập, nhân viên kế toán tính lương tính số lương của sản phẩm phải trả cho công nhân sản xuất từng phân xưởng như sau:

Với những sản phẩm tính cho từng cá nhân:

Lương sản phẩm = Số lượng sản phẩm của x đơn giá tiền lương đối với từng từng người từng người sản phẩm

Với những sản phẩm tính cho cả phân xưởng sản xuất:

Lương sản xuất = Số lượng sản phẩm x đơn giá tiền lương đối với từng sản phẩm. cả xưởng

Về phân xưởng, căn cứ vào tay nghề và thâm niên, mức độ độc hại của công việc mà lương sản phẩm của phân xưởng được chia cho từng người. Ngoài ra những ngày hội, nghỉ lễ, nghỉ phép, những ngày không sản xuất do hiệu chỉnh máy móc thì người lao động được hưởng lương thời gian căn cứ vào bảng chấm công do tổ trưởng của từng phân xưởng lập. Nhân viên sản xuất trực tiếp còn được hưởng các chế độ trợ cấp cũng như phụ cấp trên đã được tổ trưởng tập hợp trên bảng chấm công. Cơ sở tính lương thời gian và các khoản trợ cấp được tính như sau:

Lương thời gian = Số công x đơn giá tiền lương cho 1 công nhân Tổng lương sản xuất của công nhân sản xuất:

Tổng lương = lương sản phẩm + lương thời gian + các khoản phụ theo lương + BHYT, BHXH, KPCĐ.

Hàng năm, Công ty phải lập kế hoạch đơn giá tiền lương được tính trên doanh thu thực tế, đơn giá này được thực hiện khi đã được Tổng giám đốc phê duyệt theo quyết định.

Đơn giá tiền lương do Phòng tổ chức hành chính của Công ty tính và gửi lên Phòng Tài chính – Kế toán để tính ra tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất.

Từ đơn giá tiền lương sẽ tính được tổng số tiền lương phải trả cho phân xưởng công nhân trực tiếp sản xuất trong tháng với công thức sau:

L = Σ (Qi x Di )

Trong đó: L : Tổng quỹ lương của phân xưởng trong tháng

Qi : Khối lượng sản phẩm loại i hoàn thành trong tháng Di : Đơn giá tiền lương sản phẩm loại i

Sau khi đã tính toán được tổng quỹ lương phải trả cho từng phân xưởng trong tháng, kế toán tiền lương sẽ dựa vào bảng chấm công và việc bình xét A, B, C để tính lương của từng công nhân trực tiếp sản xuất trong phân xưởng. Ví dụ: Tính lương công nhân viên Nguyễn Văn Anh tại phân xưởng Thanh: Số sản phẩm công nhân sản xuất được trong tháng 01/2014 gồm:

Sản phẩm

Đơn giá tiền lương tương đương với sản phẩm

280 khung trần chìm VTC – BASI 2.500

100 khung trần nổi VT – TopLine3360 3.000

250 khung vách ngăn VTV – Wall 3.200

300 khung vách ngăn VTV- Wall C100 4.000

Ngoài Bảng chấm công công nhân Nguyễn Văn Anh còn được hưởng trợ cấp theo quy định như sau:

20 công phụ cấp ca đêm 15 công độc hại

10 công bồi dưỡng độc hại

280 x 2.500 + 100 x 3.000 + 250 x 3.200 + 300 x 4.000 + 20 x 15.000 +15x 25.000 + 10 x 40.000 = 4.075.000.

• Quy trình hạch toán: Cuối tháng, sau khi hoàn thành liên tục trên Bảng thanh toán lương, Bảng chấm công, nhân viên thống kê tại các phân xưởng chuyển Bảng thanh toán lương lên Phòng Tài chính kế toán.

