GIAN TỚI
Nhiệm vụ chính, xuyên suốt hàng đầu của công ty vẫn là bài toán về sản lƣợng. Đặc biệt là sản lƣợng của mặt hàng kinh doanh chính của công ty: gas SP. Chính vì hoạt động chính của công ty là kinh doanh khí dầu mỏ hóa lỏng
nên vấn đề sản lƣợng là vấn đề luôn đƣợc quan tâm hàng đầu. Để làm đƣợc điều đó,
-Trƣớc mắt, đối với những khách hàng thân thiết: có nhiều chính sách chăm sóc khách hàng, phải tạo đƣợc lòng tin, uy tín đối với khách hàng, giữ mức sản lƣợng tiêu thụ hiện có từ nhóm khách hàng này, hạn chế tình trạng mất khách hàng do các đối thủ bán phá giá thị trƣờng.
-Mở rộng thị trƣờng cho thƣơng hiệu gas SP trong và ngoài khu vực. -Tăng cƣờng ký kết thêm nhiều hợp đồng cung cấp mới để tăng sản lƣợng tiêu thụ.
-Không ngừng đổi mới chiến lƣợc kinh doanh, cách thức bán hàng và chăm sóc khách hàng nhằm góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, nâng cao lợi nhuận.
CHƢƠNG 4
PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN GAS VĨNH LONG
4.1 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
4.1.1 Kế toán doanh thu, chi phí
4.1.1.1 Hoạt động bán hàng
Hoạt động bán hàng tại công ty Gas Vĩnh Long chủ yếu là cung cấp các loại gas chai 12kg và 45kg cho các đại lý gas trong và ngoài tỉnh Vĩnh Long. Ngoài ra, công ty còn cung cấp gas 45kg cho các quán ăn, nhà hàng theo hợp đồng ký kết với khách hàng.
Công ty chỉ sử dụng tài khoản cấp 1 là TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và TK 632 “Giá vốn hàng bán” để phản ánh khoản doanh thu, giá vốn từ việc bán hàng trong kỳ.
a) Quy trình bán hàng và giao nhận hàng hóa tại công ty
Hình 4.1 Quy trình bán hàng và giao nhận hàng hóa
(Nguồn: Phòng kế toán Cty Gas Vĩnh Long)
Giải thích quy trình
Hàng ngày, sau khi kế toán bán hàng tiếp nhận đơn hàng, lập lệnh xuất hàng gửi thủ kho. Thủ kho căn cứ lƣợng hàng cần xuất trên lệnh xuất hàng, liên hệ với trƣởng ca bộ phận sản xuất tiến hành lên hàng cho xe. Sau khi lên hàng theo đúng số lƣợng, trƣớc khi ra khỏi kho, bảo vệ một lần nữa kiểm tra lại lƣợng hàng xuất so với lệnh xuất hàng. Khi lƣợng hàng xuất khớp đúng với
BÁN HÀNG THỦ KHO SẢN XUẤT TÀI XẾ KHÁCH HÀNG
TÀI XẾ THỦ KHO
THỦ QUỸ
(Bảo vệ kiểm tra)
(Bảo vệ kiểm tra) (Kiểm vỏ)
số lƣợng trên lệnh xuất hàng, bảo vệ kho hàng sẽ xác nhận vào lệnh xuất hàng, đồng thời xe giao hàng bắt đầu xuất phát giao hàng cho khách hàng.
Tài xế khi đến giao hàng cho khách hàng, sẽ thể hiện tất cả các thông tin về lƣợng hàng giao, số lƣợng vỏ thu về, phƣơng thức thanh toán tiền hàng vào biên bản giao nhận hàng hóa (Biên bản phải có đủ chữ ký của tài xế giao hàng và khách hàng xác nhận).
Kết thúc quá trình giao hàng, trở về kho, bộ phận bảo vệ và thủ kho sẽ tiến hành kiểm đếm số lƣợng từng loại vỏ thu về, đảm bảo khớp đúng với số lƣợng vỏ trên biên bản giao nhận hàng hóa, thủ kho tiến hành nhập kho, ghi thẻ kho trên số lƣợng vỏ thực tế. Đồng thời, tài xế tiến hành nộp tiền cho thủ quỹ dựa trên thông tin trên biên bản giao nhận, tài xế nộp lại phiếu thu tiền và biên bản giao nhận cho bộ phận kế toán phụ trách để ghi sổ và cập nhật.
b) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu đƣợc trong 6 tháng đầu năm 2013 là 22.094.157.986 (đồng).
