2.2.2.1. Pháp luật quản lý thuế ở bang Taxmania (Australia)
Việc quản lý thuế ở bang Taxmania (Australia) đƣợc thực hiện trên cơ sở Luật quản lý thuế ban hành năm 2004 (Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2005).
Luật quản lý thuế đƣợc ban hành với mục đích quy định các thủ tục áp dụng đối với việc thu thuế thu nhập của tổ chức cá nhân, thuế lợi tức và thuế tài sản.
Một số nội dung đáng chú ý của Luật quản lý thuế Taxmania:
1) Quy định về thời hạn nộp thuế của các đối tượng nộp thuế (cá nhân,
pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động ở bang Taxmania). Theo đó, thời hạn nộp thuế đƣợc xác định theo các giao dịch hoặc thông báo của của cơ quan thuế và ngày bắt đầu của thời hạn này đƣợc căn cứ vào: Tem thƣ theo dấu bƣu điện; Ngày nhận đƣợc văn bản hoặc thông báo của cơ quan thuế cho đối tƣợng nộp thuế và Có thể đƣợc tính từ ngày nhân viên thu thuế thông báo trực tiếp cho đối tƣợng nộp thuế.
2) Người đại diện của đối tượng nộp thuế
thay cho đối tƣợng nộp thuế. Ngƣời đại diện của đối tƣợng nộp thuế đƣợc xác định là: ngƣời bảo trợ hoặc ngƣời giám hộ cho ngƣời chƣa thành niên hoặc ngƣời thiếu năng lực dân sự; Ngƣời quản lý về mặt pháp lý một tài sản hoặc tài sản thừa kế hoặc ngƣời thừa kế tài sản đó; Chủ sở hữu doanh nghiệp; Thành viên trong công ty hợp danh chịu trách nhiệm vô hạn; Chủ tịch, giám đốc, ngƣời quản lý hoặc ngƣời đại diện của công ty; Ngƣời phụ trách, ngƣời giám hộ hoặc ngƣời đại diện của công ty hoặc bất kỳ ngƣời bảo lãnh hợp pháp nào khác theo quy định của pháp luật và Bất kỳ cổ đông nào đƣợc uỷ quyền cho ngƣời nộp thuế.
3) Thủ tục đăng ký thuế
Theo quy định của Luật thì tất cả các chủ thể khi thành lập doanh nghiệp hoặc có các hoạt động khác mà phát sinh nghĩa vụ nộp thuế trong thời hạn sớm nhất phải đăng ký thuế với cơ quan thuế trong vòng bảy ngày, kể từ ngày bắt đầu kinh doanh hoặc ngày thành lập.
Cũng theo quy định của Luật về thủ tục đăng ký thuế, khi đăng ký thuế, cơ quan thuế sẽ cấp cho mỗi đối tƣợng nộp thuế một mã số thuế. Mã số thuế này đƣợc sử dụng cho tất cả các loại thuế và việc quản lý nộp thuế của các đối tƣợng đƣợc thực hiện thông qua mã số thuế đã cấp.
4) Kê khai thuế
Luật quản lý thuế quy định rất chặt chẽ về chế độ kế toán và lƣu giữ số sách, theo đó các đối tƣợng nộp thuế phải giữ sổ sách và chứng từ kế toán và ghi chép tất cả các nghiệp vụ có thể ảnh hƣởng đến nghĩa vụ nộp thuế, nghĩa vụ khấu trừ thuế và nghĩa vụ cung cấp hồ sơ cho đại lý kê khai thuế.
Theo quy định của Luật thì việc tạm hoãn kê khai thuế cũng đƣợc đặt ra và áp dụng trong những trƣờng hợp cụ thể do Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế quyết định đối với trƣờng hợp có bằng chứng tin cậy về nguyên nhân và những khó khăn trong việc kê khai thuế đúng hạn của đối tƣợng nộp thuế. “Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế cũng có thể quyết định kéo dài thời hạn kê khai thuế của đối tượng nộp thuế, đồng thời gia hạn về thời hạn kê khai thuế nhưng không gây ảnh hưởng đến
Đại lý kê khai thuế và nộp thuế cũng đƣợc quy định trong Luật, theo đó đại lý kê khai thuế đƣợc duy trì và sẵn sàng hoạt động dƣới sự kiểm soát của cơ quan thuế.
