II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1. Hạch toán chi phí sản xuất tại công ty Tây Hồ
1.3.4. Chứng từ sử dụng:
+ Bảng chấm công
+ Bảng xác nhận công việc hoàn thành + Bảng kê chứng từ chi phí nhân công
Công ty Tây Hồ sau khi giao khoán công trình cho các đội, xí nghiệp thi công thì các đội và xí nghiệp lại giao cho các tổ nhận khoán như tổ trộn bê tông, tổ nề,... một khối lượng công việc nhất định. Tổ trưởng các tổ này sẽ đôn đốc các lao động trong tổ mình nhằm đảm bảo đúng tiến độ đề ra và hoàn thành đạt yêu cầu kỹ thuật. Ngoài ra tổ trưởng còn có nhiệm vụ theo dõi ngày công lao động và lập Bảng chấm công, từ đó làm căn cứ để thanh toán tiền lương cho người lao động.
Ví dụ: Công trình Nhà ở học viện N5 do Đội 2 thi công trong tháng 6 năm 2006. Bảng chấm công do tổ trưởng tổ nề Nguyễn Hoàng Long lập theo dõi như sau:
TK 334 TK 622 TK 154 (1542) Tính ra tiền lương và phụ cấp lương phải trả CN trực tiếp xây lắp Kết chuyển CPNC trực tiếp cuối kỳ
Biểu số 2.7 Công ty Tây Hồ Đội 2 Bảng chấm công STT Họ và tên Bậc lƣơng
Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 3 ... 29 30
1 Nguyễn Hoàng Long x x x x x 26
2 Nguyễn Ngọc Trung x x x x 0 25
3 Trần Quyết Thắng x x x 0 x 25
4 Đặng Văn Công x 0 0 x x 24
.... ... . ... .... ... ... ... ... ...
Tổng 281
Ngƣời chấm công Ngƣời duyệt
Khi khối lượng công việc được giao hoàn thành, tổ trưởng và đội trưởng xây dựng tiến hành kiểm tra, nghiệm thu đồng thời lập Bảng xác nhận công việc hoàn thành.
Ví dụ: Trong tháng 6 thì tổ nề, tổ xây, tổ coffa và tổ trộn bê tông đã hoàn thành khối lượng công việc được giao khoán, do đó các tổ trưởng và đội trưởng xây dựng sẽ tiến hành kiểm tra và nghiệm thu, sau đó lập Bảng xác nhận công việc hoàn thành.
Biểu số 2.8
Công ty Tây Hồ Đội 2
Bảng xác nhận công việc hoàn thành
Ngày 27 tháng 6 năm 2006 Số 04/CVHT
Tên đơn vị: Tổ cofa
Theo hợp đồng số: 01 ngày 2/1/2006
STT Tên công việc Đơn vị Khối
lƣợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Gia công lắp đặt cofa m 2 820 10.000 8200000 2 Công do CT điều động Công 1 40.000 40.000
Cộng 8.240.000
Bằng chữ: Tám triệu hai trăm bốn mươi ngàn đồng .
Ngƣời giao việc Ngƣời nhận việc Ngƣời kiểm tra Ngƣời duyệt
Dựa trên hợp đồng giao khoán số 01, bảng chấm công, bảng xác nhận công việc hoàn thành đã chứng minh được khối lượng công việc giao khoán cho tổ coffa đã được thực hiện và hoàn thành. Căn cứ vào đó tổ trưởng các tổ sẽ lập Bảng thanh toán tiền lương gửi về các đội, xí nghiệp.
Tương tự thì các tổ khác cũng thực hiện như trên. Sau khi các chứng từ hợp lệ được gửi đầy đủ về các đội, xí nghiệp, kế toán tại đội, xí nghiệp sẽ đối chiếu tiền lương giữa bảng xác nhận công việc hoàn thành với bảng chấm công để cho thống nhất rồi tiến hành lập Bảng kê chứng từ chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Bảng kê chứng từ chi phí nhân công trực tiếp công trình Nhà ở
học viên N5 – HVKTQS tháng 6/2006 như sau:
Biểu số 2.9
Công ty Tây Hồ Đội 2
Bảng kê chứng từ chi phí nhân công trực tiếp
Tên công trình: Nhà ở học viên N5 – HVKTQS Tháng 6 năm 2006
STT
Chứng từ
Nội dung Số tiền
Số Ngày
1 30/6 Thanh toán lương tổ coffa 8.240.000 2 30/6 Thanh toán lương tổ nề 7.180.000 3 30/6 Thanh toán lương tổ xây 9.120.000 4 30/6 Thanh toán lương tổ trộn bề tông 6.520.000
Cộng 31.060.000
Số tiền bằng chữ: Ba mươi mốt triệu không trăm sáu mươi nghìn đồng.