Tại phòng Tài chính kế toán, kế toán lương có nhiệm vụ xem xét kiểm tra Bảng thanh toán lương, lập bảng tổng hợp lương toàn doanh nghiệp. Sau đó, kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trên cơ sở tiền lương cơ bản và tiền lương của công nhân sản xuất. Từ đó, kế toán tiến hành lâp sổ chi tiết TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp được phân bổ cho các loại sản phẩm dựa trên tiêu thức sản phẩm hoàn thành trong tháng. Cuối tháng, toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp tập hợp trên TK 622 được kết chuyển sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Địa chỉ: Lô 48 – KCN Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG (trích bảng) (Từ ngày 01/01/2014 đến 31/01/2014)

(Đvt: nghìn đồng) STT Tài khoản 334 Tài khoản 338 KPCĐ 3382 (2%) BHXH 3383 (18%) BHTN 3389 (1%) BHYT 3384 (3%) Cộng TK 338 1 TK 622 449.356.000 8.987.120 80.884.080 4.493.560 13.480.680 107.845.440

Phân xưởng Thanh 109.305.061 2.186.101,2 19.674.910,9 1.093.050,6 3.279.151,8 26.233.214,5

… ……. ….. ….. ….. ….. ….. …..

2 TK 6271 176.910.705,1 2.418.214,1 31.843.926,9 1.769.107 5.307.321,1 41.338.569,1

Phân xưởng Thanh 61.918.746,79 1.238.374,9 11.145.374,4 619.187,5 1.857.562,4 14.860.499,2

Dù đã áp dụng phần mềm kế toán nhưng trong phần hành kế toán tiền lương, kế toán công ty tiến hành xử lý trên Excel, phần mềm kế toán chỉ thực hiện định khoản.

Sau khi tính toán, phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương trên Excel, kế toán tiền lương hạch toán vào phần mềm kế toán EFFECT như sau: Từ màn hình hệ thống chọn “Chức năng” -> “Nhập dữ liệu” -> “Bút toán khác” , sau đó nhập các dữ liệu ở bảng trên vào phần mềm

. Sau khi nhập dữ liệu, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển số liệu đến các sổ kế toán và báo cáo có liên quan:

+ Sổ Nhật ký chung + Sổ cái tài khoản 622 + Sổ chi tiết TK 622

+ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương + Các sổ kế toán và báo cáo kế toán có liên quan khác Màn hình phân bổ lương Tháng 01/2014 như sau:

Bảng 2.9. Sổ chi tiết tài khoản 6222 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản 6222 – chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng Thanh

(Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/01/2014)

ĐVT: đồng

Chứng từ Diễn giải TK đối

ứng

Số phát sinh

Ngày Số Nợ Có

30/01 00054T Tiền lương công nhân 334 106.260.154

31/01 00055T Trích tiền bảo hiểm công nhân PX2

338 23.540.139

31/01 KC2 Kết chuyển chi phí NCTT 1542 129.800.293

Cộng phát sinh 129.800.293 129.800.293

Bảng 2.10. Sổ chi tiết tài khoản 6221

CN Công ty cổ phần công nghiệp Vĩnh Tường

Địa chỉ: Lô 48 – KCN Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản 6221 – Chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng Tole

(Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/01/2014)

Số dư đầu kỳ: 0 ĐVT: đồng

Chứng từ Diễn giải TK đối

ứng

Số phát sinh

Ngày Số hiệu Nợ Có

30/01 00054T Tiền lương công nhân 334 62.460.035

31/01 00055T Trích tiền bảo hiểm công nhân PX1 338 14.365.808 31/01 KC1 Kết chuyển chi phí NCTT 6221->1541 1541 76.825.843 Cộng số phát sinh 76.825.843 76.825.843 Số dư cuối kỳ: 0

Bảng 2.11. Sổ chi tiết tài khoản 6223

CN Công ty cổ phần công nghiệp Vĩnh Tường

Địa chỉ: Lô 48 – KCN Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản 6223 – Chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng Tấm

(Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/01/2014)

Số dư đầu kỳ: 0 ĐVT: đồng

Chứng từ Diễn giải TK đối

ứng

Số phát sinh

Ngày Số hiệu Nợ Có

30/01 00054T Tiền lương công

nhân

334 140.535.07

9

31/01 00055T Trích tiền bảo

hiểm công nhân PX3 338 32.323.068 31/01 KC3 Kết chuyển chi phí NCTT 6223-> 1543 1543 172.858.147 Cộng số phát sinh 172.858.14 7 172.858.147 Số dư cuối kỳ: 0