5) Về việc phát hành thông báo ấn định thuế
Theo quy định của Luật thì cơ quan thuế sẽ ban hành thông báo ấn định thuế khi: Đối tƣợng nộp thuế kê khai và nộp thuế không đúng hạn; Cơ quan thuế sử dụng quyền ban hành thông báo ấn định thuế theo quy định của pháp luật và Khi cơ quan thuế phát hiện những dấu hiệu nghiêm trọng cho thấy rằng có thể ảnh hƣởng đến việc thu thuế đƣợc dự báo trƣớc do tình hình tài chính của đối tƣợng nộp thuế hoặc đối tƣợng nộp thuế có ý định gây khó khăn cho công tác thu thuế. Theo quy định này thì trong vòng bảy ngày, kể từ khi nhận đƣợc thông báo ấn định thuế, đối tƣợng nộp thuế phải thực hiện nộp thuế.
6) Quy định về thanh tra và điều tra thuế
Để đảm bảo thực thi Luật, cũng nhƣ thực hiện triệt để, tận thu các khoản thuế, Luật quản lý thuế đã quy định thẩm quyền và các nội dung về thanh tra và điều tra thuế của cơ quan thuế. Theo quy định này, cơ quan thuế khi tiến hành thanh tra, điều tra về thuế đƣợc quyền yêu cầu đối tƣợng nộp thuế cung cấp sổ sách và các tài liệu có liên quan. Theo đó, bất cứ số sách hoặc tài liệu nào có liên quan bao gồm danh sách khách hàng và danh sách các nhà cung cấp phải đƣợc nộp đến cơ quan thuế trong vòng bảy ngày, trừ trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế có khó khăn nhất định và chứng minh đƣợc với cơ quan thuế.
Theo quy định của Luật quản lý thuế thì trong quá trình thanh tra và điều tra thuế, cơ quan thuế còn có quyền yêu cầu các bên thứ ba có liên quan (bao gồm cả cơ quan nhà nƣớc, toà án) cung cấp cho cơ quan thuế các thông tin cần thiết theo yêu cầu trong vòng mƣời lăm ngày để xác định nghĩa vụ nộp thuế của một đối tƣợng nhất định.
7) Quy định việc ấn định thuế của cơ quan thuế
Theo quy định của Luật quản lý thuế thì việc ấn định của cơ quan thuế đƣợc thực hiện khi cơ quan thuế phát hiện đƣợc lỗi tính toán, sự bỏ sót, trình bày sai, ƣớc tính thấp hoặc bất kỳ một lỗi nào trong tờ khai thuế của đối tƣợng nộp thuế. Về thủ tục ấn định thuế đƣợc quy định cụ thể nhƣ sau:
- Cơ quan thuế sẽ gửi bản ƣớc tính ấn định thuế tới đối tƣợng nộp thuế
- Đối tƣợng nộp thuế có quyền xem xét và giải trình bằng văn bản về bản ƣớc tính ấn định thuế của cơ quan thuế trong vòng ba mƣơi ngày.
- Nếu cơ quan thuế phát hiện dấu hiệu gian lận nghiêm trọng thí có thể ban hành một bản ấn định ngay lập tức mà không cần lấy ý kiến của đối tƣợng nộp thuế.
- Hiệu lực của bản ƣớc tính ấn định thuế là năm năm.
8) Cơ chế giải quyết khiếu nại
Theo quy định của Luật quản lý thuế thì việc khiếu nại và giải quyết khiếu nại về quyết định ấn định thuế đƣợc thực hiện theo 3 cấp là Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế giải quyết lần đầu, trƣờng hợp không đồng ý với quyết định của Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế thì đối tƣợng nộp thuế có quyền khiếu nại lên Uỷ ban giải quyết khiếu nại và trong trƣờng hợp cuối cùng có quyền khởi kiện tại Toà án. Cụ thể các bƣớc giải quyết nhƣ sau:
- Khi đối tƣợng nộp thuế không đồng ý với bản ấn định thuế có thể khiếu nại lên Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế trong vòng ba mƣơi ngày, kể từ ngày nhận đƣợc thông báo ấn định thuế.
- Căn cứ vào đơn khiếu nại của đối tƣợng nộp thuế, Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế xử lý và ra quyết định xử lý trong vòng ba mƣơi ngày và gửi quyết định cho đối tƣợng nộp thuế.
- Theo quy định của Luật quản lý thuế thì đối tƣợng nộp thuế cũng có quyền khiếu nại lên Uỷ ban giải quyết khiếu nại (Ủy ban này do Bộ trƣởng Bộ Tài chính thành lập) trong trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế không đồng ý với quyết định giải quyết khiếu nại của Tổng Cục trƣởng Tổng cục thuế.
- Trong trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế không đồng ý với quyết định của Uỷ ban giải quyết khiếu nại thì có quyền đệ đơn kháng án. Đơn kháng án đƣợc trình lên Toà án cấp có thẩm quyền trong vòng ba mƣơi ngày, kể từ ngày đối tƣợng nộp thuế nhận đƣợc quyết định giải quyết khiếu nại của Uỷ ban giải quyết khiếu nại.
