Bảng 4.2 Sản lƣợng tiêu thụ từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2011 – 2013 Nhĩm Sản phẩm Đơn vị tính 6 tháng đầu năm 2012/2011 2013/2012 2011 2012 2013 Mức % Mức % Gạch Thùng 7.689 8.457 9.658 769 10,0 1.201 14,2 Sơn Thùng 1.592 1.815 1.288 223 14,0 -527 -29,0 Gố m3 119 148 147,604 29 24,2 -0,396 -0,2 Trang thiết bị Cái 352 286 295 -66 - 18,8 9 3,2
Nguồn: Nhật ký nhập xuất tồn tại DNTN Thanh Lộc
Tình hình biến động sản lƣợng tiêu thụ thì nhĩm sản phẩm gạch cĩ sản lƣợng tiêu thụ tăng dần qua các năm, nguyên nhân cĩ nhiều cơng ty và nhà cung cấp thƣờng xuyên đƣa ra các mặt hàng mới, giá cả cạnh tranh, nên nhĩm sản phẩm này luơn tăng lƣợng tiêu thụ qua các năm.
Mặt hàng gạch, cĩ sản lƣợng tiêu thụ tăng trong khoản thời gian 6 tháng đầu năm của các năm. Riêng mặt hàng sơn và trang thiết bị cĩ sản lƣợng tiêu thụ giảm lý do là ngày càng cĩ nhiều doanh nghiệp, cơng ty mở rộng kinh doanh nhĩm sản phẩm này nên làm giảm lƣợng khách hàng tiêu thụ do đĩ nhĩm sản phẩm sơn, thiết bị cĩ tình hình tiêu thụ giảm.
4.2 PHÂN TÍCH CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ
Các nhà quản trị muốn đƣa ra nhận xét chính xác về hiệu quả hoạt động của một ngành hoặc một sản phẩm nào đĩ thì phải dựa vào cách ứng xử của chi phí, tức là phải phân loại chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biến. Trong thực tế, việc phân loại chi phí đều rất khĩ khăn. Do việc phân loại chi phí khơng theo nguyên tắc nào mà chỉ phụ thuộc vào đặc điểm và sản phẩm của mỗi doanh nghiệp.
Tại DNTN Thanh Lộc cĩ các loại chi phí phát sinh sau: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí giá vốn hàng bán.
Cĩ nhiều cách phân loại chi phí nhƣng để cĩ thể phân tích đƣợc mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận ta chỉ áp dụng việc phân tích chi phí theo cách ứng xử chi phí, phân loại thành các khoản mục nhƣ sau.
4.2.1 Chi phí khả biến
Chi phí khả biến là chi phí cĩ mối quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động. Biến phí khi tính cho một đơn vị thì ổn định, cịn tính cho tổng số tiền thì nĩ thay đổi theo.
Tại DNTN Thanh Lộc thì cĩ phát sinh các biến phí nhƣ sau: Biến phí giá vốn hàng bán, biến phí bán hàng và biến phí quản lý doanh nghiệp. Sau đây ta đi sâu vào các chi phí này của 6 tháng đầu năm 2013.
4.2.1.1. Biến phí giá vốn hàng bán tại doanh nghiệp
Trong quá trình kinh doanh muốn đem lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp thì phải quản lý chặt chẽ vốn kinh doanh, sử dụng hiệu quả nhất nguồn vốn của doanh nghiệp. Muốn vậy doanh nghiệp phải xác định một cách chính xác nhất các khoản chi phí chi ra. Giá vốn hàng bán là một trong những khoản chi phí chiếm tỷ trọng cao trong quá trình kinh doanh.