Chứng từ kèm theo: ...
Ngày 30 tháng 6 năm 2006
Nhân viên kế toán Đội trƣởng
1.3.5. Sổ sách kế toán
Tại đội, xí nghiệp mở sổ cái, sổ chi tiết TK 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo từng công trình.
Biểu số 2.10
Công ty Tây Hồ Đội 2
Sổ cái tài khoản
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Từ 01/6 đến 30/6/2006 ĐVT: đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 30/6 PKT 078 Đc Phan Hiền-NV020 Lương phải trả tổ coffa 334 8.240.000 30/6 PKT 078 Đc Phan
Hiền-NV020 Lương phải trả tổ nề 334 7.180.000
30/6 PKT 078
Đc Phan
Hiền-NV020 Lương phải trả tổ xây 334 9.120.000
30/6 PKT 078 Đc Phan Hiền-NV020 Lương phải trả tổ trộn bề tông 334 6.520.000 ... ... ... ... ... ... 30/6 PKT K/c chi phí NCTT( nhà N5) 1542 31.060.000 30/6 PKT K/c chi phí NCTT (Trung tâm TTLC) 1542 28.450.000 Tổng phát sinh Nợ: 59.510.000 Tổng phát sinh Có: 59.510.000 Ngày 30 tháng 6 năm 2006
Trên công ty cũng mở sổ cái, sổ chi tiết TK 622 theo dõi theo từng công trình. Sau khi các đội, xí nghiệp thi công hàng tháng nộp các chứng từ hợp lệ liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp thì trên công ty sẽ duyệt và ghi sổ hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Sổ cái TK 622 trên công ty tháng 7/2006 được trích như sau:
Biểu số 2.11
Công ty Tây Hồ Phòng TC – KT
Sổ cái tài khoản
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Từ 01/7 đến 31/7/2006
ĐVT: đồng
Chứng từ Khách
hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có ... ... ... ... ... ... ... LG 006-SC mái hiên, nhà TT 07/7 PKT50 XN 797 Th/toán chi phí NCTT 1361.04 10.360.000 31/7 PKT K/c chi phí NCTT 154 10.360.000 D2.035 - Nhà N5- HVKTQS
07/7 PKT52 Đội 2 Th/toán chi phí NCTT 1361.08 31.060.000
31/7 PKT K/c chi phí NCTT 154 31.060.000
... ... ... ... ... ... ...
Tổng phát sinh Nợ: 812.450.000 Tổng phát sinh Có: 812.450.000
Ngày 31 tháng 7 năm 2006
1.4. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công 1.4.1. Nội dung chi phí sử dụng máy thi công 1.4.1. Nội dung chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy. Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công bao gồm: Lương chính, lương phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy…, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu…), chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy…).
1.4.2. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thì sử dụng TK623 “ Chí phí sử dụng máy thi công”.
Thực tế ở công ty Tây Hồ thì không tổ chức các đội máy thi công riêng mà máy thi công được sử dụng cho từng đội, công trình để thực hiện thi công bằng máy. Ngành xây dựng nói chung có địa bàn hoạt động rộng, có nhiều công trình nằm ở nhiều nơi khác nhau trên cả nước, do vậy các chi phí phát sinh dưới công trường là những chi phí riêng của công trường đó, không cần phải phân bổ. Các chi phí sử dụng máy thi công do đó mà có thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình. Xuất phát từ đặc điểm như vậy nên ở công ty Tây Hồ và các xí nghiệp không mở chi tiết TK 623.
1.4.3. Phương pháp hạch toán:
Chi phí nhân công sử dụng máy thi công trong chi phí sử dụng máy thi công bao gồm tiền lương và phụ cấp của công nhân sử dụng máy thi công. Việc hạch toán chi phí nhân công sử dụng máy thi công vào chi phí sử dụng máy thi công theo trình tự như chi phí nhân công trực tiếp. Đội và xí nghiệp sẽ khoán khối lượng công việc nhất định cho tổ nhân công sử dụng máy thi
công, sau đó tổ truởng sẽ theo dõi thời gian lao động và lập bảng chấm công. Khi khối lượng công việc được giao khoán hoàn thành thì tổ trưởng và đội trưởng xây dựng sẽ kiểm tra và lập Bảng xác nhận khối lượng công việc hoàn thành. Sau khi nhận được các chứng từ chứng minh có đây đủ chữ ký, kế toán tại đội, xí nghiệp sẽ kiểm tra số liệu giữa các bảng và tập hợp vào chi phí sử dụng máy thi công.