9) Về việc tổ chức thực hiện, hướng dẫn thực hiện Luật quản lý thuế
kế hoạch tiến hành các giao dịch kinh doanh với số thuế phải nộp lớn vào ngân sách nhà nƣớc, có thể yêu cầu áp dụng một quy chế riêng về thuế, quy chế này sẽ do Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế ban hành.
10) Xử lý vi phạm pháp luật về thuế
Biện pháp xử lý vi phạm pháp luật về thuế là “Tịch thu”, theo đó, cơ quan thuế sẽ thực hiện tịch thu bất kỳ tài sản của đối tƣợng nộp thuế, bao gồm cả động sản và bất động sản, bất kể tài sản đó do đối tƣợng nộp thuế hay cá nhân nào nắm giữ. Việc tịch biên và tài sản đó sẽ đƣợc thực hiện bằng cách đấu giá công khai.
Để thực thi triệt để việc thu thuế, Luật quản lý thuế còn quy định nhƣ sau: - Quy định về nghĩa vụ của bên thứ ba có liên quan phải nộp thuế thay đối tƣợng nộp thuế, cụ thể là: Nếu thuế không đƣợc nộp trong vòng mƣời lăm ngày, cơ quan thuế có quyền yêu cầu bất kỳ ai là con nợ của đối tƣợng nộp thuế nộp số thuế phải nộp thuộc nghĩa vụ thuế của đối tƣợng nộp thuế.
- Quy định về quyền nhận tài sản thế chấp, theo đó cơ quan thuế có quyền nhận tài sản thế chấp đối với tất cả các loại thu nhập và động sản của đối tƣợng nộp thuế nắm giữ tại bất kỳ đâu. Đồng thời, cơ quan thuế cũng có quyền nhận tài sản cầm cố đối với tất cả các bất động sản của đối tƣợng nộp thuế ở bất kỳ đâu.
11) Về quyền của đối tượng nộp thuế
Đối tƣợng nộp thuế có các quyền cụ thể nhƣ sau:
- Quyền đƣợc bảo mật, theo quy định của Luật quản lý thuế thì bất kỳ một cán bộ thuế nào cũng không đƣợc phép tiết lộ các thông tin về tình hình nộp thuế của đối tƣợng nộp thuế cho các cá nhân khác, ngoại trừ một số trƣờng hợp đƣợc luật quy định.
- Quyền đƣợc hỏi ý kiến và cử ngƣời đại diện: Trong quá trình đàm phán với cơ quan thuế, đối tƣợng nộp thuế có quyền cử đại diện của mình là một ngƣời có năng lực, việc uỷ quyền phải thực hiện bằng văn bản uỷ quyền.
12) Quy định về tiền lãi và tiền phạt
- Đối với tiền lãi: Áp dụng trong trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế không nộp thuế đúng thời gian quy định trong luật, tiền lãi đƣợc tính trên tổng số tiền thuế phải
nộp theo lãi suất cố định của Liên ngân hàng trung ƣơng Taxmania, cộng thêm 2% và sẽ đƣợc áp dụng cho năm hiện hành kể từ ngày 01/01 của năm đó.
Cách tính tiền lãi đƣợc quy định theo tháng (không tính gộp) và tính từ ngày phải nộp thế đến ngày đối tƣợng nộp thuế nộp thuế. Tiền lãi này vẫn phải nộp ngay cả khi đối tƣợng nộp thuế bắt đầu khiếu kiện hành chính hoặc khởi kiện tại Toà án về số tiền thuế phải nộp.
- Đối với tiền phạt: Việc ấn định một mức phạt chỉ thực hiện khi đối tƣợng nộp thuế hay bất kỳ cá nhân nào phải nộp phạt hành chính không thực hiện nộp tờ khai thuế không đúng hạn; Nộp bảng khấu trừ thuế không đúng hạn; Không nộp thuế; Không trả lời thông tin theo yêu cầu của cơ quan thuế; Không hợp tác trong quá trình thanh tra thuế; Vi phạm các quy định khác đƣợc quy định trong Luật quản lý thuế.
Việc xử lý tiền phạt nộp chậm đƣợc thực hiện bằng việc phạt đối tƣợng nộp thuế số tiền phạt bằng 10% số tiền thuế phải nộp.
Trong trƣờng hợp gian lận thuế, đối tƣợng nộp thuế sẽ bị phạt hành chính bằng 200% số tiền gian lận. Thêm vào đó, cơ quan thuế sẽ chuyển những trƣờng hợp này để khởi tố hình sự, nếu bị kết tội, đối tƣợng nộp thuế phải bị phạt tù từ 6 tháng đến 5 năm.