Tại DNTN Thanh Lộc thì việc xác định trị giá vốn hàng xuất kho để bán đƣợc trình bày theo phƣơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền. Tại doanh nghiệp cĩ phát sinh giá vốn hàng bán của các nhĩm sản phẩm nhƣ gạch, gỗ, sơn, và một số sản phẩm trang thiết bị khác nhƣ sau:
Bảng 4.3. Biến phí Giá vốn hàng bán 6 tháng đầu năm 2013
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Tháng Gạch Sơn Gỗ Trang thiết bị Tổng
1 134.633 139.641 49.180 87.720 411.175 2 79.159 59.472 34.188 49.867 222.686 3 118.694 36.392 205.170 13.936 374.191 4 89.245 48.381 132.055 157.590 427.271 5 176.601 73.256 189.386 71.039 510.282 6 88.351 24.955 88.835 139.109 341.251 Tổng 686.684 382.097 698.813 519.262 2.286.855
Nguồn: Bộ phận kế tốn tại DNTN Thanh lộc, 2013
Trong các nhĩm sản phẩm thì sản phẩm gỗ chiếm tỷ trọng giá vốn cao nhất trong tổng chi phí giá vốn bán hàng của các loại sản phẩm, nguyên nhân mặt hàng gỗ cĩ đơn giá vốn cao nhất trong tổng các mặt hàng, thêm vào đĩ
với khối lƣợng xuất kho cĩ biến động tăng nên giá vốn của nhĩm mặt hàng gỗ chiếm tỷ trọng cao nhất, tiếp đến là nhĩm sản phẩm gạch đứng thứ hai sau nhĩm gỗ tuy nhiên tỷ trọng giá vốn của nĩ chiếm gần bằng 30%, tiếp theo là nhĩm sản phẩm trang thiết bị cĩ lƣợng tiêu thụ tăng giảm qua mỗi tháng khơng ổn định, nguyên nhân chủ yếu là nhu cầu của khách hàng ở mỗi thời điểm khác nhau. Mặt hàng sơn cĩ lƣợng giá vốn tăng mạnh vào tháng 1 và giảm dần ở mỗi tháng tiếp theo, nguyên nhân chủ yếu vì vào những thời điểm đầu năm khách khách cĩ nhu cầu sơn nhà cửa nhiều hơn, vì thế giá vốn của sản phẩm sơn tăng mạnh.
Giá vốn hàng bán cĩ dấu hiệu tăng cao về thời điểm gần tết, vì nhu cầu của khách hàng về các mặt hàng sơn, gạch, gỗ tăng cao do trong thời điểm gần tết do nhiều ngƣời cĩ nhu cầu sữa chữa nhà.
Biến phí giá vốn hàng bán bị ảnh hƣởng nhiều bởi 2 yếu tố đĩ chính là giá mua vào của hàng hĩa và lƣợng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ, trong 6 tháng đầu năm 2013 thì lƣợng tiêu thụ của những nhĩm sản phẩm cĩ biến động khác nhau nên dẫn đến sự thay đổi giá vốn hàng bán, cụ thể là nhĩm mặt hàng sơn cĩ lƣợng tiêu thụ giảm 527 thùng, nguyên nhân giảm sản lƣợng tiêu thụ mặt hàng sơn là sự cạnh tranh gay gắt của thị trƣờng vào 6 tháng đầu năm.
Giá vốn hàng bán của mặt hàng gạch và sơn cĩ lƣợng tiêu thụ tƣơng đối ổn định và cĩ dấu hiệu tăng, nhĩm mặt hàng gạch cĩ giá vốn hàng bán chiếm gần 30% trong giá vốn tồn doanh nghiệp, đây là mặt hàng cĩ lƣợng tiêu thụ mạnh vì ngày càng cĩ nhiều chuẩn loại gạch với mẫu mã màu sắc đáp ứng nhu cầu khách hàng.
4.2.1.2 Biến phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những chi phí lƣu thơng phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm tại doanh nghiệp, đƣợc theo dõi trên các tài khoản chi tiết.
Tại DNTN Thanh Lộc thì chi phí bán hàng bao gồm những chi phí nhƣ sau: Chi phí xăng, chi phí dầu Do, đây là những chi phí thƣờng xuyên phát sinh tại doanh nghiệp qua mỗi tháng, đây đƣợc xem là một khoản biến phí của doanh nghiệp.