Đối với chi phí khấu hao máy thi công: máy thi công thường có giá trị lớn nên máy thi công là do công ty quản lý chứ không giao cho từng đội quản lý. Trên công ty sẽ xác định khấu hao rồi gửi về đội , xí nghiệp để làm căn cứ lập bảng tính khấu hao và phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với công ty Tây Hồ thì tính và lập bảng phân bổ khấu hao 6 tháng 1 lần. Do đó công ty sẽ thực hiện tính khâú hao 2 lần 1 năm vào tháng 6 và tháng 12, các tháng còn lại trên sổ kế toán của đội, xí nghiệp, công ty sẽ không có khoản chi phí khấu hao máy thi công.
Tại công ty Tây Hồ tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng như sau: Mức khấu hao MTC Trung bình năm = Nguyên giá Thời gian sử dụng Mức khấu hao MTC 6 tháng =
Mức khấu hao MTC trung bình năm 2
Trong bảng tính khấu hao máy thi công có tách riêng gồm tiền khấu hao và lãi. Số lãi là do công ty vay ngân hàng để mua máy thi công nên định kỳ phải trả lãi vay ngân hàng.
Đối với chi phí công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thì dưới đội và xí nghiệp sẽ quản lý, còn đối với công cụ dụng cụ có giá trị lớn thì công ty sẽ quản lý và phân bổ khấu hao như với tài sản cố định.
Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công tại các Đội và xí nghiệp:
Sơ đồ 2.5
Trên công ty sau khi dưới đội gửi các chứng từ hợp lệ lên sẽ hạch toán vào TK 623 theo từng công trình như sau:
Nợ TK 623
Có TK 1361 (Chi tiết đội, xí nghiệp)
Ví dụ: Công trình Nhà ở học viên N5 – HVKTQS do Đội 2 thi công
trong tháng 6 có các chi phí sử dụng máy thi công như sau:
TK 154 (1543) TK 334 TK 152, 153 TK 214 TK 111, 112, 331 TK 623 Lương và phụ cấp lương phải
trả CNSD MTC
Nhiên liệu, dụng cụ dùng cho MTC
Khấu hao MTC
MTC thuê ngoài, Nliệu không qua nhập kho
TK 133 VAT đầu
vào
Kết chuyển CP SDMTC cuối kỳ
+ Chi phí nhân công sử dụng máy thi công: 4.754.000đ
+ Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ 6 tháng đầu năm cho công trình: 4.132.500đ
+….
Tổng:. 10.340245đ
Khi đó kế toán tại đội sẽ định khoản như sau: Nợ TK623: 4.754.000
Có TK 334: 4.754.000 Nợ TK 623: 4.132.500
Có TK 214: 4.132.500
Trên công ty sau khi dưới đội nộp chứng từ lên thì sẽ duyệt chi phí sử dụng máy thi công và định khoản:
Nợ TK 623:10.340.245
Có TK 136(1361.08): 10.340.245 Nợ TK 154: 10.340.245
Có TK 623: 10.340.245
1.4.4. Chứng từ sử dụng:
+ Bảng theo dõi ca xe máy thi công
+ Bảng thanh toán lương công nhân lái máy + Bảng xin quyết toán chi phí máy thi công + Hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mua ngoài + Hợp đồng thuê máy thi công
+ Bảng kê chi tiêt máy thuê ngoài + Bảng xác định giá trị máy thi công …
1.4.5. Sổ sách kế toán:
Ví dụ: Công trình Nhà ở học viên N5 – HVKTQS do Đội 2 thực hiện trong tháng 6/2006. Sổ cái TK 623 ở Đội 2 được trích như sau:
Biểu số 2.12
Công ty Tây Hồ Đội 2
Sổ cái tài khoản
TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công Từ 01/6/2006 đến 30/6/2006 ĐVT: đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 2/6 PKT 084 Vũ Ngọc Sơn
Thanh toán tiền mua
dầu nhớt 111 2.150.000
12/6 PKT 084 Vũ Ngọc Sơn
Thanh toán tiền mua
dầu Diezen 141 1.230.000
…… …… …………. ……….. ……… ……..