- Để đảm bảo thực thi, luật còn quy định “bất kỳ cá nhân nào cản trở hoặc cố tình gây cản trở trong quá trình cơ quan thuế thi hành nhiệm vụ hoặc có hành vi hỗ trợ, tiếp tay, kích động hoặc có âm mưu cấu kết với các đối tượng khác vi phạm
pháp luật về thuế thì đều bị xử phạt chung với đối tượng nộp thuế” [25].
2.2.2.2. Pháp luật quản lý thuế ở Singapore
Quản lý thuế ở Singapore có mục tiêu trở thành cơ quan quản lý thu thuế hàng đầu thế giới thông qua chiến lƣợc quản lý là “tối đa hóa sự tuân thủ tự nguyện của ngƣời nộp thuế”. Vì vậy, mọi đặc điểm và yêu cầu của ngƣời nộp thuế là cơ sở cho những phản ứng của cơ quan quản lý thu nội địa Singapore (IRAS).
Trên cơ sở thừa nhận sự khác nhau về mức độ, hành vi tuân thủ, nhu cầu và mong muốn giữa các đối tƣợng nộp thuế khác nhau, quản lý thuế đối với ngƣời nộp
thuế trong một thời gian) và đặc điểm của từng nhóm đối tƣợng để chia ngƣời nộp thuế thành các nhóm theo mức độ tuân thủ, đồng thời sử dụng các chiến lƣợc thích hợp đối với từng nhóm.
Nhóm A là nhóm tuân thủ tốt, có ý thức tuân thủ cao, thƣờng xuyên nộp tờ khai và nộp thuế đúng hạn. Chiến lƣợc đối với nhóm A là tập trung vào cung cấp các dịch vụ hoàn hảo, chất lƣợng tốt, tạo điều kiện cho ngƣời nộp thuế kê khai và nộp thuế nhanh chóng, dễ dàng, tiết kiệm chi phí và mang lại những lợi nhuận tuân thủ. Đồng thời, bất kỳ một lời phàn nàn nào của ngƣời nộp thuế này đều đƣợc tôn trọng và giải quyết. Bên cạnh đó, các công cụ xử phạt cƣỡng chế rất linh hoạt đối với nhóm đối tƣợng này. Ví dụ “người nộp thuế nhóm A nếu quá hạn nộp thuế sau 30 ngày mới bị nhắc nhỏ, nếu sau khi nhận thư nhắc nộp mà nộp thuế ngay thì
khoản tiền phạt có thể được xóa bỏ” [36]
Nhóm B là nhóm có quá khứ tuân thủ tốt, tuy nhiên ngƣời nộp thuế này thỉnh thoảng không tuân thủ nhƣng không cố tình trốn thuế. “Sự không tuân thủ này có thể xuất phát từ những nguyên nhân như sự thay đổi hay phức tạp chính sách thuế, sự thiếu hiểu biết của người nộp thuế. Chiến lược của cơ quan thuế Singapore đối
với đối tượng nhóm B là chuyển dần người nộp thuế nhóm này sang nhóm A” [38].
Chiến lƣợc quản lý thuế từ đó tập trung vào giáo dục, khuyến khích, nhắc nhở ngƣời nộp thuế thực hiện hành vi kê khai thuế, nộp thuế đúng hạn; cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cần thiết để tiếp cận tốt các chính sách thuế và sử dụng các hình thức cƣỡng chế từ nhẹ nhàng đến nghiêm khắc.
Nhóm C là nhóm có ý thức tuân thủ kém, bao gồm những ngƣời nộp thuế cố tình không kê khai, không nộp thuế, nợ thuế rất khó thu hay cố tình kê khai và nộp thuế muộn. Chiến lƣợc chủ yếu sử dụng đối với nhóm C là chiến lƣợc cƣỡng chế nhanh, mạnh nhằm đảm bảo thu nợ lớn nhất.
Trong các giải pháp chiến lƣợc quản lý thu thuế, IRAS chú ý nhất tới các giải pháp hỗ trợ ngƣời nộp thuế. Các dịch vụ hoàn hảo đƣợc cung cấp dựa trên điều tra lấy ý kiến, gặp gỡ tiếp xúc trực tiếp với khách hàng. “IRAS đặt ra những chiến lược lắng nghe và học hỏi khác nhau để nắm được những sở thích, nhu cầu của từng
nhóm người nộp thuế nhằm phát triển các sản phẩm và dịch vụ” [38]. IRAS phát triển một đội ngũ nhân viên có năng lực, kỹ năng để có những dịch vụ chất lƣợng cao. Công nghệ thông tin hóa các dịch vụ hỗ trợ mạnh mẽ của IRAS cũng là một trong những yếu tố làm nên thành công trong nâng cao dịch vụ khách hàng và tính