Bảng 4.4 Chi phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013
Đơn vị tính : 1000 đồng Tháng Tiền dầu DO Tiền xăng
1 2.351 - 2 980 926 3 2.371 - 4 6.034 - 5 2.318 - 6 5.113 - Tổng 19.166 926
Nguồn: Bộ phận kế tốn tại DNTN Thanh Lộc, 6 tháng đầu năm 2013. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tại doanh nghiệp tổng biến phí bán hàng đƣợc phân bổ theo tiêu thức doanh thu, áp dụng cơng thức 2.1 tính đƣợc chi phí cho từng nhĩm sản phẩm nhƣ sau:
Bảng 4.5 Biến phí bán hàng từng nhĩm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tổng Gạch 776 682 781 1.277 835 1.319 5.670 Sơn 797 507 192 1.223 326 433 3.477 Gỗ 281 292 1.098 1.873 843 1.314 5.700 Trang thiết bị 497 425 300 1.660 315 2.048 5.244 Tổng 2.351 1.906 2.371 6.034 2.318 5.113 20.092
Nguồn: Bộ phận kế tốn tại DNTN Thanh Lộc, 6 tháng đầu năm 2013.
Nhĩm sản phẩm gỗ cĩ biến phí bán hàng chiếm tỷ trọng cao trong các nhĩm sản phẩm, vì sản phẩm gỗ cĩ đơn giá bán cao hơn các sản phẩm cịn lại cộng thêm doanh thu của nhĩm sản phẩm gỗ cũng cao hơn so với các nhĩm khác.
4.2.1.3 Biến phí quản lý doanh nghiệp
Biến phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại doanh nghiệp bao gồm chi phí điện thoại vƣợt định mức, chi phí chuyển khoản tại doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm định phí và biến phí, biến phí quản lý doanh nghiệp đƣợc phân loại dựa vào đặc tính của chi phí, biến phí là những chi phí mà giá trị của nĩ sẽ tăng, giảm theo sự tăng giảm về mức độ hoạt động. Chi phí khả biến tăng khi mức độ hoạt động tăng và ngƣợc lại. Chi phí QLDN là những chi phí liên quan đến hoạt động hành chính kinh doanh, tất cả chi phí phát sinh đều đƣợc thể hiện qua bảng phân loại nhƣ sau:
Bảng 4.6 Chi phí QLDN 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tổng Cƣớc điện thoại 552 1.334 1.625 1.397 1.566 1.695 8.169 Tiền điện 1.651 1.868 1.394 1.957 1.550 1.509 9.928 Chi phí CCDC 233 233 194 246 724 - 1.631 Khấu hao TSCĐ 7.556 7.556 7.556 7.556 7.556 7.556 45.336 Chi phí lƣơng 16.850 16.850 16.850 19.650 19.650 19.650 109.500
Thuế mơn bài 2.000 - - - 2.000
Cƣớc thuê bao - 220 283 220 220 283 1.225
Hạch tốn BHXH - - 6.351 2.697 2.697 2.697 14.442
Phí bảo dƣỡng xe - - 1.311 - - - 1.311
Phí thay mái che di động - - 545 - - - 545 Phí chuyển khoản 44 119 132 22 132 237 686 Tổng chi phí 28.886 28.180 36.240 33.746 34.096 33.626 194.773
Nguồn: Bộ phận kế tốn tại DNTN Thanh Lộc, 6 tháng đầu năm 2013.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản mục chi phí trong đĩ biến phí quản lý doanh nghiệp gồm chi phí điện thoại vƣợt định mức và chi phí chuyển khoản, sau đây là bảng phân loại biến phí quản lý doanh nghiệp của từng sản phẩm đƣợc tính theo cơng thức 2.1
Bảng 4.7. Biến phí quản lý DN từng nhĩm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tổng Gạch 166 444 547 281 578 474 2.489 Sơn 170 330 135 269 225 156 1.284 Gỗ 60 190 770 411 583 472 2.486 Trang thiết bị 106 277 211 483 218 736 2.030 Tổng 502 1.240 1.663 1.443 1.604 1.837 8.290
Nguồn: Bộ phận kế tốn tại DNTN Thanh Lộc, 6 tháng đầu năm 2013.