Bảng 2.12. Sổ cái tài khoản 622 SỔ CÁI TÀI KHOẢN (bảng trích)

Tháng 01/2014

Tên tài khoản: CPSX, KD dở dang – Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu TK: 622

ĐVT: đồng

Chứng từ Diễn giải TK

đối ứng

Số phát sinh

NT SH Nợ Có 31/01 00055T Trích KPCĐ 2% tháng 01/2014- Phân xưởng tấm 3382 65.380.400 31/01 00055T Trích KPCĐ 2% tháng 01/2014– Phân xưởng Tole 3382 30.157.390 31/01 00055T Trích KPCĐ 2% tháng 01/2014– Phân xưởng Thanh 3382 2.186.101,2 31/01 00055T Trích BHTN 1% tháng 01/2014 – Phân xưởng Tấm 3389 32.690.200 31/01 00055T Trích BHTN 1% tháng 01/2014 – Phân xưởng Tole 3389 15.077.195 31/01 00055T Trích BHTN 1% tháng 01/2014 – Phân xưởng Thanh 3389 1.093.050,6 ……. ……. ……… …… …………. KC1 Kết chuyển chi phí NCTT 6221->1541 1541 76.825.843 KC2 Kết chuyển CP NCTTT 6222->1542 1542 135.538.275,5 KC3 K/C CP NCTT 6223- >1543 1543 172.858.147 Cộng số phát sinh 385.222.265,5 385.222.265,5 Bảng 2.13. Sổ Nhật ký chung

CN Công ty cổ phần công nghiệp Vĩnh Tường

Địa chỉ: Lô 48 – KCN Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội

SỔ NHẬT KÝ CHUNG (bảng trích)

Tháng 01/2014

ĐV: đồng

Chứng từ Diễn giải TK đối

ứng Số phát sinh

NT SH Nợ Có

30/01 00054T Tiền lương công nhân 6222 106.260.154

3342 106.260.154 ….. …… …………. ……….. ………….. 31/01 00055T Trích KPCĐ theo tỷ lệ 6222 2.186.101,2 3382 2.186.101,2 …. ….. …………. ……… …….. 31/01 00055T Trích BHXH theo tỷ lệ 6222 19.674.910,9 3383 19.674.910,9 ….. ….. ……… ………. ……… 31/01 00055T Trích BHTN theo tỷ lệ 6222 1.093.050,6 3389 1.093.050,6 ….. ……. ………… ………. ……….. 31/01 KC1 Kết chuyển chi phí 6221 1541 76.825.843 6221 76.825.843 31/01 KC2 Kết chuyển chi phí 6222 1542 135.538.275,5 6222 135.538.275,5 31/01 KC3 Kết chuyển chi phí 6223 1543 172.858.147 6223 172.858.147 ……. …… ………….. ……….. ……….. Cộng số phát sinh 868.598.152, 9 868.598.152,9

Một số nhận xét về công tác tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:

Công ty đang áp dụng hình thức tính lương theo sản phẩm, việc áp dụng phương pháp tính lương này có ưu điểm là khuyến khích được công nhân tăng năng suất lao động và phản ánh đúng chi phí tiền lương trong giá thành sản xuất lao động và phản ánh đúng chi phí tiền lương trong giá thành sản xuất. Tuy nhiên Công ty sản xuất theo đơn đặt hàng nên thường xuyên có sự điều chuyển công nhân giữa các phân xưởng sản xuất, vì vậy áp dụng tính lương này phù hợp với công ty.

2.2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung

Để tập hợp chi phí sản xuất chung Kế toán sử dụng tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung. Tại Công ty, tài khoản này được tổ chức thành 6 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6271: Chi phí nhân viên sản xuất - Tài khoản 6272: Chi phí vật liệu

- Tài khoản 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

- Tài khoản 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định - Tài khoản 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6278: Chi phí khác bằng tiền.

• Chứng từ sử dụng:

+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ + Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

+ Các chứng từ gốc liên quan như: Hóa đơn GTGT, phiếu chi…