30/6 PKT085 Nguyễn Văn Nam
thanh toán tiền lương
CNSDMTC 334 4.754.000 30/6 PKT Phân bổ chi phí KH 214 4.132.500 …… …… …………. ……….. ……… …….. 30/6 PKT K/c chi phí MTC 623-- >1543 ( Nhà N5) 1543 10.340.245 30/6 PKT K/c chi phí MTC 623-- >1543 (Trung tâm TTLC) 1543 6.457.430 Tổng phát sinh Nợ: 16.797.675 Tổng phát sinh Có: 16.797.675 Ngày 30 tháng 6 năm 2006
Nhân viên kế toán dưới đội sẽ lập bảng kê chứng từ chi phí máy thi công để gửi lên phòng kế toán của công ty như sau:
Biểu số 2.13
Công ty Tây Hồ Đội 2
Bảng kê chứng từ chi phí máy thi công
Tên công trình: Nhà ở học viên N5 – HVKTQS Tháng 6 năm 2006
ĐVT: đồng
STT Chứng từ
Nội dung Số tiền thanh toán
Số Ngày tiền hàng Tiền thuế Tổng
1 2/6 Thanh toán tiền mua dầu nhớt 2.150.000 107.500 2.257.500 2
12/6
Thanh toán tiền mua dầu
Diezen 1.230.000 61.500 1.291.500
….. …… ……….. …….. ………. ……..
…… 30/6
thanh toán tiền lương
CNSDMTC 4.754.000 4.754.000
……. 30/6 Phân bổ chi phí KH 4.132.500 4.132.500
….. …… ……….. ……..
Cộng 10.340.245 231.728 10.571.973 Số tiền thanh toán bằng chữ: mười triệu năm trăm bảy mươi mốt nghìn chín trăm bảy mươi ba đồng.
Chứng từ kèm theo:………
Ngày 30 tháng 6 năm 2006
Ngƣời lập Đội trƣởng
Sau khi dưới đội, xí nghiệp nộp Bảng kê chứng từ chi phí máy thi công cùng các chứng từ kèm theo lên công ty thì công ty sẽ duyệt chứng từ và ghi sổ chi phí sử dụng máy thi công phát sinh.
Biểu số 2.14
Công ty Tây Hồ Phòng TC-KT
Sổ cái tài khoản
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Từ 01/7 đến 31/7/2006
ĐVT: đồng
Chứng từ Khách
hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có ….. ……. …….. ………. …….. ……. ……. LG 006-SC mái hiên, nhà TT 7/7 PKT50 XN797 XN 797 th/toán CPSDMTC 1361.04 7231600 31/7 PKT K/c chi phí MTC 623-- >TK154 154 7231600 D2.035 - Nhà N5- HVKTQS 7/7 PKT52 Đội 2
Đội 2 th/toán chi phí
SDMTC 1361.08 10340245 31/7 PKT K/c chi phí SDMTC 623-- >TK154 154 10340245 …. ….. ….. ……….. ………. ……. …….. Tổng phát sinh nợ: 271839700 Tổng phát sinh có: 271839700 Ngày 31 tháng 7 năm 2006
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc công ty
1.5. Hạch toán chi phí sản xuất chung 1.5.1. Nội dung chi phí sản xuất chung 1.5.1. Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng bao gồm: Lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định ( 19%) của nhân viên quản lý đội, chi phí khấu
hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liện quan đến hoạt động của đội…
Đó là những chi phí phục vụ chung cho hoạt động xây lắp. Trên thực tế như công ty Tây Hồ thì chi phí sản xuất chung này có thể đươc chia thành 2 nhóm chính là : Chi phí sản xuất chung phát sinh tại công trường và chi phí sản xuất chung phát sinh tại đội, xí nghiệp.
1.5.2.Tài khoản sử dụng
TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng.
Do trên thực tế công ty Tây Hồ phân chia chi phí sản xuất chung thành 2 nhóm chính là chi phí sản xuất chung phát sinh tại công trường và chi phí sản xuất chung phát sinh tại đội, xí nghiệp nên các đội, xí nghiệp theo dõi riêng chi phí đội, xí nghiệp bên cạnh việc theo dõi chi phí sản xuất chung của