Nhìn chung biến phí quản lý doanh nghiệp tƣơng đối ổn định qua từng tháng trong đĩ biến phí quản lý doanh nghiệp của sản phẩm gạch chiếm tỷ trọng cao hơn những nhĩm sản phẩm cịn lại vì sản phẩm gạch cĩ số lƣợng xuất trong kỳ cao.
4.2.2 Chi phí bất biến
Chi phí bất biến là những khoản chi phí mà tổng số khơng thay đổi khi cĩ sự thay đổi mức độ hoạt động, nhƣng chi phí trung bình của một đơn vị hoạt động thì thay đổi tỷ lệ nghịch với mức biến động của mức hoạt động. Chi phí cố định khơng thay đổi về tổng số trong phạm vi phù hợp của mức độ hoạt động.
Thuế và lệ phí của chi phí quản lý: Gồm nhiều loại thuế và lệ phí khác nhau. Định phí bao gồm thuế mơn bài, thuế nhà đất.
Tại doanh nghiệp phát sinh định phí quản lý doanh nghiệp nhƣ:
- Các chi phí dịch vụ mua ngồi nhƣ chi phí bảo dƣỡng xe, chi phí đăng kiểm xe, ngồi ra chi phí điện, CCDC cũng là một chi phí dịch vụ mua ngồi.
-Chi phí lƣơng, chi phí BHXH đây là khoản chi phí lƣơng của nhân viên tại doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao: Chi phí khấu hao tại doanh nghiệp là khấu hao tài sản cố định là chiếc xe tải.
- Chi phí thuế mơn bài: Đây là định phí quản lý phát sinh tại DN. - Chi phí dịch vụ mua ngồi nhƣ tiền điện thoại, tiền cƣớc thuê bao. - Chi phí tiếp khách. Phí đăng kiểm bảo trì xe.
Sau đây là bảng phân loại định phí QLDN của từng nhĩm sản phẩm Bảng 4.8 Định phí QLDN từng nhĩm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Gạch Sơn Gỗ Trang
thiết bị Tổng Chi phí dịch vụ mua (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ngồi 4.659 2.533 4.617 3.397 15.205
Chi phí khấu hao 13.892 7.551 13.766 10.127 45.336 Chi phí lƣơng NV 33.553 18.238 33.248 24.461 109.500 Khoản trích theo lƣơng 4.425 2.406 4.385 3.226 14.442
Thuế mơn bài 613 333 607 447 2.000
Tổng chi phí 57.142 31.061 56.623 41.658 186.483
Nguồn: Bộ phận kế tốn tại DNTN Thanh Lộc, 6 tháng đầu năm 2013.
Trong cơ cấu định phí QLDN thì nhĩm mặt hàng gạch chiếm tỷ trọng định phí cao hơn các nhĩm khác vì thế nếu doanh nghiệp cĩ thể tăng lƣợng tiêu thụ của nhĩm mặt hàng này sẽ cĩ thể làm giảm chi phí đơn vị của mỗi sản
phẩm gạch và lợi nhuận của nhĩm gạch cĩ thể tăng cao hơn các nhĩm sản phẩm cịn lại cĩ thể nĩi đây là một lợi thế của nhĩm sản phẩm này.