Tổng giá vốn hàng bán thu đƣợc trong 6 tháng đầu năm 2013 là 20.045.632.189 (đồng).
Doanh thu bán hàng
Tại công ty Gas Vĩnh Long, doanh thu bán hàng đƣợc xác định một cách chắc chắn sau khi tài xế hoàn tất việc giao hàng cho khách hàng, mang đầy đủ các chứng từ có liên quan về nộp cho phòng kế toán, bao gồm: Phiếu xuất kho có chữ ký của khách hàng nhận hàng, Biên bản giao nhận hàng hóa giữa hai bên. (Mẫu chứng từ, xem phụ lục 3, trang 101)
Bên cạnh đó, khi lập lệnh xuất hàng, kế toán bán hàng lập thành 2 Phiếu xuất với cùng một nội dung về số lƣợng mỗi loại hàng hóa bán cho khách hàng, đơn giá và thành tiền. Tuy nhiên, giá ghi trên phiếu xuất chính là giá bán đã bao gồm 10% thuế VAT cho khách hàng. Phiếu xuất có ý nghĩa nhƣ là hóa đơn bán hàng thông thƣờng cho khách hàng, để khách hàng căn cứ vào đó mà thanh toán tiền hàng.
Nghiệp vụ 1: Ngày 13/2/2013, xuất bán cho cửa hàng Nhuận Phát, hóa đơn GTGT số 0001446 (Phụ lục 3, trang 92), thông tin trên hóa đơn nhƣ sau:
+ Tên hàng hóa: Khí đốt gas SP 12kg + Số lƣợng: 160 bình
+ Thuế VAT: 10%
+ Khách hàng chƣa thanh toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 131 56.320.000
Có TK 511 51.200.000 Có TK 3331 5.120.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 7/3/2013, xuất bán cho cửa hàng gas Phú Châu, hóa đơn GTGT số 0001527 (Phụ lục 3, trang 93), thông tin trên hóa đơn nhƣ sau:
+ Khí đốt SAIGONGAS, số lƣợng 20 bình, đơn giá chƣa thuế VAT 10% là 318.181,81đ/bình
+ Khí đốt gas ELF 12.5kg, số lƣợng 10 bình, đơn giá chƣa bao gồm 10% thuế VAT là 345.454,54đ/bình
+ Khí đốt gas SP 12kg, số lƣợng 30 bình, đơn giá bán chƣa bao gồm 10% thuế VAT là 318.181,81đ/bình
+ Khách hàng chƣa thanh toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nơ TK 131 21.299.999
Có TK 511 19.363.636 Có TK 3331 1.936.364
Nghiệp vụ 3: Ngày 21/06/2013, xuất bán cho DNTN Thế Tôn theo hóa đơn GTGT số 0001906 (Phụ lục 3, trang 94), thông tin trên hóa đơn nhƣ sau:
- Tên hàng hóa:
+ Khí đốt gas SP 12kg, đơn giá bán chƣa thuế là 276.363,63đ/bình, số lƣợng 15 bình.
+ Khí đốt gas ELF 12.5, đơn giá bán chƣa thuế là 302.727,27đ/bình, số lƣợng 5 bình.
- Thuế suất VAT: 10%
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 131 6.225.000
Có TK 511 5.659.091 Có TK 3331 565.909
Nghiệp vụ 4: Ngày 2/1/2013, xuất bán cho doanh nghiệp tƣ nhân (DNTN) Huỳnh Minh Hạnh, địa chỉ: tổ 13, ấp Trung Nhất, Thị trấn Phú Mỹ, Phú Tân, An Giang. Hóa đơn GTGT số 0001306, thông tin trên hóa đơn nhƣ sau:
+ Tên hàng hóa: Khí đốt gas SP 12kg + Số lƣợng: 55 bình
+ Đơn giá bán chƣa thuế: 318.182 đ/kg + Thuế VAT: 10%
+ Hình thức thanh toán: TM/CK
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 131 19.250.000
Có TK 511 17.500.000 Có TK 3331 1.750.000
Nghiệp vụ 5: Ngày 8/1/2013, xuất bán cho Công ty TNHH Một Thành viên Sơn Hà, địa chỉ: 92, Tầm Vu, Phƣờng Hƣng Lợi, Quận Ninh Kiều, TP Cần Thơ, hóa đơn số 0001329, nội dung nhƣ sau:
+ Tên hàng hóa:
1) Khí đốt gas SP 12kg, số lƣợng: 15 bình, đơn giá bán chƣa thuế VAT là 328.182đ/bình.