4.2.3 Tổng hợp chi phí
Bảng tổng hợp chi phí là bảng số liệu tập hợp lại các khoản chi phí khả biến và bất biến của từng nhĩm sản phẩm dựa vào các bảng biến phí giá vốn hàng bán, bảng biến phí bán hàng, bảng biến phí quản lý doanh nghiệp, bảng định phí quản lý doanh nghiệp của từng nhĩm sản phẩm ta tập hợp đƣợc bảng số liệu sau đây:
Bảng 4.9 Tổng hợp biến phí và định phí 6 tháng đầu năm 2013
Đơn vị tính : 1.000 đồng Phân loại chi phí Gạch Sơn Gỗ Trang thiết bị Tổng
Biến phí BP giá vốn hàng bán 686.684 382.097 698.813 519.262 2.286.855 BP bán hàng 5.670 3.477 5.700 5.244 20.092 BP QLDN 2.489 1.284 2.486 2.030 8.290 Biến phí đơn vị / sp 72 300 4.790 1.785 Tổng biến phí 694.843 386.858 707.000 526.536 2.315.237 Định phí Chi phí dịch vụ mua ngồi 4.659 2.533 4.617 3.397 15.205
Chi phí khấu hao 13.892 7.551 13.766 10.127 45.336 Chi phí lƣơng NV 33.553 18.238 33.248 24.461 109.500 Khoản trích theo
lƣơng 4.425 2.406 4.385 3.226 14.442
Thuế mơn bài 613 333 607 447 2.000
Tổng định phí 57.142 31.061 56.623 41.658 186.483
Nguồn: Tổng hợp từ bảng số liệu 4.3, 4.5, 4.7, 4.8
Nhìn vào bảng số liệu ta cĩ thể thấy rõ kết cấu chi phí của tồn doanh nghiệp cũng nhƣ của từng sản phẩm trong các khoản mục chi phí phát sinh tại doanh nghiệp.
Do tính chất đặc thù của doanh nghiệp là thƣơng mại khơng sản xuất do đĩ khơng cĩ đầu tƣ nhiều máy mĩc trang thiết bị nên các định phí chiếm tỷ trọng nhỏ trong doanh nghiệp, biến phí chiếm tỷ trọng cao và chi phí chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng chi phí đĩ chính là biến phí giá vốn hàng bán, trong khoản mục giá vốn hàng bán thì cĩ nhĩm sản phẩm gạch và gỗ chiếm tỷ trọng
cao, nguyên nhân chủ yếu là bị ảnh hƣởng bởi số lƣợng tiêu thụ trong kỳ và đơn giá mua hàng hĩa đầu vào của từng mặt hàng là khác nhau.
Biến phí trong doanh nghiệp chiếm tỷ trọng cao hơn so với định phí vì doanh nghiệp cĩ chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ vì thế khi gặp tình trạng giảm sản lƣợng tiêu thụ thì mức thiệt hại của doanh nghiệp cũng sẽ thấp hơn. Tuy nhiên khi tăng sản lƣợng tiêu thụ thì mức tăng lợi nhuận sẽ khơng cao do nguyên nhân kết cấu chi phí của doanh nghiệp cĩ biến phí cao.
4.3 BÁO CÁO THU NHẬP DẠNG ĐẢM PHÍ 4.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí
Dựa vào bảng tổng hợp chi phí và bảng sản lƣợng, doanh thu tiêu thụ của từng nhĩm sản phẩm ta sẽ tính đƣợc bảng báo cáo thu nhập đảm phí, bảng số liệu này sẽ thể hiện mối quan hệ của các chỉ tiêu nhƣ doanh thu, biến phí, SDĐP và lợi nhuận của từng nhĩm sản phẩm.
Nhìn vào số liệu bảng 4.10 báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí phía dƣới ta thấy cĩ 3 nhĩm sản phẩm cĩ lợi nhuận bị âm, chỉ cĩ nhĩm sản phẩm gạch là cĩ lợi nhuận dƣơng, trong các nhĩm sản phẩm thì nhĩm sản phẩm gạch là nhĩm cĩ tỷ lệ SDĐP cao nhất. Tỷ lệ SDĐP ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến từng lợi nhuận của sản phẩm? những chi phí bất biến và chi phí khả biến, SDĐP đĩng vai trị nhƣ thế nào trong kết quả hoạt động kinh doanh của từng nhĩm sản phẩm? Để trả lời những câu hỏi này ta hãy đi sâu tiến hành phân