2) Khí đốt PETIMEX, số lƣợng 35 bình, đơn giá bán chƣa thuế VAT là 318.182đ/bình.
3) Khí đốt VINAGAS, số lƣợng 5 bình, đơn giá bán chƣa thuế VAT là 330.000đ/bình.
+ Thuế suất thuế GTGT là 10% + Khách hàng chƣa thanh toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 131 19.480.010
Có TK 511 17.709.100 Có TK 3331 1.770.910
Nghiệp vụ 6: Ngày 23/1/2013, xuất bán cho cửa hàng gas Thanh Hiền 2, địa chỉ: 22, Lê Thánh Tôn, K1, P2, Thị xã Sa Đéc, Đồng Tháp, theo hóa đơn
+ Tên hàng hóa: Khí đốt gas SP 12kg + Số lƣợng: 40 bình
+ Đơn giá chƣa thuế VAT: 320.000đ/bình + Thuế VAT: 10%
+ Khách hàng chƣa thanh toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 131 14.080.000
Có TK 511 12.800.000 Có TK 3331 1.280.000
Nghiệp vụ 7: Ngày 19/03/2013, xuất bán cho cửa hàng Ngọc Ngân, địa chỉ: 168, Trần Hƣng Đạo, Thị xã Sa Đéc, Đồng Tháp theo hóa đơn GTGT số 0001575, thông tin trên hóa đơn nhƣ sau:
-Tên hàng hóa:
+ Khí đốt gas SP 12kg, số lƣợng 90 bình, đơn giá bán chƣa bao gồm thuế là 312.727,27đ/bình
+ Khí đốt gas ELF 12.5, số lƣợng 30 bình, đơn giá bán chƣa bao gồm thuế là 345.454,54đ/bình
+ Khí đốt VINAGAS, số lƣợng 110 bình, đơn giá bán chƣa bao gồm thuế là 312.727,27đ/bình
-Thuế suất thuế VAT: 10% -Khách hàng chƣa thanh toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 131 80.200.000
Có TK 511 72.909.091 Có TK 3331 7.290.909
Nghiệp vụ 8: Ngày 21/04/2013, xuất bán cho cửa hàng Bạch Tuyết, địa chỉ: thị trấn Mỹ An, huyện Tháp Mƣời, Đồng Tháp, hóa đơn GTGT số 0001622, thông tin trên hóa đơn nhƣ sau:
- Tên hàng hóa:
+ Khí đốt gas SP 12kg, số lƣợng 120 bình, đơn giá chƣa thuế VAT là 291.818,18đ/bình
+ Khí đốt SAIGONGAS, số lƣợng 30 bình, đơn giá chƣa thuế VAT là 290.000đ/bình
+ Khí đốt gas TOTAL, số lƣợng 20 bình, đơn giá bán chƣa thuế VAT là 290.000đ/bình
-Thuế suất thuế VAT là 10% -Khách hàng chƣa thanh toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 131 54.470.000
Có TK 511 49.518.182 Có TK 3331 4.951.818
Nghiệp vụ 9: Ngày 28/6/2013, xuất bán trực tiếp cho Nhà hàng Phƣơng Thủy, địa chỉ: P1, Thành phố Vĩnh Long, số lƣợng 03 bình SP 45Kg, đơn giá bán bao gồm 10% thuế VAT là 1.131.000đ, thanh toán bằng tiền mặt. (hóa đơn GTGT số 0002013)
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán hạch toán: Nợ TK 111 3.393.000
Có TK 511 3.084.545 Có TK 3331 308.455
Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán tại công ty Gas Vĩnh Long đƣợc tính theo phƣơng pháp trung bình theo tháng. Có nghĩa là, giá vốn đƣợc áp dụng trong tháng đó sẽ đƣợc tính bằng tổng trị giá hàng hóa đầu vào của chính loại hàng hóa trong tháng đó chia cho số lƣợng hàng hóa mua vào trong tháng.
Theo phƣơng pháp trung bình theo tháng đƣợc áp dụng tại công ty, giá vốn của từng loại hàng hóa trong tháng không bao gồm trị giá tồn kho còn lại của hàng hóa đó trong tháng trƣớc.
Giá vốn của từng loại mặt hàng đƣợc tính một lần vào ngày cuối tháng sau khi chốt đơn hàng nhập đầu vào từ nhà cung cấp. Kế toán tổng hợp từng loại mặt hàng mua vào trong kỳ theo chỉ tiêu số lƣợng và giá trị, sau đó tính đơn giá vốn theo phƣơng pháp trung bình. Chứng từ giá vốn hàng bán đƣợc lập trên phiếu kế toán với biểu mẫu đƣợc lập trình trên phần mềm kế toán .Cụ thể:
Tháng 1/2013:
Nghiệp vụ 10: Tổng trị giá đầu vào của sản phẩm gas SP trong tháng 1/2013 là 1.938.181.985 (đồng), tổng số bình SP 12kg đƣợc chiết ra trong tháng 1 là 6.971 bình. Nhƣ vậy, ta có giá vốn của 1 bình SP12kg trong tháng 1/2013 là: 278.035đ/bình. (Minh họa hóa đơn mua hàng đầu vào của gas SP ở phụ lục 3, trang 95)
Tổng số lƣợng bình SP 12kg bán ra trong tháng 1/2013 là 6230 bình. Giá vốn của sản phẩm SP 12kg trong tháng 1/2013 là:
6230 *278.035= 1.732.158.050 (đồng)
Kế toán lập phiếu kế toán PKT01 hạch toán nhƣ sau: Nợ TK 632 1.732.158.050
Có TK 156 1.732.158.050
Nghiệp vụ 11: Tƣơng tự, giá vốn của loại gas Total, Vinagas và Saigongas cũng đƣợc tính bằng tổng trị giá mua hàng của hàng hóa này chia cho tổng số lƣợng bình gas mua vào trong tháng đó (minh họa hóa đơn đầu vào của công ty TNHH Huy Hoàng ở phụ lục 3, trang 96). Cụ thể, giá trị mua vào trong tháng 1 là 2.596.587.500đ, tổng số lƣợng bình gas 12kg mua vào trong tháng 1 là 8.125 bình. Vậy, đơn giá vốn của loại hàng hóa này sẽ là 319.580đ/bình. Số lƣợng bình gas bán trong tháng 1 là 8.104 bình. Giá vốn của 3 mặt hàng này sẽ là:
8.104* 319.580 = 2.589.876.320đ
Kế toán lập phiếu kế toán PKT02, hạch toán: Nợ TK 632 2.589.876.320 Có TK 156 2.589.876.320
Tháng 3/2013: (bảng tổng hợp chứng từ mua hàng đầu vào của DNTN Đặng Toàn trong tháng 3/2013 trang 97 và hóa đơn mua hàng đầu vào ở Phụ lục 3, trang 98 - 100)
Nghiệp vụ 12: Tổng giá trị mặt hàng gas Petimex mua vào trong tháng 3 là: 218.953.558 đồng, tổng số lƣợng kg gas Petimex mua vào trong tháng 3 là: 8.916 kg. Nhƣ vậy, giá vốn hàng bán của một bình gas 12 kg thƣơng hiệu Petimex bán ra trong tháng 3 là: 218.953.558/8916*12= 294.688,5 đồng/bình.
Sản lƣợng tiêu thụ của mặt hàng gas Petimex trong tháng 3 là 11.236 bình. Giá vốn của gas Petimex trong tháng 3 là: 294.688,5*11.236 = 3.311.120.030 đồng.
Kế toán lập phiếu kế toán PKT03, hạch toán: Nợ TK 632 3.311.120.030
Có TK 156 3.311.120.030
Các khoản giảm trừ doanh thu
Tại công ty Gas Vĩnh Long trong 6 tháng đầu năm 2013, có phát sinh 2 khoản làm giảm doanh thu, đó là chiết khấu thƣơng mại và giảm giá hàng bán, cụ thể nhƣ sau:
Tổng số tiền giảm giá cho khách hàng trong 6 tháng đầu năm 2013 là 318.265.150 (đồng), chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng trong 6 tháng đầu năm 2013 là 235.160.275 (đồng)
Chiết khấu thương mại: TK 521- Chiết khấu thương mại
Chuyên viên kinh doanh khi ký kết hợp đồng với khách hàng có tƣ vấn khách hàng, khi khách hàng cam kết sản lƣợng tối thiểu đạt đƣợc khi chọn công ty làm nhà cung cấp, sẽ đƣợc hƣởng khoản chiết khấu thƣơng mại vào cuối mỗi tháng.
Khoản chiết khấu này đƣợc áp dụng đối với mặt hàng kinh doanh chính của công ty-SP (SaigonPetro), bao gồm cả loại bình 12kg và 45kg.
Vào ngày đầu tháng, kế toán sẽ tiến hành cập nhật sản lƣợng của từng khách hàng đạt đƣợc trong tháng đó, đối chiếu với mức sản lƣợng mà khách hàng đã cam kết trong hợp đồng để tính ra khoản chiết khấu này. Lƣu ý, chỉ đƣợc chiết khấu khi khách hàng đạt đúng sản lƣợng cam kết trở lên. Cụ thể:
Nghiệp vụ 13: Ngày 1/2/2013, công ty tiến hành tính khoản chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng Gas Minh Quang, sản lƣợng khách hàng đạt đƣợc trong tháng 1 là 170 bình SP 12kg (tƣơng ứng 2,04 tấn), mức sản lƣợng cam kết trên hợp đồng là 2 tấn/tháng, mức chiết khấu thƣơng mại khách hàng đƣợc hƣởng là 6.000đ/bình. Nhƣ vậy số tiền chiết khấu khách hàng Minh Quang đƣợc hƣởng trong tháng 1 là:
6000 x 170 = 1.020.000đ
Kế toán tiến hành lập bảng tính chiết khấu tháng 1/2013 (01/CK) gửi khách hàng, đồng thời chi tiền chiết khấu cho khách hàng theo số tiền trên bảng chiết khấu.
Căn cứ vào bảng tính chiết khấu, kế toán hạch toán: Nợ TK 521 1.020.000
Giảm giá hàng bán: TK 531 – Giảm giá hàng bán
Vào những ngày cuối tháng, khi chắc chắn rằng giá gas tháng tới sẽ giảm, các tổng đại lý sẽ gửi thông báo xuống trạm chiết về vấn đề bao giá. Khi nhận đƣợc quyết định chính thức về việc bao giá, chuyên viên kinh doanh phụ trách sẽ thông báo đến khách hàng về chính sách bao giá này. Bao giá là việc giảm giá hàng bán cho khách hàng trên những đơn hàng tính tại thời điểm áp dụng chính sách bao giá đến ngày đầu tháng, khi có giá mới. Phần giảm giá này đƣợc tính bằng tích số giữa tổng số lƣợng bình gas và chênh lệch giá giữa 2 thời điểm trên.
Nghiệp vụ 14: Ngày 25/01/2013, nhận đƣợc quyết định bao giá từ tổng công ty Dầu khí Thành phố Hồ Chí Minh, công ty Gas Vĩnh Long áp dụng chính sách bao giá kể từ ngày 25/1/2013. Đến ngày 1/2, sau khi có giá bán mới, kế toán tính khoản giảm giá cho khách hàng. Theo số liệu kế toán cập nhật từ ngày 25 đến hết ngày 31/1/2013, tổng số lƣợng khí đốt gas SP 12kg khách hàng Tuấn Hậu đã mua là 85 bình, giá bán gas SP 12kg tháng 1 là 328.000đ/bình 12kg, giá bán gas SP đầu tháng 2 là 332.000đ/bình 12kg. Nhƣ vậy, khoản giảm giá mà khách hàng Tuấn Hậu nhận đƣợc trong tháng 1/ 2013 là: 85*(328.000 – 332.000) = 340.000đ (đã bao gồm 10% thuế VAT)
Kế toán lập bảng tính giảm giá (01/GG) gửi khách hàng, đồng thời khoản